Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Суть і методичні аспекти обліку касових операцій - Економіка

Введення

В процесі виробниче-господарської діяльності у багатьох організацій виникає потреба в позикових коштах для забезпечення своїх планів і проектів [1].

У відповідності зі ст. 807 ГК РФ під договором позики розуміється передача однією стороною (заимодателем) у власність іншій стороні (позичальнику) грошових коштів або інших речей, визначених родовими ознаками. За даним договором позичальник повинен повернути заимодателю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей в термін, визначений договором.

При цьому заимодатель має право на отримання з позичальника відсотків по позиці в розмірі і порядку, визначеному умовами договору. У випадку якщо заимодателем є юридична особа, то незалежно від суми позики договір повинен бути оформлений в письмовій формі.

При відсутності в договорі умов про розмір відсотків за користування позиковими коштами їх розмір у відповідності зі ст. 809 ГК РФ визначається по існуючій в місці знаходження заимодателя ставці банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати суми боргу або його частини. Якщо відсутні інакші угоди, то відсотки за договором виплачуються щомісяця.

За кредитним договором згідно з ст. 819 ГК РФ банк або інакша кредитна організація (кредитор) надає грошові кошти (кредит) позичальнику в розмірі і на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за користування кредитом.

У випадках, передбачених законодавством РФ, організація може залучати позикові кошти шляхом видачі векселів, випуску і продажу облігацій.

Облігацією згідно з ст. 816 ГК РФ признається цінний папір, що засвідчує право її держателя на отримання в передбачений термін від імені, що випустило облігацію, номінальної вартості облігації або інакшого майнового еквівалента. Облігація надає її держателю також право на отримання фіксованого відсотка від номінальної вартості облігації або інакші майнові права.

Вексель - це нічим не зумовлене зобов'язання векселедавця або інакшого вказаного у векселі платника виплатити отримані у позику грошові суми по настанні передбаченого даним векселем терміну (ст. 815 ГК РФ).

Відображення кредитів і позик на рахунках бухгалтерського обліку в цей час, як правило, не викликає труднощів у фахівців.

Метою даної курсової роботи є розкриття суті і виклад методичних аспектів обліку касових операцій.

Задачами курсової роботи є:

Опис обліку відсотків по кредитах і позиках;

Характеристика обліку курсових і суммовых різниць;

Виклад обліку додаткових витрат;

Розкриття особливостей обліку позикових коштів, направлених;

на попередню оплату товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг;

Виявлення особливостей обліку витрат по кредитах і позиках, направлених на придбання інвестиційних активів;

Опис податкового обліку відсотків по кредитах і позиках;

Характеристика податкового обліку курсових і суммовых різниць;

Опис податкового обліку додаткових витрат;

І т.д.

1. Бухгалтерський облік позик і кредитів і витрат по їх обслуговуванню

Надані іншим організаціям позики приймаються займодавцем до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення. Про це сказано в пункті 3 Положення по бухгалтерському обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10 грудня 2002 р. N 126н (далі - ПБУ 19/02).

При цьому повинні виконуватися умови, перераховані в пункті 2 ПБУ 19/02, а саме:

- наявність належно оформлених документів, підтверджуючих існування права у організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, витікаюче з цього права;

- перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності і інш.);

- здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) в майбутньому в формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купованою вартістю внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).

Суми позик, наданих організацією іншим юридичним і фізичним (крім працівників організації) особам, відбиваються по дебету рахунку 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-3 "Надані позики" в кореспонденції з кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або іншими відповідними рахунками. Так сказано в Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженій наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н (далі - План рахунків і Інструкція по його застосуванню).

Для організації обліку отриманих кредитів і позик боржник повинен керуватися Положенням по бухгалтерському обліку "Облік позик і кредитів і витрат по їх обслуговуванню" ПБУ 15/01, яке затверджене наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2001 р. N 60н (далі - ПБУ 15/01).

Згідно з пунктом 3 даного документа, основна сума боргу по отриманій від займодавца позиці і (або) кредиту враховується організацією позичальником відповідно до умов договору позики або кредитного договору в сумі грошових коштів, що фактично поступили або у вартісній оцінці інших речей, передбаченій договором.

При цьому основною сумою боргу по отриманих позиках і кредитах признається сума коштів, отримана позичальником або кредитором без нарахування відсотка або дисконту, можливих штрафів і неустойок, пов'язаного з виконанням зобов'язань по обслуговуванню і поверненню отриманої позики.

Організація-позичальник приймає до бухгалтерського обліку вказану заборгованість в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображає її в складі кредиторської заборгованості.

Якщо займодавец не виконує умови договору позики і (або) кредитного договору, організація-позичальник приводить інформацію про недоотримані суми в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.

Відступ від основного принципу бухгалтерського обліку - допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, яка передбачає норму віднесення фактів господарської діяльності організації до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження або виплати грошових коштів, пов'язаного з цими фактами, - викликано вимогою статті 807 ГК РФ. У ній встановлено, що "договір позики вважається укладеним з моменту передачі грошей або інших речей". У іншому випадку вказаний договір вважається нікчемним.

Одночасно в ПБУ 15/01 передбачається можливість отримання зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності додаткової інформації про факти невиконання або неповного виконання займодавцем або кредитором своїх зобов'язань за договором. З цією метою позичальник в пояснювальній записці буде приводити зведення про конкретні випадки порушення вказаних зобов'язань, в тому числі про терміни затримки, сумах неотриманих кредитів і позик, а також вказувати іншу істотну інформацію.

Облік заборгованості по отриманих кредитах і позиках ставиться в залежність від часу настання моменту повернення основної суми боргу (згідно з умовами договору). Так заборгованість організації-позичальника займодавцу по отриманих позиках і кредитах в бухгалтерському обліку поділяється на короткострокову і довгострокову. При цьому короткостроковою заборгованістю вважається заборгованість по отриманих позиках і кредитах, термін погашення якої згідно з умовами договору не перевищує 12 місяців. Якщо ж термін погашення заборгованості за умовами договору перевищує 12 місяців, то така заборгованість вважається довгостроковою.

У бухгалтерському обліку короткострокова заборгованість по кредитах і позиках повинна враховуватися по кредиту рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", а довгострокова - по кредиту рахунку 67 "Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках". Крім того, згідно з ПБУ 15/01 заборгованістю поділяються ще і на "термінові" і "прострочені". Організації позичальники повинні організувати аналітичний облік простроченої заборгованості по рахунках 66 і 67, для чого ним потрібно ввести в робочий план рахунків відповідні субрахунки. На таких субрахунках синтетичних рахунків 66 і 67 прострочена заборгованість повинна рахуватися до її повного погашення або списання як заборгованості з минулим терміном позовної давності.

Пункт 6 ПБУ 15/01 надає організації-позичальнику право переводити довгострокову заборгованість в короткострокову або враховувати в складі довгострокової заборгованості позикові кошти, що знаходяться в її розпорядженні, термін погашення яких за договором позики або кредиту перевищує 12 місяців, до витікання вказаного терміну.

Норма про переклад довгострокової заборгованості по отриманих кредитах і позиках направлена на реалізацію загальних принципів формування бухгалтерської звітності. Активи і зобов'язання повинні представлятися в бухгалтерському балансі з підрозділом в залежності від терміну погашення на короткострокові і довгострокові. Активи і зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін звертання (погашення) по них не більш 12 місяців після звітної дати, або по тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові.

У бухгалтерському обліку організації-позичальника переклад довгострокової заборгованості в короткострокову буде відбиватися на рахунках обліку кредиторської заборгованості (по дебету рахунку 67 і кредиту рахунку 66).

При цьому облік кредитів і позик в аналітичному бухгалтерському обліку доцільно організувати у двох напрямах (субрахункам). На окремому субрахунку рахунків 66 і 67 можна враховувати розрахунки по основній сумі боргу (наприклад, на субрахунку 1) і окремо розрахунки по нарахованих відсотках (наприклад, на субрахунку 2).

Заборгованість по наданому позичальнику позиці і (або) кредиту, отриманій або вираженій у іноземній валюті або умовних грошових одиницях, враховується позичальником в рублевой оцінці по курсу Банку Росії, що діяв на дату фактичного здійснення операції (надання кредиту, позики, включаючи розміщення позикових зобов'язань), або по курсу, визначуваному по угоді сторін.

Крім того, заборгованість по кредитах і позиках, отриманим або вираженим у іноземній валюті або умовних грошових одиницях, також перераховується на дату складання бухгалтерської звітності, повернення позикових коштів і фактичного погашення відсотків.

Повернення організацією-позичальником отриманого від займодавца кредиту, позики, включаючи розміщені позикові зобов'язання (основна сума довга), відбивається в бухгалтерському обліку позичальника як зменшення (погашення) вказаної кредиторської заборгованості по дебету рахунків 66 і 67 і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

І ще. Крім основної суми кредиту або позики, у сторін виникають і інші суми, які необхідно відобразити в обліку. Зокрема, це:

- відсотки по кредитах і позиках;

- курсові і суммовые різниці;

- додаткові витрати, зроблені боржником для отримання кредиту або позики.

Далі ми детально розглянемо порядок відображення цих сум в бухгалтерському обліку, як кредитора (займодавца), так і боржника[2].

1.1. Облік відсотків по кредитах і позиках

В бухгалтерському обліку организаций-займодавцев відсотки і інакші доходи по наданих позикових коштах, згідно з пунктом 7 Положення по бухгалтерському обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н (далі - ПБУ 9/99), є операційними доходами. Сума вказаних відсотків визначається виходячи з умов договору кредиту або позики. Відповідно до пункту 12 ПБУ 9/99 отримані відсотки признаються доходом при виконанні наступних умов:

- організація має право на отримання вказаних відсотків (визначається умовами конкретного договору);

- сума відсотків може бути визначена;

- є упевненість в тому, що внаслідок конкретної операції станеться збільшення економічних вигід організації.

Дана упевненість присутня у випадку, коли організація отримала в оплату актив, або при відсутності невизначеності відносно отримання активу. Доходи у вигляді відсотків, що отримуються організацією за надання позикових коштів, визначаються в бухгалтерському обліку на дату, визначену сторонами в договорі.

Для узагальнення інформації про операційні доходи організації призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Що стосується порядку бухгалтерського обліку у позичальника (кредитора), то він встановлений ПБУ 15/01. Так, пунктом 11 ПБУ 15/01 визначено, що належні до сплати відсотки по позиках включаються у витрати, пов'язані з отриманням і використанням позик і кредитів. Крім того, у витрати, пов'язані з отриманням і використанням позик, включаються суммовые різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки по позиках, виражених у іноземній валюті, ті, що утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (переліку).

Вказані витрати признаються витратами того періоду, в якому вони зроблені (поточними витратами) (за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу) (п. 12 ПБУ 15/01).

Відповідно до пункту 14 ПБУ 15/01 включення в поточні витрати витрат по позиці здійснюється в сумі належних платежів згідно з укладеним організацією договором позики незалежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються вказані платежі. Такі витрати є операційними витратами (крім випадків, передбачених в пункті 15 ПБУ 15/01).

Згідно з пунктом 16, а також пунктом 17 ПБУ 15/01 нарахування відсотків по отриманих позиках організація виготовляє у відповідності з порядком, встановленим в договорі позики. Заборгованість по отриманих позиках показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.

Нараховані відсотки по позиках, суми яких виражені у іноземній валюті, враховуються в рублевой оцінці по курсу Банку Росії, що діяв на дату фактичного нарахування відсотків за умовами договору, а при відсутності офіційного курсу - по курсу, визначуваному по угоді сторін (п. 21 ПБУ 15/01). При складанні бухгалтерської звітності проводиться перерахунок суми зобов'язань по оплаті вищепоказаних відсотків по курсу Банку Росії, діючому на звітну дату.

Відповідно до Інструкції по застосуванню Плану рахунків нарахування відсотків по отриманій позиці відбивається в обліку по кредиту рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" (67 "Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках") і дебеті рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати". Суми нарахованих відсотків враховуються на рахунку 66 (67) відособлено. При виплаті відсотків рахунок 66 (67) дебетується в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки"[3].

Приклад 2.1

Організація отримала від іншого підприємства позику терміном на 18 місяців в сумі 500 000 крб. Відсотки по позиці по ставці 18 відсотків річних нараховуються і сплачуються щомісяця. При цьому в бухгалтерському обліку организации-займодавца робляться наступні записи.

У момент видачі позики:

Дебет 58 субрахунок "Надані позики" Кредит 51

- 500000 крб. - видана позика.

Щомісяця до повернення виданої позики:

Дебет 76 субрахунок "Розрахунки по відсотках"

Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

- 7500 крб. (500000 крб. х 18%: 12 міс.) - нараховані відсотки по позиці;

Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по відсотках"

- 7500 крб. - отримані відсотки по позиці.

У момент погашення позики:

Дебет 51 Кредит 58 субрахунок "Надані позики"

- 500000 крб. - повернена позика.

Повний текст реферату

Система страхування
1. Організація страхової діяльності в РФ Страхування - відношення по захисту майнових інтересів фізичних і юридичних осіб, при настанні певних подій за звіт грошових фондів, що формуються із страхових внесків. Страховий випадок - подія, у зв'язку з яким проводиться відшкодування збитку.

Географія Банківської Системи
Росії ВСТУП У розвитку будь-якої держави значне місце займає кредитна система, яка багато в чому визначає розвиток економіки, зростання потенційних можливостей держави та зростання добробуту її населення. Разом з цим сама держава має впливати на розвиток кредитної системи, на її формування,

Об'єднаний аграрний ринок країн СНД
Загальний аграрний ринок держав-учасниць СНД - це система договірних відносин, інституціональних структур і методів регулювання безперешкодної торгівлі сільськогосподарською продукцією і продовольством, засобами виробництва і послугами для АПК в інтересах зростання добробуту населення, забезпечення

Колективні моделі управління фінансами в домашньому господарстві
В. В. Глухов Протягом XX - початки XXI вв. зміни в економічному житті Росії супроводилися модернізацією формальних і неформальних прав в придбанні і захисті прав власності відносно фінансів населення. Вивчення фінансів населення, домашніх господарств і особистих фінансів громадян, визначення

Можливі сценарії розвитку валютно-фінансової інтеграції в країнах СНД
А.А. Кодзасова Дослідження процесу валютно-фінансової інтеграції країн передбачає визначення суті поняття «валютно-фінансова інтеграція», її історичного коріння, вивчення організаційних і процедурних аспектів, виявлення передумов і умов його протікання. Згідно з теорією інтеграція країн як

Фінансове планування
Зміст Фінансове планування. Введення. Розрахункова норма прибутку Інвестиції Інвестиційні проекти (чому гроші знецінюються) Економічний аналіз Вхід в програму Використання тексту "Допомога" Введення початкової інформації Виріб Групи витрат Компоненти витрат Аналіз вихідної інформації

Кредитування Ощадбанком РФ
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ Під редакцією О. І. Лаврушина - Банківська справа. Москва Банків- ский консультаційний центр 1992 р. Інструкція "Про кредитування населення установами Ощадно- го банку РФ". ЗМІСТ 1. Загальні положення 2. Види кредитування 3. Порядок оформлення і видачі кредитів 4.

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати