Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Організація обліку кредиторської заборгованості на ж.д. - Економіка

ПЛАН.

1.Раскритіе поняття «кредиторська заборгованість»

2.Спеціфіка організації обліку кредиторської заборгованості на ж.д.

3.Види розрахунків, при яких виникає кредиторська заборгованість:

а) Розрахунки з постачальниками та підрядниками (сч.60,76)

б) Розрахунки з персоналом з оплати праці (сч.70)

в) Розрахунки з підзвітними особами (сч.71)

г) Розрахунки з податків і зборів (сч.68)

д) Облік розрахунків по єдиному соціальному податку (сч.69)

е) Інші кредитори

4.Сравнітельная характірістіки ведення обліку кредиторської заборгованості за старим і за новим планом рахунків. (Зміни торкнулися тільки рах. «Аванси отримані»)

5.Отображеніе кредиторської заборгованості в бух.баланса та інших формах бух.отчетності.

Кредиторської називають заборгованість даного підприємства іншим підприємствам, працівникам і особам, які називаються кредиторами.

Для відображення розрахунків з кредиторами призначені рахунки розрахунків.

Освіта або збільшення заборгованості перед кредиторами відображається за кредитом рахунків розрахунків з кредиторами, ці рахунки є пасивними.

Такі синтетичні рахунки розрахунків, як 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», є активно-пасивними.

Кредиторів, заборгованість яких виникла за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги називають постачальниками або підрядниками. Заборгованість постачальникам і підрядникам відображається на рахунку

60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». На цьому рахунку також відображається заборгованість постачальникам по невідфактурованих постачання і заборгованість постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким підприємство видало в забезпечення їх поставок, робіт і послуг векселя.

Чинним Планом рахунків допускається можливість використання для обліку розрахунків з постачальниками рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Заборгованість за нарахованою, але ще не виплаченої заробітної плати працівникам підприємства відображається на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників, відображається на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Заборгованість підприємства з відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування відображається на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

Кредиторів, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами. Під заборгованістю «іншим кредиторам» відображається заборгованість підприємства за платежами з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників підприємства та інших видів страхування, в яких підприємство є страхувальником, заборгованість по відрахуваннях у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди (крім фондів, відрахування в які відображаються за рахунком 69) відповідно до встановленого законодавством РФ порядком, заборгованість за кредитами банків, отриманими підприємством для видачі позик працівникам на житлове будівництво та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані в кредит, заборгованість перед підзвітними особами.

У складі зобов'язань будь-якої організації умовно можна виділити заборгованість «строкову» (заборгованість перед бюджетом, з оплати праці, з соціального страхування і забезпечення) і «звичайну» (зобов'язання перед дочірніми і залежними товариствами, аванси отримані, векселі до сплати, іншими кредиторами, заборгованість постачальникам).

Розрахунки з кредиторами здійснюються в грошовій формі безготівково або за допомогою готівки. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій, що заміщають готівкові гроші в обігу. Перерахування проводяться за допомогою записів, які показують зменшення грошових коштів платника на його рахунку в банку і відповідно збільшення залишку грошових коштів на рахунку отримувача. Посередником при розрахунках виступають банки.

Розрахунки з працівниками підприємства на погашення заборгованості із заробітної плати, премій, допомоги, а також за підзвітними сумами здійснюються за допомогою готівки. У касу готівку гроші надходять в основному з розрахункового рахунку.

У бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість відображається за видами в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.

Відображаються в бухгалтерській звітності суми за розрахунками з бюджетом, постачальниками повинні бути погоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення на бухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

Кредиторська заборгованість в іноземних валютах відображається в бухгалтерській

звітності в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют

за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на звітну дату.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію кредиторської заборгованості, в ході якої перевіряється і документально підтверджується її наявність, стан і оцінка. Проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності.

Після закінчення строку позовної давності кредиторська заборгованість підлягає списанню. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (цивільний кодекс рф, ст. 196). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.

Термін позовної давності починає обчислюватися з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.

Кредиторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. Відповідно до Положення про склад витрат суми списаної кредиторської заборгованості включаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 20.12.94 р № 2204 розрахунки з постачання продукції, виконаних робіт та наданих послуг повинні бути здійснені протягом 4 місяців з моменту поставки продукції, виконання робіт і надання послуг. Якщо в зазначений термін розрахунки не проведені, то весь дохід по операціях підлягає вилученню в дохід бюджету за умови, що кредитор не вжив усіх необхідних заходів до відшкодування заборгованості, аж до звернення в суд.

Встановлений в Указі Президента порядок розрахунків між дебіторами і кредиторами уточнений постановою Уряду РФ від 18.08.95 р № 817.

Всі виникаючі у підприємства розрахунки можна розділити на внутрішні і зовнішні.

Підприємство в результаті своєї господарської діяльності вступає в господарські зв'язки з іншими юридичними та фізичними особами. Виникають розрахунки з постачальниками та підрядниками, розрахунки з бюджетом, а також розрахунки з іншими кредиторами - всі вони і утворюють поняття «зовнішні розрахунки».

До зовнішніх розрахунками відносять:

- Розрахунки з постачальниками та підрядниками (сч.60, сч.76);

- Розрахунки з податків і зборів (сч.68);

- Розрахунки по єдиному соціальному податку (сч.69);

- Аванси отримані (сч.60);

- Розрахунки з іншими кредиторами.

Зовнішніми вважаються розрахунки, що залишаються у зведеному балансі відповідного рівня управління.

Але у підприємства виникають також взаємовідносини з персоналом, який виконує виробничі завдання, і іншими фізичними особами - виникають внутрішні розрахунки.

До внутрішніх розрахунків можна віднести:

- Розрахунки з персоналом з оплати праці (сч.70);

- Розрахунки з підзвітними особами (сч.71);

- Розрахунки з персоналом за іншими операціями (сч.73).

Під внутрішніми розуміються розрахунки, рівновеликі суми яких виключаються при складанні зведеного балансу.

Внутрішні розрахунки є елементом системи організації внутрьодорожні

господарських відносин на основі закріплення майна в господарському віданні за підприємствами, що входять до складу залізниці та мають самостійний або окремий баланс. Вони здійснюються за допомогою заліків за участю вищестоящої організації. Умовою розрахунків є наявність у кожного з учасників балансу основної діяльності, що входить до складу зведеного балансу залізниці з перевезень. При внутрішніх розрахунках вимога платежу звертається безпосередньо до платника, минаючи установу банку. Але, перш ніж перерахувати гроші, платник з пред'явленої йому суми зараховує платежі, звернені з його боку до одержувача, після чого на решту різницю дає доручення банку на перерахування грошових коштів. Якщо така різниця дорівнює нулю, розрахунки вважаються завершеними. Якщо при зовнішніх розрахунках через банк проходить кожна розрахункова операція, то при внутрішніх - лише сальдо сукупності розрахунків, врахованих на підставі повідомлень беруть участь. Тому їх застосування скорочує час розрахунків, потреба в коштах для покриття взаємних боргів, дебіторську і кредиторську заборгованості.

Об'єктивною причиною використання в обліку внутрішніх розрахунків є технологічні та організаційні особливості роботи залізниць. Кожне лінійне підприємство виконує лише певні технологічні операції загального перевізного процесу.

Оплатити продукцію лінійного підприємства відділення зможе після того, як отримає кошти від управління дороги за роботу, виконану відділенням в цілому, а управління дороги, в свою чергу, повинно отримати платежі за перевезення від МПС.

Лінійні підприємства та відділення створюють якийсь проміжний продукт, напівфабрикат, який оплачується вищестоящою організацією (відділенням або управлінням залізниці) за внутрішніми розрахунковими цінами, а кінцевий продукт - переміщення вантажів і пасажирів - як результат взаємодії всіх підрозділів дороги оплачується за державними цінами (тарифами).

Таким чином, розрахунки за перевезення, що утворюються всередині залізниці між лінійними підприємствами та відділеннями, а також між відділеннями та управлінням дороги, повинні бути виключені з балансу залізниці, що може бути забезпечено застосуванням спеціальних рахунків внутрішніх розрахунків.

На залізницях для обліку внутрішніх розрахунків застосовують такі синтетичні рахунки: 77 «Внутрішньовідомчі розрахунки», 78 «Розрахунки з дочірніми товариствами» і 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Найбільш широко використовується рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки»

Він охоплює розрахункові відносини між лінійними підприємствами та відділеннями дороги, відділеннями та управлінням дороги, підприємствами колійного господарства і службою шляху, відділом доходів та відділом бухгалтерії фінансової служби, відділеннями та паливно-розрахункової конторою, а також між паливно-розрахункової конторою і фінансовою службою.

Різноманіття змісту внутрішніх розрахунків відбивається через систему субрахунків. Об'єктами внутрішніх розрахунків є доходні надходження і доходи від перевезень, матеріали верхньої будови колії, паливо та інші виробничі запаси, податки і кошти на капітальні вкладення, майно, виділене унітарним підприємствам залізниць при їх створенні, централізуемие фонди та резерви та ін.

До рахунку 79 відкриваються субрахунка:

-1 «З відділом капітального будівництва»;

-2 «З податку на прибуток»;

-3 «По доходах від перевезень підприємств залізниці»;

-4 «За коштами в порядку надання фінансової допомоги»;

-5 «За матеріали верхньої будови колії»;

-та ін.

Субрахунок 1 призначений для обліку розрахунків між відділом капітального будівництва (НОКС) і фінансовою службою за коштами, які передаються відділу для оплати виконуваних ним капітальних вкладень. Ці розрахунки закривають шляхом передачі Нокс готових об'єктів основних засобів.

Субрахунок 2 виконує функцію регулюючого рахунку, ведеться наростаючим підсумком протягом року і закривається в кінці року перерахуванням на рахунок 99 «Прибутки та збитки» всієї переданої вищестоящої організації суми податку на прибуток.

На субрахунку 3 враховують доходи від перевезень, нараховані підприємством згідно з розрахунком і підлягають отриманню від вищестоящої організації за пред'явленим їй рахунку за виконані у звітному місяці роботи з перевезень.

З цих нарахованих та належних підприємству доходів вищестояща організація утримує відповідні суми.

Субрахунок 5 застосовують при централізованому придбанні матеріалів верхньої будови колії та передачею їх споживачеві без оплати з наступним заліком при розрахунках за виконаний капітальний ремонт шляху.

Відповідні функції виконують і інші субрахунки.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ з постачальниками та підрядчиками.

У процесі виконання вантажних і пассжірскіх перевезень залізниці, відділення доріг та лінійні підприємства як юридичні особи вступають у господарські зв'язки з іншими юридичними особами. Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договором, відповідно до якого одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей або виконавцем робіт, а інше покупцем, а, отже, і платником. Чітка організація розрахунків між постачальником і покупцем безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками відповідно до Плану рахунків обліковуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». До постачальникам і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг і виконують різні роботи.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюють після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними за згодою організації або за її дорученням.

Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.

В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги відображають на рахунку 60 незалежно від часу оплати.

Рахунок 60 кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. В даному випадку те, який рахунок повинен дебетуватися (10 «Матеріали» або 15) визначається обліковою політикою організації. На підприємствах залізниць для оцінки матеріалів при їх надходженні переважно застосовують облікові ціни, які постійні протягом тривалого періоду. Транспортний тариф та інші витрати, включені в рахунок постачальників, відносять в дебет рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» в кореспонденції з кредитом рахунка 60.

Деякі види матеріальних ресурсів на залізницях купуються централізовано галузевими службами. До таких ресурсів відносяться матеріали верхньої будови колії, тверде та рідке паливо і мастильні матеріали. Централізований порядок придбання палива та деяких видів матеріалів дозволяє залізницям обходитися меншими виробничими запасами і оперативніше їх використовувати.

Постачальники відвантажують дорогах матеріали верхньої будови колії в адреси пунктів розпилення. Рахунки за матеріали верхньої будови колії постачальники пред'являють службам шляху. Служба колії, отримавши від постачальників рахунки-фактури та розрахункові документи з додатком квитанцій про приймання вантажу до перевезення станцією залізниці та специфікацій, утворює кредиторську заборгованість за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Погашення її виробляється з розрахункового рахунку служби колії або з розрахункового рахунку фінансової служби.

Постачання залізниці паливом і мастильними матеріалами перебуває у віданні паливного відділу локомотивної служби. Оскільки постачання паливом на дорогах централізовано, то облік операцій з його заготівлі зосереджений в паливно-розрахункової конторі. Паливно-розрахункова контора веде облік розрахунків з постачальниками палива.

Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 кредитується на відповідну суму розбіжностей кореспонденції з рахунком 76 (субрахунок «Розрахунки за претензіями»).

При проведенні розрахунків оформлюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунку 10 (15) кредит рахунку 60 - на суму вартості матеріалів, зазначену в розрахункових документах постачальника. З тексту Інструкції щодо застосування нового Плану рахунків виявляється, що для оформлення такої проводки не потрібно фактичного надходження матеріалів на склад покупця. Необхідною умовою є акцепт розрахункових документів (але не їх надходження);

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» кредит рахунку 60 - на суму вартості робіт або послуг сторонніх організацій, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) основного виробництва покупця. В даному випадку підставою для оформлення проводки також є акцепт розрахункових документів. Однак, на відміну від придбання матеріально-виробничих запасів практично навряд чи можлива ситуація, коли роботи фактично не виконані, а послуги практично не надані. Це обумовлено тим, що акцепт розрахункових документів підрядників передбачає приймання виконаних робіт або наданих послуг.

На суми ПДВ, що підлягають сплаті постачальникам і підрядникам, при акцепт розрахункових документів робиться проводка:

Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» кредит рахунку 60.

Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображають за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредитом рахунку 60.

Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55, 50) або кредитів банку (66, 67).

Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.

При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках у порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.

В Інструкції щодо застосування нового Плану рахунків залишений без змін порядок відображення в обліку розрахунків за невідфактуровані поставки - рахунок 60 при цьому кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.

Невідфактурованих вважаються поставки, які надійшли в організацію без розрахункових документів (рахунків, товарно-транспортних накладних, тощо). При надходженні таких матеріалів складається «Акт про приймання матеріалів (форма № М-7), матеріали оприбутковуються за складським обліком, а в бухгалтерському обліку робиться проводка: дебет рахунку 10 кредит рахунку 60. При надходженні розрахункових документів раніше зроблений запис сторнується, а чорним чорнилом робиться запис на суму, зазначену в цих документах. Невідфактуровані поставки визначають, як правило, в кінці звітного місяця на основі даних про фактичне надходження матеріально-виробничих запасів і даних надійшли розрахункових документів.

Зрозуміло, поняття «невідфактурованих поставок» передбачає наявність договірних відносин між покупцем і постачальником (повинна бути інформація про те, за якими цінами можна враховувати надійшли матеріали за відсутності розрахункових документів). Якщо ж такого договору немає, а матеріали надійшли, організація не має права ні використовувати запаси для власних потреб, ні оприбутковувати їх за балансовим обліком - надійшло майно приймається на відповідальне зберігання і враховується за балансом - на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання ».

Слід зазначити, що на практиці має сенс організовувати облік невідфактурованих поставок тільки тоді, коли номенклатура і рух запасів досить великі, відносини з постачальниками довготривалі, а більш пізній уявлення документів передбачено договором поставки.

У безготівкових розрахунках з постачальниками може використовуватися вексельна система оплати.

Вексель являє собою безумовне боргове зобов'язання, складене в письмовому вигляді і містить певний набір реквізитів, за яким векселедержатель має право після закінчення обумовленого терміну отримати з боржника зазначену у векселі грошову суму.

Вексель є цінним папером і відноситься до майна підприємства, яким воно може розпоряджатися на свій розсуд. Залежно від функцій, які виконуються в господарській практиці, застосовують два типи векселів: товарний і фінансовий.

Товарні векселі застосовують при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи і послуги, при укладенні господарських угод на термін не більше 180 днів, якщо ці підприємства розташовані на території Російської Федерації і є юридичними особами.

В даний час облік розрахунків з використанням векселів рекомендується здійснювати за спрощеною схемою на тих самих рахунках, на яких відображаються розрахунки без використання векселів. Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в аналітичному обліку.

Видані векселі під придбання товарно-матеріальних цінностей відображають за кредитом рахунку 60. На цьому рахунку кредиторська заборгованість, забезпечена векселем, числиться до моменту її погашення. У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 з кредиту рахунків з обліку грошових коштів. Векселі з простроченим терміном оплати відображаються в аналітичному обліку окремо.

При організації аналітичного обліку за рахунком 60 слід мати на увазі, що відповідно до нового Плану рахунків на рахунку 60 відбиваються і аванси видані (тобто рахунок 60 з чисто пасивного перетворився на активно-пасивний). Видані суми авансів відображають за дебетом рахунка 60 субрахунок «Аванси видані" і кредитом рахунків обліку грошових коштів. На рахунку 60 субрахунок «Аванси видані» аванси числяться до моменту погашення заборгованості перед постачальниками та підрядниками: (дебет рахунку 60 кредит рахунку 60 субрахунок «Аванси видані»).

Таким чином, організація аналітичного обліку розрахунків за рахунком 60 повинна забезпечувати формування відокремленої інформації, як мінімум, за такими групами:

за кожним пред'явленим рахунком;

розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику;

по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

по не сплаченим в строк розрахунковим документам;

по невідфактурованих постачання;

за авансами виданими;

за виданими векселями, термін оплати яких не настав;

за простроченими оплатою векселями;

постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін.

Слід звернути увагу на те, що перелік груп інформації в Інструкції щодо застосування нового Плану рахунків не є закритим.

Чинним Планом рахунків допускається можливість використання для розрахунків з постачальниками рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Новий План рахунків такої можливості не виключає. В даному випадку, всі бухгалтерські проводки при розрахунках з постачальниками та підрядниками будуть аналогічні описаним вище.

РОЗРАХУНКИ З ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ.

Заробітна плата - найважливіший елемент витрат виробництва та обігу. Облік праці і коштів на його оплату займає одне з центральних місць в бухгалтерському обліку на підприємствах залізничного транспорту.

Центральне місце у виробничій діяльності будь-якого підприємства займають працю і результати праці, оскільки тільки за допомогою робочої сили створюється додатковий продукт. Ця обставина зумовлює ставлення до раціонального використання трудових ресурсів, так як без колективу працівників немає підприємства і без необхідної кількості людей певних професій і кваліфікації жодне підприємство не зможе досягти своєї мети.

Трудові відносини всіх найманих працівників регулюються Кодексом законів про працю Російської Федерації.

На залізничному транспорті в експлуатаційних витратах частка заробітної плати становить до 25%, по відділенню дороги вона коливається в межах 20-24%.

У витратах підсобно допоміжній діяльності залізниць частка заработноі плати коливається в межах 12-15%. Настільки висока питома вага заробітної плати пояснюється відсутністю на транспорті сировини та основних матеріалів, які є субстанцією вартості речового продукту.

З точки зору бухгалтерського обліку заробітна плата являє собою найбільш трудомісткий ділянку роботи у всіх підрозділах основної діяльності ж / д. На її частку припадає 40-45% всіх витрат робочого часу апарату управління. Витрати на оплату праці роблять значний вплив на формування фінансових результатів діяльності підприємств.

В основі трудових взаємин лежить трудовий договір (контракт), який укладається у письмовій формі, що повишат гарантію сторін в реалізації досягнутих домовленостей по найважливіших умов праці. Питання оплати праці в даний час вирішуються безпосередньо підприємством; їх регулювання зазвичай здійснюється в колективному договорі або іншому еквівалентному законодавчому акті.

В даний час серед найважливіших завдань обліку праці та заробітної плати можна назвати наступні: своєчасно (у встановлені терміни) проводити розрахунки з персоналом підприємства з оплати праці (нарахування заробітної плати та інших виплат, сум до утримання і видачі на руки), своєчасно і правильно відносити на собівартість продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати, збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності.

Облік праці і заробітної плати повинен забезпечити оперативний контроль за кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що включаються до фонду заробітної плати, і виплатами соціального характеру.

На підприємствах (організаціях) розробкою та розрахунком всіх необхідних показників в галузі праці та заробітної плати, в тому числі кількістю і складом працюючих, займається відділ кадрів.

Назвемо основні уніфіковані форми документів з обліку праці та заробітної плати, затверджені постановою Держкомстату Росії від 06.04.01 № 26 № Т-1 «Наказ (розпорядження) про прийом на роботу», Т-2 «Особова картка», Т-5 «Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу », Т-6« Наказ (розпорядження) про надання відпустки », Т-8« Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) », Т-12« Табель обліку використання робочого часу і розрахунку заробітної плати », Т-13« Табель обліку використання робочого часу », Т-49« Розрахунково-платіжна відомість », Т-51« Розрахункова відомість », Т-53« Платіжна відомість », Т-54« Особовий рахунок » , Т-54а «Особовий рахунок (свт)».

Основним документом аналітичного характеру в бухгалтерії є особовий рахунок за формою № Т-54, який відкривається і ведеться на кожного працюючого. В особовому рахунку за кожен місяць окремо реєструються всі відомості про суми нарахованої заробітної плати за її видами, заохочень, компенсацій, утримань і відрахувань і суми до видачі на руки (кредиторська заборгованість за організацією). Фактично в особовому рахунку створюється база для заповнення розрахункової відомості по рядку з прізвищем та табельною номером даної особи. Через те, що особовий рахунок заповнюється на підставі первинних документів по заробітній платі, в ньому фіксується кількість відпрацьованих годин, днів та інші довідкові дані, які служать згодом для різних розрахунків, забезпечуючи їм достовірність. При машинному способі розрахунку заробітної плати на підприємствах залізничного транспорту замість особових рахунків використовують картки-довідки. Інформацію, що міститься в картці-довідці, використовують для розрахунку середнього заробітку, визначення сукупного річного доходу, заповнення податкової картки.

Облік використання робочого часу ведеться в табелях обліку використання робочого часу. Табелі обліку використання робочого часу відкривають на всіх працівників, які перебувають у списку підприємства, за винятком членів локомотивних бригад, начальників поїздів, механіків-бригадирів, поїзних електромеханіків, провідників та інших працівників, зайнятих в поїзної роботі, робочий час яких відображається в спеціальних первинних документах. Табель необхідний не тільки для обліку використання робочого часу всіх категорій працюючих, а й для контролю за дотриманням персоналом встановленого режиму робочого часу, розрахунків з ним по заробітній платі та отримання даних про відпрацьований час. Табель складає в одному примірнику табельник, нарядчик, черговий по депо, майстер цеху або особа, на це уповноважена. Табель передається в розрахунковий відділ бухгалтерії два рази на місяць: для коригування суми виплати за першу половину місяця (авансу) і для розрахунку заробітної плати за місяць. Облік явок на роботу і використання робочого часу здійснюється в табелі методом суцільної реєстрації, тобто позначки всіх з'явилися, неявившихся, запізнень і т.п., або шляхом реєстрації тільки відхилень (неявок, запізнень і т.д.).

Для організації обліку праці, виробітку і заробітної плати, складання звітності та контролю за фондом заробітної плати виплатами соціального характеру весь персонал поділяється на три групи: виробничий, невиробничий та працівники неспісочного складу (виконують роботи за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру) .

Крім того, у звітності з праці з групи виробничого персоналу виділяються дві категорії - робітники і службовці (керівники, фахівці та інші службовці).

Узагальнюючи вищевикладене, можна стверджувати, що підприємство, перш ніж приступити до роботи (ведення господарської діяльності), планує кількісний склад робочої сили, його склад за професіями і кваліфікації, встановлює тарифні ставки та оклади, розраховує загальний розмір фонду заробітної плати та розмір витрат, що включаються в собівартість продукції, робіт, послуг за статтею калькуляції «Заробітна плата».

Розрізняють основну та додаткову оплату праці. До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час: оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладів, премії, доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов роботи, за роботу в нічний час, за понаднормові роботи, за бригадирство, оплата простоїв не з вини робітників і т.п.

До додаткової заробітної плати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, пільгових годин підлітків, за час виконання державних і громадських обов'язків, вихідної допомоги при звільненні та ін.

Основними формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві форми оплати праці мають системи: проста погодинна, погодинно-преміальна; пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна. Праця більше 90% почасових робітників на залізничному транспорті оплачується за почасово-преміальною системою.

Синтетичний облік розрахунків з персоналом (складається і не перебувають в обліковому складі підприємства) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), даного підприємства складає рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці ». За кредитом рахунку відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці та доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує кредиторську заборгованість підприємства перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначених виплат.

Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської проводкою:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників);

Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв);

Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);

Дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);

Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень відображають за дебетом рахунків 07, 08, 10, 11, 15 і кредитом рахунку 70.

Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування, відображають за дебетом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 86 «Цільове фінансування» і кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці ».

На деяких підприємствах для більш правильного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам. Для працівників облікового складу підприємств залізниць встановлені одноразові винагороди за підсумками роботи за рік і за вислугу років. Підприємства можуть створювати резерв на виплату винагороди за вислугу років. Збережені суми відносять в дебет тих самих рахунків виробничих витрат, на які віднесена нарахована заробітна плата, і в кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми за відпускний період списують на зменшення створеного резерву. При цьому становлять таку бухгалтерську запис:

Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»;

Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Такий же проводкою оформляють нарахування працівникам винагород за вислугу років.

При нарахуванні сум щорічних та додаткових відпусток слід мати на увазі, що нараховані суми відпусток включаються до фонду заробітної плати праці звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці. У разі переходу частини відпустки на наступний місяць виплачена працівникам за ці дні сума відпускних відображається у звітному місяці як виданий аванс (за дебетом рахунка 70 і кредитом рахунку 50 «Каса»). В наступному місяці цю суму включають до складу фонду оплати праці і зазвичай відображають проводкою по нарахуванню відпускних сум (кредит рахунку 70 і дебет рахунків виробничих витрат або рахунку 96).

При натуральній формі оплати праці, тобто видачі працівникам як оплата праці готової продукції, товарів і ін., складають такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунків 20, 23, 25, 26 та ін.

Кредит рахунку 70 - на суму нарахованої заробітної плати.

Дебет рахунку 70

Кредит рахунків 90, 91 - на суму виданої продукції, товарів, матеріалів в натурі за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизний податок.

Дебет рахунків 90, 91

Кредит рахунків 40, 41, 10 - на виробничу собівартість готової продукції, фактичну собівартість товарів і матеріалів, виданих у порядку натуральної оплати.

Утримання із сум нарахованої оплати праці списують кредиту відповідних рахунків в дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Видачу сум заробітної плати та допомог оформляють наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

Кредит рахунку 50 «Каса».

Не отримана термін заробітна плата оформляється наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з депонентами».

Згідно з пунктом 9 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по державному соціальному страхуванню і стипендій не більше трьох робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до п'яти днів), включаючи день отримання готівки в банку. Після закінчення зазначених строків касир повинен:

поставити штамп або зробити відмітку від руки «Депоновано» в платіжній (розрахунково-платіжної) відомості навпроти прізвищ осіб, яким не проведені виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню чи стипендій;

скласти реєстр депонованих сум;

зробити в кінці відомості напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком по відомості і скріпити напис своїм підписом;

записати в касову книгу фактично виплачену суму.

Депоновані суми заробітної плати на наступний день після закінчення строків зберігання здаються на розрахунковий рахунок в установі банку, і здані суми оформляється видатковий касовий ордер. При здачі депонованої заробітної плати на розрахунковий рахунок у призначенні платежу вказується «депонована заробітна плата», що зобов'язує банківська установа враховувати дані кошти окремо.

ПРИКЛАД: Організація отримала в банку готівкові грошові кошти в сумі 100000 крб. на видачу заробітної плати працівникам. У зв'язку з тим, що працівник організації перебував у відрядженні, належна йому заробітна плата в сумі 4000 руб. була депонована. Залишок невиплачених коштів внесений на розрахунковий рахунок організації в банку.

У бухгалтерському обліку організації дана операція відображається таким чином:

Дебет 50 Кредит 51

100000 руб. - Надійшли в касу грошові кошти з розрахункового рахунку.

Дебет 70 Кредит 50

96000 руб. - Видана заробітна плата працівникам організації.

Дебет 70 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з депонентами»

4000 руб. - Депонована сума невиплаченої заробітної плати.

Дебет 51 Кредит 50

4000 руб. - Сума депонованої заробітної плати внесена на розрахунковий рахунок.

Відповідно до листа Мінфіну Росії від 24 липня 1992р. № 59 «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах» аналітичний облік розрахунків з працівниками по депонованої заробітної плати ведеться у реєстрі за формою № РТ-11 або в книзі обліку депонованої заробітної плати за формою № 8. При цьому вибір форми, в якої буде вестися облік депонованої заробітної плати, проводиться самою організацією.

Книга обліку депонованої заробітної плати відкривається на рік. Для кожного депонента в ній відводиться окремий рядок, по якій вказується табельний номер, прізвище, ім'я та по батькові працівника, депонована сума, а в подальшому робиться відмітка про її видачу.

Реєстр за формою № РТ-11 є первинним документом і одночасно обліковим регістром. При його першому заповненні записується табельний номер, прізвище, ім'я та по батькові працівника і депонована сума.

для відміток про оплату, які робляться працівниками бухгалтерії, передбачена спеціальна графа. В кінці реєстру показується підсумкова сума виплат, що відноситься до даного місяця. Після закінчення кварталу або року невиплачені суми переносяться в відкриваються бухгалтерією нові реєстри.

Видача депонованих сум кільком особам може оформлятися по платіжній відомості. Разові видачі грошей виробляються за видатковими касовими ордерами. У разі смерті працівника не отримана до дня його смерті заробітна плата видається спільно проживають з ним членам сім'ї, а також особам, які перебували внаслідок непрацездатності на утриманні померлого (постанова Ради Міністрів СРСР від 19.11.84г. № 1153).

Чи не затребувана працівниками депонированная плата зберігається протягом трьох років (до закінчення терміну позовної давності) і видається на першу вимогу працівника. За істесеніі строків позовної давності незатребувані суми депонованої заробітної плати списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» на підставі даних проведеної інвентаризації та наказу керівника організації. В обліку в цьому випадку повинна робитися наступна проводка:

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки за депонованих сум»

Кредит 91 субрахунок «Інші доходи» - списана депонированная вести після закінчення строку позовної давності.

ОБЛІК розрахунки з підзвітними особами.

Активно-пасивний синтетичний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські та операційні витрати. За підзвітними сумами у підприємства виникають розрахункові взаємовідносини з працівниками. Дебетове сальдо по рахунку 71 відображає суму заборгованості підзвітних осіб підприємству, а кредитове сальдо - суму невідшкодованого перевитрати.

На видані під звіт суми рахунок 71 дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат. Повернені в касу залишки невикористаних сум списують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса». Аналітичний облік за рахунком 71 ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.

Новим елементом внутрішнього контролю за грошовими сумами, виданими під звіт, є порядок відображення в обліку підзвітних сум, не повернутих працівниками у встановлені терміни. Ці суми відображаються за кредитом рахунка 71 і дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі вони списуються: з рахунку 94 в дебет рахунку 70 - якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника, або в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - коли вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника.

Такий порядок обліку, визначений Планом рахунків, наказує працівникам бухгалтерської служби:

Встановлювати наказом чи розпорядженням керівника організації терміни здачі авансових звітів. За сумами, отриманими на відрядження, термін здачі звіту по відрядженню визначений:

трьома днями (п.11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого ЦБ РФ № 40 від 22.09.93) - для відряджень у межах території Російської Федерації;

десятьма днями для закордонних відряджень (п.6.3 Положення про порядок купівлі й видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження, затвердженого ЦБ РФ № 62 від 25.06.97).

Для сум, отриманих на господарські потреби, термін здачі авансового звіту та повернення невикористаних підзвітних сум визначається організацією самостійно.

Встановлювати наказом чи розпорядженням керівника, що невитрачені підзвітні суми мають бути внесені працівником до каси організації одночасно зі здачею авансового звіту. Перевитрата підзвітної суми також повинен бути виданий з каси організації одночасно зі здачею авансового звіту.

Контролювати дотримання підзвітними особами встановлених термінів повернення підзвітних сум і своєчасно відображати їх на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». На рахунку 94 слід відкрити окремий субрахунок «Підзвітні суми, не повернуті у встановлені терміни». Аналітичний облік на цьому субрахунку повинен бути організований по структурним підрозділам організації в розрізі кожного підзвітної особи.

Облік операцій по руху підзвітних сум і розрахунків із підзвітними особами ведеться в журналі-ордері № 7.

ПРИКЛАД: За завданням керівника підприємства працівник був направлений у відрядження для придбання основних засобів. Для цієї мети йому видали з каси 12000 руб. Повернувшись із відрядження, працівник склав авансовий звіт, до якого доклав:

письмовий звіт про виконання мети поїздки;

посвідчення про відрядження;

договір на придбання основних засобів;

рахунок-фактуру на придбання основних засобів вартістю 10000 руб. (У тому числі ПДВ - 1667 руб.);

залізничний квиток на суму 600 руб .;

рахунок на проживання в готелі протягом семи днів на суму 1800 руб.

За проїзними документами було визначено, що строк відрядження склав 10 днів. Таким чином, сума добових, яку слід виплатити працівникові, дорівнює 550 руб. (55 руб. Х 10 дн.)

Оскільки метою даної відрядження було придбання основних засобів, то згідно з Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/97), витрати на відрядження включають до первісної вартості основних засобів.

У бухгалтерському обліку підприємства дана операція відображається таким чином:

Дебет 71 Кредит 50

12000 руб. - Видані з каси кошти працівнику на відрядження;

Дебет 08 Кредит 71

8333 руб. - Оприбутковано придбані основні засоби;

Дебет 19 Кредит 71

1667 руб. - Відбито ПДВ за основними засобами;

Дебет 08 Кредит 71

550 руб. - Нараховані добові в межах встановлених норм;

Дебет 08 Кредит 71

500 руб. - Відбиті витрати на проїзд;

Дебет 19 Кредит 71

100 руб. (600 руб. Х 16,67%) - відображено ПДВ, виділений розрахунковим шляхом з вартості залізничного квитка;

Дебет 08 Кредит 71

1500 руб. - Відбиті витрати на проживання;

Дебет 19 Кредит 71

300 руб. (1800 руб. Х 16,67%) - відображено ПДВ, виділений розрахунковим шляхом з вартості проживання в готелі;

Дебет 71 Кредит 50

950 руб. - Видано з каси перевитрата підзвітної суми (погашена кредиторська заборгованість перед працівником);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

400 руб. (100 + 300) - зарахований з бюджету ПДВ за витратами на проїзд та проживання працівника.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ з податків і зборів.

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Під збором розуміють обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державним органом, органами місцевого самоврядування, іншими уполнмоченнимі органами та посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

Платниками податків і зборів є юридичні особи, філії підприємств, а також фізичні особи, які відповідно до законодавства зобов'язані сплачувати податки і збори. Платники податків перебувають на обліку в органах Державної податкової служби Російської Федерації. Вони зобов'язані вести в установленому порядку облік, складати звіти про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати їх збереження, подавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості, а також своєчасно вносити до бюджету податки та обов'язкові платежі у встановлених розмірах.

Відповідно до ст. 12 Податкового кодексу в Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів:

федеральні податки і збори,

податки і збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні податки і збори),

місцеві податки і збори.

Федеральні податки і збори встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові на всій території Російської Федерації. До федеральних податків відносять податок на додану вартість, акцизи на групи і види товарів, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, державне мито, мито і митні збори, податок на користування надрами, податок на виробництво мінерально-сировинної бази та деякі інші податки і збори.

Регіональні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів Російської Федерації у відповідності з Податковим кодексом. Вони обов'язкові до сплати на всій території суб'єкта Російської Федерації.

До регіональних податків і зборів відносять податок на майно організації, дорожній податок, податок з продажів, податок на гральний бізнес, регіональні ліцензійні збори.

Місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування відповідно до Податковим кодексом. Вони обов'язкові до сплати на всій території муніципального освіти.

Стосовно до організаціям до місцевих податків відносять земельний податок і податок на рекламу.

Особливістю обліку податків на підприємствах основної діяльності залізниць є те, що деякі з них (податок на прибуток, податок на додану вартість) вносять до бюджету в централізованому порядку через фінансову службу управління дороги. Податок на майно, прибутковий, земельний та інші податки підприємства основної діяльності залізниць вносять в децентралізованому порядку зі своїх розрахункових рахунків.

Узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом за податками і зборами, що сплачуються підприємством, і податкам з персоналу підприємства здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Аналітичний облік по рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» ведеться за видами податків.

Рахунок 68 кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) внеску до бюджетів. Таким чином, у підприємств виникає кредиторська заборгованість перед бюджетами.

За дебетом рахунка 68 відображаються суми:

фактично перераховані до бюджету,

суми ПДВ, списані з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей».

Таблица1.

Бухгалтерські проводки по нарахуванню основних видів податків, сплачуваних підприємством.

 Вид податку або збору Кореспонденція рахунків Примітка

 Дебет Кредит

 1. Податок на прибуток

 99

 68

 Від суми оподатковуваного прибутку

 2. Прибутковий податок з фізичних осіб

 70

 68

 13% від суми доходу

 3. Податок на додану вартість

 90.3

 68

 Від суми продажів

 91.1

 68

 Від суми операційних і внере-

 алізаціонних доходів

 4. Мито з експорту та імпорту

 20, 23,

 26, 44

 68

 5. Податок на пользова- телей автомобільних доріг

 20, 23, 26, 44

 68

 1% від виручки без ПДВ і акцизів

 6. Податок на власників транспортних засобів

 20, 23, 26, 44

 68

 фиксир. розмір з кожної кінської сили

 7. Земельний податок

 20, 23

 68

 8. Податок на майно

 91.2

 68

 2% від середньорічної вартості майна

 9. Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери

 91.2

 68

 Скасовано з 01.01.2001

 10. Збір на потреби обра-

 ніх уста.

 91.2

 68

 1% від нарахованого фонду зар-

 плати

 11. Податок на рекламу

 91.2

 68

Бухгалтерські записи з нарахування основних видів податків наведені в таблиці 1.

Податок на прибуток є одним з найважливіших джерел надходження коштів до дохідної частини державного бюджету. Надходження податку на прибуток розподіляються між федеральним бюджетом (13%), бюджетами суб'єктів Російської Федерації (не більше 22%) та місцевим бюджетом (не більше 5%).

Підприємства основної діяльності залізничного транспорту та їх структурні підрозділи самостійними платниками податку на прибуток не є. Розрахунки з бюджетом по податку на прибуток ведуться в централізованому порядку через фінансову службу управління дороги. Податок сплачується за зведеному балансу за місцем реєстрації управління дороги.

Відділення залізниць і підприємства дорожнього підпорядкування основної діяльності у встановлені терміни представляють у фінансову службу дороги бухгалтерські звіти і баланси, а також розрахунки сум податку на прибуток. Фінансова служба узагальнює інформацію відділень залізниць, підприємств основної діяльності дорожнього підпорядкування і власне управління дороги і розраховує по зведеному балансу суму податку, належну до внеску до бюджету в цілому по дорозі. Враховуючи, що до складу залізниці входять підприємства, територіально розташовані в різних областях Російської Федерації, сума податку на прибуток, що підлягає внесенню до бюджету суб'єктів Федерації і місцевий бюджет, розподіляється між бюджетами областей пропорційно середньооблікової чисельності працівників, зайнятих на підприємствах, розташованих в конкретних територіальних утвореннях.

На нараховану суму податку у фінансовій службі складають запис:

Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»

Кредит рахунку 68.1 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «З податку на прибуток».

Після перерахування податків в службі на підставі виписки банку складається запис:

Дебет рахунку 68.1 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «З податку на прибуток»

Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

На суми сплачених податків фінансова служба проводить відповідні утримання із сум доходів, належних відділенням залізниць і підприємствам за виконану роботу. На суми утримань у фінансовій службі дебетується рахунок 79.2 «По податку на прибуток» і кредитується рахунок 79.3 «По доходах від перевезень підприємств залізниці».

Відділення дороги, в свою чергу, утримує сплачені суми податку з доходів, що належать лінійним підприємствам. При цьому складається запис за дебетом рахунка 79.3 «По доходах від перевезень підприємств залізниці» та кредитом рахунка 79.2 «По податку на прибуток».

РОЗРАХУНКИ ЗА соціальне страхування та забезпечення.

Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з соціального страхування, пенсійного забезпечення та обов'язкового медичного страхування працівників підприємства.

Відповідно до нового Плану рахунків до рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» можуть бути відкриті субрахунки.

На субрахунку 69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників підприємства.

На субрахунку 69.2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників підприємства.

На субрахунку 69.3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» обліковуються розрахунки з обов'язкового медичного страхування працівників підприємства.

При проведенні підприємством розрахунків за іншими видами страхування і забезпечення до рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» можуть відкриватися додаткові субрахунки.

З 1 січня 2001 введено єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування.

Єдиний соціальний податок замінює внески в перераховані позабюджетні фонди, що стягувалися раніше в порядку, що встановлюється федеральним законом на відповідний фінансовий рік. Підприємства в 2001 році не сплачують внесків до Державного фонду зайнятості.

Внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не включені до складу єдиного соціального податку та сплачуються відповідно до федеральним законом про цей вид страхування.

До рахунку 69 відкривається окремий субрахунок «Страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Платниками єдиного соціального податку є:

роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам,

індивідуальні підприємці.

Оподатковувана база для обчислення єдиного соціального податку являє собою різницю між доходами, що підлягають оподаткуванню, та сумами виплат, що не підлягають оподаткуванню. При цьому враховуються будь-які доходи, нараховані роботодавцями у грошовій і натуральній формі, і матеріальна вигода як матеріальних, соціальних та інших благ.

Величина оподатковуваної бази залежить від розмежування виплат: на виплати, які слід приймати при підрахунку, і виплати, які не враховуються у складі оподатковуваної бази.

ПРИКЛАД: На основі даних бухгалтерського обліку по працівнику організації визначена оподатковуваний база з метою обчислення єдиного соціального податку на 01 лютого 2001 року. Щомісячний оклад працівника склав 9000 руб. За рішенням суду відповідно з виконавчим листом із заробітної плати працівника утримуються аліменти в розмірі 25% від її суми.

У січні працівник перебував у відрядженні. Авансовий звіт складений на основі документів, що підтверджують такі витрати:

проїзд до місця відрядження і назад - 480 руб.,

оплата вартості житла за 6 діб - 270 руб. за добу,

оплата добових за 6 діб - 500 руб. за добу.

У січні в обліку складаються записи:

Дебет 20 «Основне виробництво»

Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

9000 руб. на суму нарахованої заробітної плати;

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

9000 х 25: 100 = 2250 руб. на суму утриманих аліментів у розмірі 25% від нарахованої заробітної плати. При цьому сума нарахованих аліментів не впливає на зміну бази оподаткування при обчисленні єдиного соціального податку.

Дебет 20 «Основне виробництво»

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

400 руб. на вартість проїзних квитків з витрат на відрядження;

Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

80 руб. на суму ПДВ за проїзними квитками.

До нормованих витрат на відрядження відносяться добові і оплата найму житла за наявності виправдувальних документів. У бухгалтерському обліку будуть складені запису:

Дебет 20 «Основне виробництво»

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

6 х 55 = 330 руб. на суму добових у межах норм;

Дебет 20-1 «Наднормативні витрати основного виробництва»

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

6 х (500 - 55) = 2670 руб. на суму наднормативних добових витрат;

Дебет 20 «Основне виробництво»

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

6 х 270 = 1620 руб. на суму вартості найму житла в межах встановлених норм.

В результаті оподатковуваний база для обчислення єдиного податку становитиме в січні 11670 руб. (9000 + 2670).

Статтею 238 Податкового Кодексу Російської Федерації визначено перелік доходів, що не враховуються у складі оподатковуваної бази.

Сума єдиного соціального податку обчислюється і сплачується платником податків окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Розрахунки проводяться окремо з кожним фондом за раніше встановленим принципом. Порядок оформлення платіжних доручень на переказ платежів, обчислених від бази оподаткування, залишається без змін.

Сума податку, обчислена у складі єдиного соціального податку для перерахування до Фонду соціального страхування РФ, зменшується платниками податків на вироблені ними самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством Російської Федерації. До таких витрат належать: допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах, одноразова допомога жінкам, допомога при усиновленні дитини, допомога на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, допомога на поховання.

Регресивна шкала єдиного соціального податку містить чотири основні позиції, увезення з розмірами оподатковуваної бази кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року:

до 100000 руб.

від 100 001 руб. до 300000 руб.

від 300 001 руб. до 600000 руб.

понад 600 тисяч руб.

У порівнянні з діючим порядком відрахувань у позабюджетні фонди ставка єдиного податку дещо знижена. Наприклад, по платникам податків-роботодавцям розмір відрахувань у позабюджетні фонди становив 38,5% оподатковуваної бази. Ставка єдиного податку становить 35,6%.

Однак для застосування регресивної шкали платниками податків-роботодавцями повинні бути дотримані певні критерії. Платники податків, які не відповідають критеріям, сплачують податок за ставками, застосовуваним при оподатковуваної базі до 100000 руб. на кожного окремого працівника.

Застосування регресивної ставки єдиного соціального податку має досить істотне значення, оскільки залежно від збільшення оподатковуваної бази при застосуванні регресивної ставки різко знижується його нарахована сума.

Податковим Кодексом Російської Федерації при обчисленні єдиного соціального податку передбачені пільги, порядок застосування яких має особливості по відношенню до різних категорій платників податків.

Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» кредитується на суми платежів на соціальне страхування та пенсійне забезпечення працівників, а також їх обов'язкове медичне страхування, що підлягають перерахуванню до відповідних фондів. Таким чином, у підприємства виникає кредиторська заборгованість. Записи по кредиту рахунку 69 виробляються в кореспонденції:

з рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації;

з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників підприємства (якщо вони є роботодавцями).

За кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» - суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.

За дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.

Таблиця 2.

Типова кореспонденція рахунків по рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

 Зміст господарської операції

 Кореспонденція рахунків

 Дебет Кредит

 Нараховано єдиний соціальний податок від сум оплати праці персоналу, зайнятого в процесі створення капітальних вкладень

 08 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від сум оплати праці працівників основного і допоміжних виробництв

 20, 23 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від сум оплати праці, віднесених на общепроізводствен- Цінні та загальногосподарські витрати

 25, 26 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від сум оплати праці, пов'язаної з виправленням браку

 28 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від сум оплати праці працівників обслуговуючих вироб-ництва і господарств

 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від сум оплати праці працівників, зайнятих збутом продукції, працівників торгових, посередницьких та інших постачальницько-збутових організацій

 44 69

 Повернення надміру стягнутого єдиного соціального податку

 51, 52 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від суми матеріальної вигоди

 91 69

 Нарахування єдиного соціального податку від торб-

 ми відпускних, нарахованих у звітному місяці, за дні відпустки, що припадають на наступний місяць

 97 69

 Нараховано єдиний соціальний податок з виплат, вироблених працівникам за роботу з ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій

 99 69

 Сплата єдиного соціального податку у позабюджетні фонди

 69 50,51,52,55

 Нарахування допомоги з тимчасової непра-

 собности, по вагітності та пологах і т.д.

 69 70

З 2001 року платники податків-роботодавці щомісяця зобов'язані відраховувати авансові платежі. Авансові платежі повинні бути зроблені до моменту виплати заробітної плати працівникам не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому була нарахована заробітна плата. При отриманні грошових коштів у банку на виплату заробітної плати організації повинні пред'являти платіжні доручення на перерахування податку.

Податковим періодом по єдиному соціальному податку є календарний рік. Різниця між сумами авансових платежів і сумою податку, розрахованої за підсумками податкового періоду, підлягає або сплаті, або заліку в сче майбутніх платежів (поверненню). Остаточний платіж по єдиному соціальному податку повинен бути проведений до 15 липня року, наступного за звітним податковим періодом.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ЗА майнового і особистого страхування.

Взаємовідносини підприємства (страхувальника) зі страховиком регулюються укладеними між ними договором страхування.

Підприємство може застрахувати своє майно в обов'язковому або добровільному порядку. Обов'язкове страхування майна підприємства має місце тільки в тому випадку, коли це визначено законом. Будь-які інші правові акти, що примушують підприємство до страхування, не є законними і витрати на таке страхування не можуть розглядатися як обов'язкові. Іншими словами, правовий акт має напряму говорити про необхідність страхування, а також визначати порядок і умови страхування. Тільки тоді воно може вважатися обов'язковим. У будь-якій іншій ситуації страхування вважається добровільним.

Для обліку взаємовідносин між підприємством (страхувальником) і страховиком використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкривається субрахунок 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню». На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) підприємства, в якому підприємство виступає страхувальником.

Відповідно до встановленого законодавством порядку платежі по обов'язковому страхуванню майна підприємства, враховується у складі виробничих фондів, включають у витрати виробництва і на їх суму складають запис за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» або 26 «Загальногосподарські витрати» і інших і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».

Платежі з добровільного страхування майна, цивільної відповідальності підприємств - джерел підвищеної небезпеки враховуються у складі собівартості як витрати по добровільному страхуванню. Положення про склад витрат передбачає, що сумарний розмір відрахувань на вказані цілі, що включається в собівартість продукції, не може перевищувати 3% обсягу реалізованої продукції.

З 1 січня 2000 вступило в дію Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Дане Положення визначає порядок формування собівартості для цілей бухгалтерського обліку, в той час як Положення про склад витрат визначає собівартість для цілей визначення податку на прибуток. Так як в ПБО 10/99 не вказані будь-які обмеження можливості віднесення до витрат сум витрат (зокрема, витрат по страхуванню) то підприємство зобов'язане дещо змінити порядок відображення операцій з добровільного страхування в бухгалтерському обліку (по відношенню до раніше існуючого). Сума витрат зі страхування одноразово відображається на рахунку обліку витрат, але підлягає коригуванню для визначення оподатковуваного прибутку у встановленому порядку.

ПРИКЛАД: Підприємство уклало договір страхування майна строком на 3 роки загальною сумою 200 тис. Руб. Виручка за перший рік склала 1000 тис. Руб., За другий - 2000 тис. Руб., За третій - 3000 тис. Руб.

Якщо витрати одноразово відносяться на витрати, то на собівартість з метою зменшення оподатковуваного прибутку можна віднести наступну суму:

1000 тис. Руб. х 3% = 30 тис. руб.

Сума, що залишилася - 170 тис. Руб. не зменшує прибуток.

Якщо витрати розподіляються на весь термін дії договору (щороку по 1/3 загальної суми, що становить 33,3 тис. Руб.), То на собівартість з метою визначення оподатковуваного прибутку можна віднести такі суми:

1 рік - 1000 тис. Руб. х 3% = 30 тис. руб.,

2 рік - 2000 тис. Руб. х 3% = 60 тис. руб.,

3 рік - 3000 тис. Руб. х 3% = 90 тис. руб.

Всього за 3 роки оподатковуваний прибуток зменшена на 180 тис. Руб. (30 тис. Руб. + 60 тис. Руб. + 90 тис. Руб.)

Сума, що не зменшує оподатковуваний прибуток, складе 20 тис. Руб.

На суми страхових платежів, перерахованих страховим організаціям, дебетується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» і кредитуються рахунки обліку грошових коштів.

При настанні страхового випадку страховик перераховує страхувальникові (підприємству) обумовлену договором суму, яку підприємство відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню». З отриманих коштів підприємство покриває свої втрати від втрати майна або його псування. При цьому дебетується рахунок 76-1 і кредитуються рахунки 01 «Основні засоби», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» та інші. Некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати списують на збитки підприємства (дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» і кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»).

Якщо сума отриманого страхового відшкодування більше залишкової вартості викраденого майна, утворюється позареалізаційні доходи, що підлягає оподаткуванню в установленому порядку. На цю суму складається бухгалтерська запис за дебетом рахунка 76-1 в кореспонденції з кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».

На рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» підприємство враховує розрахунки зі страховими організаціями за договорами страхування персоналу підприємства, коли страхувальником виступає підприємство. Страхування персоналу проводиться за рахунок коштів фонду споживання або прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. На суми нарахованих страхових платежів дебетується рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредитується рахунок 76-1. Суми страхового відшкодування, нарахованого працівнику підприємства, відносять в кредит рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» в кореспонденції з дебетом рахунка 76-1.

При настанні страхового випадку надійшла від страхової організації суму страхового відшкодування страхувальник (підприємство) відображає за дебетом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» і кредитом рахунку 76-1. Потім цю суму видають працівнику і оформляють записом за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з прсоналом за іншими операціями» і кредиту рахунків 50 «Каса» або 51 «Розрахунковий рахунок».

Аналітичний облік за рахунком рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» ведеться за страховикам і договорами страхування.

Основні проведення з обліку кредиторської заборгованості за новим і старим Плану рахунків наведено в таблиці № 3

Новий План Старий План рахунків рахунків

 Зміст операції

 Д-т

 К-т

 Д-т

 К-т

 Оприбутковані надійшли від постачальників матеріали

 10,15

 60,76

 10,15

 60,76

 Визначена різниця між вартістю матеріалів за ціною постачальника і обліковими цінами

 16

 60,76

 16

 60,76

 Транспортні та інші витрати, включені в рахунки постачальників

 16,17

 60,76

 16,17

 60,76

 Оприбутковано що надійшло від постачальників обладнання до установки

 07

 60

 07

 60

 Оприбутковані надійшли від постачальників вкладення у необоротні активи

 08

 60

 08

 60

 Виділено ПДВ з рахунок-фактури постачальника

 19

 60,76

 19

 60,76

 Постачальником виконані роботи, що відносяться до основного виробництва

 20

 60,76

 20

 60,76

 Постачальником виконані роботи, що відносяться до допоміжного виробництва

 23

 60,76

 23

 60,76

 Постачальником виконані роботи, що відносяться до загальновиробничих витрат

 25

 60,76

 25

 60,76

 Постачальником виконані роботи, що відносяться до загальногосподарських витрат

 26

 60,76

 26

 60,76

 Постачальником виконані роботи, що відносяться до обслуговуючим виробництвам і господарствам

 29

 60,76

 29

 60,76

 Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок коштів

 60,76

 51,52

 60,76

 51,52

 Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок кредитів банків

 60,76

 66,67

 60,76

 90,92

 Перераховано аванс постачальнику

 60

 51

 61

 51

 Отримано аванс від покупця

 51

 62

 51

 64

 Нараховано суми оплати праці персоналу основ-

 ного та допоміжного виробництва

 20,23

 70

 20,23

 70

 Те саме, але з персоналу загальновиробничого і загальногосподарського призначення

 25,26

 70

 25,26

 70

 Те саме, але з персоналу обслуговуючих виробництв і господарств

 29

 70

 29

 70

 Нараховано оплату праці, пов'язана з виправленням браку

 28

 70

 28

 70

 Нараховано оплату праці за операціями, пов'язаними з придбанням обладнання до установки

 07

 70

 07

 70

 Те саме, але з персоналу, зайнятого в області вкладень у необоротні активи

 08

 70

 08

 70

 Те саме, але за операціями, пов'язаними з придбанням матеріалів і МБП (коли не використовується сч.15)

 10

 70

 10,12

 70

 Те саме, але попередні операції відображаються при використанні рахунку 15

 15

 70

 15

 70

 Те саме, але за роботи, здійснені за операціями, що відносяться до витрат майбутніх періодів

 97

 70

 31

 70

 Оплата праці нарахована за операціями вибуття основних засобів

 91.2

 70

 47

 70

 Нараховано допомоги за рахунок відрахувань на соціальне страхування

 69

 70

 69

 70

 Відображені суми оплати праці за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства

 84

 70

 88

 70

 Відображені суми оплати праці за рахунок цільового фінансування

 86

 70

 96

 70

 Нарахування фактичної оплати праці за рахунок створених резервів (вислуга років, оплата відпустки)

 96

 70

 89

 70

 Утримано із зарплати прибутковий податок

 70

 68

 70

 68

 Нараховано оплату праці персоналу, пов'язаному з ліквідацією стихійних лих

 99

 70

 80

 70

 Виплачені з каси суми, нараховані персоналу

 70

 50

 70

 50

 Депонирована сума неодержаного зарплати

 70

 76

 70

 76

 Списана депонована зарплата по закінченню терміну позовної давності

 76

 91.1

 76

 80

 Видана з каси сума під звіт

 71

 50

 71

 50

 Оприбутковані придбані підзвітною особою матеріали

 10

 71

 10

 71

 Оприбутковані придбані підзвітною особою необоротні активи

 08

 71

 08

 71

 Оприбутковані придбані підзвітною особою малоцінні та швидкозношувані предмети

 01,10

 71

 12

 71

 Підзвітною особою вироблені витрати, що відносяться до основного виробництва

 20

 71

 20

 71

 Підзвітною особою вироблені витрати, що відносяться до допоміжного виробництва

 23

 71

 23

 71

 Підзвітною особою вироблені витрати, що відносяться до загальновиробничих

 25

 71

 25

 71

 Підзвітною особою вироблені витрати, що відносяться до загальногосподарських

 26

 71

 26

 71

 Підзвітною особою вироблені витрати, які стосуються обслуговуючим виробництвам і господарствам

 29

 71

 29

 71

 Відображено ПДВ з вартості придбаних ТМЦ, робіт, послуг

 19

 71

 19

 71

 Відображені суми, неповернені підзвітними особами у встановлені терміни

 94

 71

 84

 71

 Відшкодовано перевитрату підзвітної суми

 71

 50

 71

 50

 Нараховано податок на прибуток

 99

 68

 81

 68

 Утриманий прибутковий податок із зарплати працівника

 70

 68

 70

 68

 Нараховано ПДВ з вартості виконаних робіт

 90.3

 68

 46

 68

 Нараховано податок на користувачів автодоріг

 20,23

 68

 20,23

 67

 Нараховано податок на власників трансп. коштів

 20,23

 68

 20,23

 67

 Нараховано податок на майно

 91.2

 68

 80

 68

 Нараховано податок на утримання житлового фонду

 91.2

 68

 80

 68

 Нараховано збір на потреби освіти

 91.2

 68

 80

 68

 Нараховано податок на рекламу

 91.2

 68

 80

 68

 Перераховано податок на прибуток, ПДВ та інші

 68

 51,52

 68

 51,52

 Перераховано податок на користувачів автодоріг, на власників транспортних засобів

 68

 51,52

 67

 51,52

 Повернення зайво перерахованого податку на пользо-

 вателей автодоріг, на власників транспортних засобів

 51,52

 68

 51,52

 67

 Повернення зайво перерахованого податку на прибуток, ПДВ та інших

 51,52

 68

 51,52

 68

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) від сум оплати праці персоналу, зайнятого в процесі створення ка-

 льних вкладень

 08

 69

 08

 69

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) від сум оплати праці працівників основного і допоміжних виробництв

 20,23

 69

 20,23

 69

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) від сум оплати праці, віднесених на загальновиробничі і загальногосподарські витрати

 25,26

 69

 25,26

 69

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) від сум оплати праці, пов'язаної з виправленням браку

 28

 69

 28

 69

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) від сум оплати праці працівників обслуговуючих виробництв

 29

 69

 29

 69

 Сплата внесків у позабюджетні фонди (ЄСП)

 69

 51,50

 69

 51,50

 Повернення надміру стягнутих внесків (ЄСП)

 51,52

 69

 51,52

 69

 Нараховано єдиний соціальний податок від суми матеріальної вигоди

 91

 69

-

-

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) від суми відпускних, нарахованих у звітному місяці, за дні відпустки, що припадають на наступний місяць

 97

 69

 89

 69

 Нараховано внески до фондів (ЄСП) з виплат, вироблених працівникам за роботу з ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій

 99

 69

 80

 69

 Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах і т.д.

 69

 70

 69

 70

 Витрати по обов'язковому страхуванню віднесені на основне виробництво

 20

 76.1

 20

 65

 Витрати по обов'язковому страхуванню віднесені на допоміжне виробництво

 23

 76.1

 23

 65

 Витрати по обов'язковому страхуванню віднесені на загальногосподарські витрати

 26

 76.1

 26

 65

 Страхування майна за рахунок прибутку

 84

 76.1

 81

 65

 Перераховано страховим організаціям страхові платежі

 76.1

 50,51

 65

 50,51

 Страховик перераховує підприємству обумовлений- ву договором суму при настанні випадку

 51,52

 76.1

 51,52

 65

 З отриманих коштів підприємство покриває свої втрати

 76.1

 08,10

 65

 08,10

 Некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати

 91.2

 76.1

 80

 65

 Позареалізаційні доходи, коли сума стра-

 го відшкодування більше вартості втрат

 76.1

 91.1

 65

 80

 Страхування персоналу за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства

 84

 76.1

 88

 65

 Нараховано працівнику підприємства сума стра-

 го відшкодування

 76.1

 73

 65

 73

 Надійшла від страхової організації сума страхового відшкодування

 51

 76.1

 51

 65

 Видана працівникові сума страхового відшкодування

 73

 50,51

 73

 50,51

ВІДОБРАЖЕННЯ Кредиторська заборгованість в бухгалтерському балансі та інших формах бухгалтерської звітності.

Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства починається з оцінки фінансового стану за даними бухгалтерського балансу (форма № 1). Залишки по рахунках бухгалтерського обліку, що відображає розрахунки підприємства з іншими підприємствами та особами, у балансі наводяться в розгорнутому вигляді: залишки по рахунках аналітичного обліку, по яких є кредитове сальдо - в пасиві.

Розшифровка стану кредиторської заборгованості підприємства наводиться в V розділі бухгалтерського балансу «короткострокові зобов'язання».

По рядку 620 Бухгалтерського балансу вказується кредиторська заборгованість. Докладні відомості про ці засоби наводяться по рядках 621-628 даного розділу.

По рядку 621 записується заборгованість перед постачальниками та підрядниками. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

Однаково за старим і за новим Планом рахунків:

Кредитове сальдо рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» субрахунок «Розрахунки за відвантажену продукцію».

По рядку 622 Бухгалтерського балансу ставиться сума заборгованості перед усіма кредиторами, яким підприємство видало векселі. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

Однаково за старим і за новим Планом рахунків:

Кредитове сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» субрахунок «Векселі до сплати» і сальдо рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Векселі до сплати».

По рядку 623 Бухгалтерського балансу відображається заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

За старим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 78 «Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами;

За новим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки з дочірніми і залежними товариствами».

По рядку 624 Бухгалтерського балансу вказується нарахована, але ще не виплачена працівникам заробітна плата. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

Однаково за старим і за новим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

По рядку 625 Бухгалтерського балансу показується заборгованість по єдиному соціальному податку і по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків та професійних захворювань на виробництві. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

Однаково за старим і за новим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

По рядку 626 Бухгалтерського балансу вказується заборгованість перед бюджетом. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

За старим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» (за винятком субрахунків «Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується після 12 місяців» і «Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується протягом 12 місяців»);

За новим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» »(за винятком субрахунків« Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується після 12 місяців »і« Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується протягом 12 місяців »).

По рядку 627 Бухгалтерського балансу наводяться аванси, які підприємство отримало під майбутню поставку продукції (виконання робіт, надання послуг). Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

За старим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 64 «Розрахунки за авансами одержаними»;

За новим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Аванси отримані».

По рядку 628 Бухгалтерського балансу вказуються інші заборгованості. Щоб заповнити цей рядок, потрібно взяти:

За старим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 63 «Розрахунки за претензіями», рахунки 65 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

За новим Планом рахунків

Кредитове сальдо рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами», рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» і «Розрахунки за претензіями».

Аналіз стану кредиторської заборгованості підприємства можна провести заповнюючи форму № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» (річна).

У розділі «дебіторська та кредиторська заборгованість" відображаються дані про кредиторської заборгованості підприємства, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями та аванси.

До короткострокової заборгованості належить заборгованість з терміном погашення згідно з укладеним договором до одного року (починаючи з дати прийняття зобов'язань у бухгалтерському обліку), а до довгострокової - з терміном погашення більше одного року.

За рядками, які характеризують дані про прострочену заборгованість, відображаються показники заборгованості, по якій минули передбачені в договорах терміни погашення заборгованості.

З метою заповнення розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість" форми

№ 5 у журналах-ордерах, відомостях, машинограмах та інших регістрах бухгалтерського обліку розрахунків повинна виділятися необхідна інформація на підставі первинних облікових документів.

Стан кредиторської заборгованості робить сильний вплив на фінансовий стан організації.

Для поліпшення фінансового становища підприємства необхідно:

стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування;

контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями.

Зростання кредиторської заборгованості підприємства свідчить про збільшення «безкоштовних» джерел покриття потреби підприємства в оборотних коштах.

Література:

1.План рахунків.

2.Налоговая кодекс РФ (по сч.68, сч.69)

3. «Бух. облік основної діяльності залізниць »А.П.Красов

4.Журнал «Бухгалтерський облік» № 9, № 11, №12 2001р.

5.Журнал «Консультант бухгалтера» № 3, № 6 2001р.

6. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н.

7. Журнал «Головбух» № лютого 2000, № 24 2001
Профілактика і лікування телязиоза великої рогатої худоби в АТЗТ "Бердское" Искитимского району Новосибірської області
ОМСКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІНСТИТУТ ВЕТЕРИНАРНОЇ МЕДИЦИНИ кафедра паразитології та інвазійних хвороб сільськогосподарських тварин Курсова робота на тему: "Профілактика і лікування телязиоза великої рогатої худоби в АТЗТ" Бердское "Искитимского району Новосибірської

Поняття про ветеринарно-санітарну експертизу
СТАНОВЛЕННЯ І РОЗВИТОК ВІТЧИЗНЯНОЇ ВЕТЕРИНАРНО-САНІТАРНОЇ ЕКСПЕРТИЗИ, ЇЇ ЗВ'ЯЗОК З ІНШИМИ НАУКАМИ.. 6 література.. 14ПОНЯТИЕ Про ВЕТЕРИНАРНО-САНІТАРНУ ЕКСПЕРТИЗУ Ветеринарно-санітарна експертиза-одна з галузей ветеринарії, яка вивчає методи санітарно-гігієнічного исслендования харчових продуктів

Відгодівлю свиней в колгоспі Урал Ілекского району
Зміст 1. Введення. 3 2.1. Виробничо-економічна характеристика господарства. 5 2.2. Аналіз розвитку галузі. 10 2.3. Характеристика порід. 11 2.4. Технологія виробництва продукції свинарства. 14 3. Охорона праці. Техніка безпеки. 23 4. Охорона навколишнього середовища .. 24 5. Висновки та пропозиції.

Організація галузі конярства в нових умовах господарювання
Оренбурзька ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСІТЕТКафедра організації технологічних процесів Курсова робота Тема: «Організація галузі конярства в нових умовах господарювання» Виконала студентка 42 групи факультету ветеринарної медицини Главінская Т.В. Перевірила Романова Т.В. Оренбург 2002 Введення

ларвальних цестодози (теніїдози)
I. теніїдоз, при яких людина є остаточним господарем збудників. А. Цистицеркоз великої рогатої худоби (бовістий, бичачий солітер, фінноз к.р.с.) цистицеркоз викликається личинкової стадією бичего ціп'яка сімейства Taeriidae, класу Cestoda (стрічкові черв'яки) захворювання характеризується

Зміни м'яса при зберіганні
фізико-хімічні властивості мясА 2 зміни в мышечной тканині, виникаючі в процесі зберігання 3 Автоліз 4 ВЕТЕРИНАРНО-САНІТАРНА ЕКСПЕРТИЗА М'ЯСА в процесі зберігання 5 Список використаної літератури 13физико-хімічні властивості мясА По фізико-хімічних властивостях м'ясо являє собою полидисперснную

Гіпотонія преджелудков (Hypotonia ruminis, reticuli et omasi)
ОМСКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ІНСТИТУТ ВЕТЕРИНАРНОЇ МЕДИЦИНИ Кафедра незаразних хвороб сільськогосподарських тварин Курсова робота Тема: «Гіпотонія преджелудков (Hypotonia ruminis, reticuli et omasi)» Виконав: Студент заочного факультету 6-го курсу, VII групи, шифр-94111 Алтухов М.А. Перевірив _ Омськ

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати