Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Податок на майно - Економіка

В Розділі 30 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) «Податок на майно організацій» визначені об'єкти оподаткування податком на майно і об'єкти, які не признаються об'єктами оподаткування.

Об'єктом оподаткування є рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене в спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних коштів.

Не признаються об'єктами оподаткування:

земельні дільниці і інакші об'єкти природокористування (водні об'єкти і інші природні ресурси);

У відповідності зі статтею 1 Федерального закону від 10 січня 2002 року №7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища» до природних ресурсів відносяться компоненти природного середовища, природні об'єкти і природно-антропогенные об'єкти, які використовуються або можуть бути використані в господарській і інакшій діяльності як джерела енергії, продукти виробництва і предмети споживання і мають споживчу цінність. Під природним середовищем розуміється сукупність компонентів природного середовища, природних і природно-антропогенных об'єктів.

Компоненти природного середовища - земля, надра, грунти, поверхневі і підземні води, атмосферне повітря, рослинний, тваринний світ і інакші організми, а також озоновий шар атмосфери і навколоземний космічний простір, забезпечуючі в сукупності сприятливі умови для існування життя на Землі.

Природний об'єкт визначається як природна екологічна система, природний ландшафт і становлячі їх елементи, що зберегла свої природні властивості.

Природно-антропогенный об'єкт - це природний об'єкт, змінений внаслідок господарської і інакшої діяльності і (або) створений людиною, що володіє властивостями природного об'єкта і маючим рекреационное і захисне значення. Повний перелік об'єктів, які відносяться до природно-антропогенным, приведений в пункті 3 статті 4 Федерального закону від 10 січня 2002 року №7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища».

майно, належне на праві господарського ведіння або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавче передбачена військова і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки і охорони правопорядку в Російській Федерації.

Зверніть увагу: якщо майно, належне на праві господарського ведіння або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавче передбачена військова і (або) прирівняна до неї служба, використовується не за призначенням або здається в оренду, воно підлягає оподаткуванню в загальновстановленому порядку.

При визначенні складу основних коштів для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки і охорони правопорядку потрібно керуватися Законом Російської Федерації від 5 березня 1992 року №2446-1 «Про безпеку», а також класифікатором основних фондів.

Перелік пільг по податку на майно встановлений статтею 381 НК РФ. Розглянемо ці пільги детальніше:

«1) організації і установа карно-виконавчої системи - відносно майна, що використовується для здійснення покладених на них функцій»;

Карно-виконавча система Росії включає в себе:

установи, виконуючі покарання;

територіальні органи карно-виконавчої системи;

федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в області виконання покарань.

Крім того, в карно-виконавчу систему за рішенням Уряду Російської Федерації можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності карно-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, учбові і інакші установи (стаття 5 Закону Російської Федерації від 21 липня 1993 року №5473-1 «Про установи і органи, виконуючі карні покарання у вигляді позбавлення свободи»).

Постановою Уряду Російської Федерації від 1 лютого 2000 року №89 «Про затвердження Переліку видів підприємств, установ і організацій, вхідних в карно-виконавчу систему» затверджений перелік видів підприємств, установ і організацій, вхідних в карно-виконавчу систему.

Не підлягає оподаткуванню майно, що використовується для здійснення покладених на вищепоказані організації і установи задач, встановлених Законом Російської Федерації від 21 липня 1993 року №5473-1 «Про установи і органи, виконуючі карні покарання у вигляді позбавлення свободи»:

«2) релігійні організації - відносно майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності»;

У відповідності зі статтею 6 Федерального закону від 26 вересня 1997 року №125-ФЗ «Про свободу совісті і про релігійні об'єднання» (далі - Закон про свободу совісті) релігійним об'єднанням в Російській Федерації признається добровільне об'єднання громадян Російської Федерації, інакших осіб, постійно і на законних основах що проживають на території Російській Федерації Російської Федерації, освічене з метою спільного сповідання і поширення віри і що володіє відповідними цій меті ознаками:

віросповідання;

здійснення богослужіння, інших релігійних обрядів і церемоній;

навчання релігії і релігійне виховання своїх послідовників.

Таким чином, до релігійної діяльності відносяться віросповідання; здійснення богослужіння, інших релігійних обрядів і церемоній; навчання релігії і релігійне виховання послідовників.

Релігійні об'єднання можуть створюватися в формі релігійних груп і релігійних організацій.

Релігійною організацією признається добровільне об'єднання громадян Російської Федерації, інакших осіб, постійно і на законних основах що проживають на території Росії, освічене з метою спільного сповідання і поширення віри і у встановленому законом порядку зареєстроване як юридична особа (стаття 8 Закону про свободу совісті).

Релігійні організації в залежності від територіальної сфери своєї діяльності поділяються на місцеві і централізовані.

Місцевою релігійною організацією признається релігійна організація, що перебуває не менш ніж з десяти учасників, що досягли віку 18 років і що постійно проживають в одній місцевості або в одному міському або сільському поселенні.

Централізованою релігійною організацією признається релігійна організація, що перебуває у відповідності зі своїм статутом не менш ніж з трьох місцевих релігійних організацій.

Вказана пільга розповсюджується на організації, що мають статус некомерційних організацій згідно з Законом про свободу совісті і Федеральним законом від 12 січня 1996 року №7-ФЗ «Про некомерційні організації».

До некомерційних відносять організації, які не ставлять як основна мета своєї діяльності видобування прибутку (стаття 2 Федерального закону від 12 січня 1996 року №7-ФЗ «Про некомерційні організації») і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками.

Самі некомерційні організації створюються для досягнення соціальних, добродійних, культурних, освітніх, наукових і управлінських цілей.

Некомерційні організації можуть створюватися в формі громадських або релігійних організацій (об'єднань), некомерційних партнерств, установ, автономних некомерційних організацій, соціальних, добродійних і інакших фондів, асоціацій, союзів і тому подібних.

Установа або організація, створена релігійною організацією, маючі ознаки і мета, передбачені статтею 6 Закону про свободу совісті, в тому числі керівний або координуючий орган або установа, а також установа професійної релігійної освіти, признаються також релігійною організацією.

Релігійні організації мають право здійснювати підприємницьку діяльність.

Іноземною релігійною організацією іменується організація, створена за межами Росії відповідно до законодавства іноземної держави. Відповідно до пункту 2 статті 13 Закону про свободу совісті представництво іноземної релігійної організації не може займатися культовою і інакшою релігійною діяльністю, і на нього не розповсюджується статус релігійного об'єднання, встановлений Законом про свободу совісті.

На основі викладеного, пільга по податку на майно може бути надана:

релігійному об'єднанню (організації);

централізованої релігійної організації;

установі або організації, створеній релігійною організацією, що має ознаки і мету, передбачені статтею 6 Закону про свободу совісті, в тому числі керівному або координуючому органу або установі.

Таким чином, організаціям, що не є по статусу релігійними організаціями, іноземним релігійним організаціям, створеним за межами Росії, що мають на території Росії представництва пільга по податку на майно не може бути надана.

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Російської Федерації в Листі від 29 грудня 2003 року №04-05-06/53 і УМНС Російської Федерації по місту Москві від 7 травня 2004 року №23-10/1/31399 не підлягають оподаткуванню на майно культові будівлі і споруди (церкви, дзвіниці, каплиці, молельные будинку, духовні семінарії і інші об'єкти), інакші об'єкти, в тому числі віднесені до пам'ятників історії і культури, спеціально призначені для богослужіння і релігійних обрядів, молитовних і релігійних зборів, релігійного шанування (паломництва), а також майно для підготовки служителів і релігійного персоналу релігійних організацій, основа і зміст яких здійснюється релігійними організаціями, предмети релігійного призначення і інше майно, що використовується для релігійної діяльності.

При цьому, від оподаткування на майно організацій звільняється все майно, що становить (вхідне) у вказані об'єкти.

У Листі Мінфіну Російської Федерації від 24 травня 2005 року №03-06-02-02/41 «Про земельний податок і податок на майно організацій» вказано, що, в рамках положень статті 381 НК РФ передбачена пільга для організацій - відносно об'єктів соціально-культурної сфери, що використовуються ними для потреб культури і мистецтва, утворення, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення. Дана пільга дозволяє, зокрема, звільнити релігійні організації від сплати даного податку за об'єкти професійної релігійної освіти, а також інакші об'єкти, що відносяться до вказаної сфери. Вказана пільга у відповідності зі статтею 4.1 Федерального закону від 11 листопада 2003 року №139-ФЗ «Про внесення доповнення в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення в статтю 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації», а також про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів», а також про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів» втрачає силу з 1 січня 2006 року.

При цьому норми розділу 30 «Податок на майно організацій» НК РФ не виключають можливості надання платникам податків пільг по сплаті податку на майно організацій, в тому числі вживаних в цей час, одинаково як і інакших пільг по сплаті даного податку. Так, статтею 372 НК РФ передбачено, що при встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги і основи для їх використання платниками податків.

«3) общероссийские громадські організації інвалідів (в тому числі створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди і їх законні представники складають не менше за 80 відсотків, - відносно майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;

організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків вказаних общероссийских громадських організацій інвалідів, якщо среднесписочная чисельність інвалідів серед їх працівників складає не менше за 50 відсотків, а їх частка в фонді оплати труда - не менше за 25 відсотків, - відносно майна, що використовується ними для провадження і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінеральної сировини і інакших корисних копалин, а також інакших товарів по переліку, що затверджується Урядом Російської Федерації по узгодженню з общероссийскими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських і інакших посередницьких послуг);

установи, єдиними власниками майна яких є вказані общероссийские громадські організації інвалідів, - відносно майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інакших цілей соціального захисту і реабілітації інвалідів, а також для надання правовою і інакшій допомозі інвалідам, дітям-інвалідам і їх батькам»;

Згідно з статтею 6 Федерального закону від 12 січня 1996 року №7-ФЗ «Про некомерційні організації» громадською організацією признається добровільне об'єднання громадян, у встановленому законом порядку що об'єдналися на основі спільності їх інтересів для задоволення духовних або інакших нематеріальних потреб. Громадські організації мають право здійснювати підприємницьку діяльність, якщо вона відповідає цілям, для досягнення яких вони створені.

Визначення громадських організацій інвалідів дане в статті 33 Федерального закону від 24 листопада 1995 року №181-ФЗ «Про соціальний захист інвалідів в Російській Федерації». Це організації, створені інвалідами і особами, що представляють їх інтереси. Мета створення - захист прав і законних інтересів інвалідів, забезпечення ним рівних з іншими громадянами можливостей, рішення задач суспільної інтеграції інвалідів, серед членів яких інваліди і їх законні представники (один з батьків, усиновлювачів, хранитель або опікун) складають не менше за 80 відсотків, а також союзи (асоціації) вказаних організацій.

У власності суспільних об'єднань інвалідів можуть знаходитися підприємства, установи, організації, господарські товариства і суспільства, будівлі, споруди, обладнання, транспорт, житловий фонд, інтелектуальні цінності, грошові кошти, паї, акції і цінні папери, земельні дільниці, а також інше майно.

Потрібно відмітити, що має право застосовувати пільгу, встановлену пунктом 3 статті 381 НК РФ, громадські організації інвалідів, що мають статус общероссийских.

Якщо регіональне відділення общероссийской громадської організації інвалідів є самостійною юридичною особою, то воно має право скористатися пільгою по пункту 3 статті 381 НК РФ (при дотриманні умов надання пільги).

При цьому його статутні документи і документи про державну реєстрацію повинні підтверджувати, що відділення є структурним підрозділом конкретної общероссийской громадської організації інвалідів.

Пільга по податку на майно не надається при виробництві і (або) реалізації підакцизних товарів, мінеральної сировини і інакших корисних копалин, а також інакших товарів, вказаному в Переліку, затвердженому Постановою Уряду Російської Федерації від 18 лютого 2004 року №90 «Про затвердження переліку товарів, вироблюваних з використанням майна організацій, не належних звільненню від оподаткування на майно організацій, і (або) що реалізовуються такими організаціями». Згідно з вищепоказаним переліком до товарів, вироблюваних з використанням майна організацій, не належних звільненню від оподаткування на майно організацій, і (або) що реалізовується такими організаціями відносяться:

Шини для автомобілів;

Мисливські рушниці;

Яхти, катера (крім тих, що мають спеціальне призначення);

Продукція чорної і кольорової металургії (крім повторної сировини і метизов);

Коштовні камені і дорогоцінні метали;

Хутряні вироби (крім виробів дитячого асортименту);

Високоякісні вироби з кришталя і порцеляни;

Ікра осетрових і лососевих риб;

Готова деликатесная продукція з цінних видів риб і морепродуктов.

Перелік підакцизних товарів встановлений в статті 181 НК РФ:

1) спирт етиловий з всіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2) спиртосодержащая продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше за 9 %;.

3) алкогольна продукція (спирт питний, горілка, ликероводочные виробу, коньяки, вино і інакша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше за 1,5 %, за винятком виноматериалов);

4) пиво;

5) тютюнова продукція;

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторных (инжекторных) двигунів;

10) прямогонный бензин. Під прямогонным бензином розуміються бензинові фракції, отримані внаслідок переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля і іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного. Бензиновою фракцією є суміш углеводородов, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 град. З при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа.

Взнати, що майно фактично використовується для виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), організація може по методу обліку амортизації, нарахованої по даному майну: амортизація повинна бути списана на витрати на виробництво і (або) реалізацію вказаних товарів (робіт, послуг) відповідно до правил ведіння бухгалтерського обліку.

Розрахунок среднесписочной чисельності і фонду оплати труда для застосування податкової пільги проводиться за звітний (податковий) період в порядку, встановленому Держкомстат Російської Федерації. У цей час для розрахунку чисельності можна скористатися Постановою Росстата від 3 листопада 2004 року №50 «Про затвердження Порядку заповнення і представлення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження: №П-1 «Зведення про виробництво і відвантаження товарів і послуг», №П-2 «Зведення про інвестиції», №П-3 «Зведення про фінансове становище організації», №П-4 «Зведення про чисельність, заробітну плату і рух працівників», №П-5(м) «Основні відомості про діяльність організації» (форма №П-4 «Зведення про чисельність, заробітну плату і рух працівників»).

При визначенні среднесписочной чисельності інвалідів серед працівників організацій, статутний капітал яких повністю складається з внесків общероссийских громадських організацій інвалідів, необхідно пам'ятати наступне. Під загальним числом працівників розуміється среднесписочная чисельність працівників організації, в яку включаються працівники, що перебувають в штаті, а також зовнішні сумісники і працівники, що виконують роботу за договором підряду і іншими договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Помітимо, що організація повинна визначати среднесписочную чисельність і фонд оплати труда за той же період, за який складається розрахунок податку на майно. Якщо в звітному періоді чисельність інвалідів, обчислена наростаючим підсумком, склала менше за 50 %, а їх частка в фонді оплати труда менше за 25 %, то за цей звітний період пільга по податку не надається, а перерахунок по податку за попередні звітні періоди не проводиться.

«4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - відносно майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних иммунобиологических препаратів, призначених для боротьби з епідеміями і епізоотіями»;

На основі даного пункту від оподаткування звільняється майно, що використовується організаціями, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, для виробництва ветеринарних иммунобиологических препаратів, призначених для боротьби з епідеміями і епізоотіями.

Для правомірного застосування пільги дані організації зобов'язані вести роздільний облік майна, що використовується для виробництва ветеринарних иммунобиологических препаратів, призначених для боротьби з епідеміями і епізоотіями.

Пільга по податку надається організаціям, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, при наявності у них ліцензії. Ліцензія видається згідно з Федеральним законом від 8 серпня 2001 року №128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» і Положенням про ліцензування виробництва лікарських засобів, затвердженою Постановою Уряду Російської Федерації від 4 липня 2002 року №500 «Про затвердження Положення про ліцензування виробництва лікарських засобів». Згідно з Постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 2004 року №323 «Про затвердження Положення про Федеральну службу по нагляду в сфері охорони здоров'я і соціального розвитку» ліцензування діяльності по виробництву лікарських засобів (за винятком лікарських засобів для тварин і кормових добавок) здійснює Федеральна служба по нагляду в сфері охорони здоров'я і соціального розвитку.

«5) організації - відносно об'єктів, що визнаються пам'ятниками історії і культури федерального значення у встановленому законодавством Російської Федерації порядку»;

Об'єктами культурної спадщини федерального значення є об'єкти, що володіють историко-архітектурною, художньою, науковою і меморіальною цінністю, що мають особливе значення для історії і культури Росії, а також об'єкти археологічної спадщини (стаття 4 Закону №73-ФЗ). Перелік видів об'єктів культурної спадщини встановлений в статті 3 Закону №73-ФЗ.

Організація, що має на балансі об'єкти культурної спадщини, з метою надання пільги, повинна представити охоронне зобов'язання, оформлене у встановленому законодавством Російської Федерації порядку.

Охоронне зобов'язання повинно містити вимоги до змісту об'єкта культурної спадщини, умовам доступу громадян, порядку і термінам проведення реставраційних, ремонтних і інакших робіт, а також інакші вимоги, що забезпечують збереження такого об'єкта. Відповідно до пункту 3 статті 63 Закону №73-ФЗ охоронні зобов'язання застосовуються до включення об'єкта культурної спадщини в єдиний державний реєстр. Відносно об'єктів культурної спадщини, включених в єдиний державний реєстр, охоронні зобов'язання не оформляються. У цьому випадку право на пільгу можна підтвердити паспортом об'єкта культурної спадщини, який видається власнику об'єкта.

Відповідно до пункту 2 Положення про особливо цінні об'єкти культурної спадщини народів Російської Федерації, затвердженого Указом Президента Російської Федерації від 30 листопада 1992 року №1487 «Про особливо цінні об'єкти культурної спадщини народів Російської Федерації», віднесення вказаних об'єктів культурної спадщини до числа особливо цінних здійснюється указом Президента Російської Федерації. Об'єкти, віднесені до числа особливо цінних, включаються в Державне зведення особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації і зведення про них вносяться в Реєстраційний реєстр Державного зведення. При цьому потрібно мати на увазі, що пам'ятниками історії і культури федерального значення признаються майнові об'єкти, а не юридичні особи, у ведінні яких вказані об'єкти знаходяться.

«6) організації - відносно об'єктів житлового фонду і інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, зміст яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (або) місцевих бюджетів»;

Даний пункт втрачає силу з 1 січня 2006 року (пункт 3 статті 4 Федерального закону від 11 листопада 2003 року №139-ФЗ «Про внесення доповнення в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення в статтю 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації», а також про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів»).

Тобто об'єкти житлового фонду і інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, зміст яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (або) місцевих бюджетів, не підлягають оподаткуванню лише до 1 січня 2006 року.

Під фінансуванням за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (або) місцевих бюджетів розуміється цільовий напрям коштів з вказаних бюджетів на зміст конкретних об'єктів. Це є єдиною умовою надання організації даної пільги.

У відповідності зі статтею 19 Житлового кодексу Російської Федерації житловий фонд - це сукупність всіх житлових приміщень, що знаходяться на території Російській Федерації, який в залежності від форми власності поділяється на приватний, державний, муніципальний житловий фонд.

Термін «житлово-комунальні послуги» і їх склад визначені в Державному стандарті Російській Федерації ГОСТ 51929-2002 «Послуги житлово-комунальні. Терміни і визначення», введеною в дію Постановою Держстандарту Російської Федерації від 20 серпня 2002 року №307-ст «Про прийняття і введення в дію державного стандарту», і Общероссийським класифікатором послуг населенню ОК 002-93 (ОКУН), затвердженим Постановою Держстандарту Російської Федерації від 28 червня 1993 року №163 «Про затвердження Общероссийського класифікатора послуг населенню». Повний перелік житлово-комунальних послуг, що надаються підприємствами і організаціями, регламентований і Класифікатором робіт і послуг в житлово-комунальному комплексі, затвердженою Постановою Госстроя Російської Федерації від 25 травня 2000 року №51 «Про затвердження класифікатора робіт і послуг в житлово-комунальному господарстві».

Мінфін Російської Федерації вважає, що об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу є споруди, інженерне обладнання, а також інакші об'єкти, створені або призначені для функціонування житлово-комунального комплексу. До витрат за змістом таких об'єктів відносяться витрати, пов'язані безпосередньо із забезпеченням збереження цих об'єктів і підтримкою їх в експлуатаційному стані (Лист Мінфіну Російської Федерації від 17 серпня 2004 року №03-06-01-02/10).

У Листі Мінфіну Російської Федерації від 21 жовтня 2004 року №03-06-01-04/75 Мінфін Російської Федерації вказує, що до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу відносяться основні фонди підприємств і організацій, що надають житлово-комунальні послуги. До складу даних підприємств і організацій, як вказує Мінфін, входять організації будь-якої форми власності, організаційно-правової форми і відомчої приналежності, що здійснюють обслуговування і ремонт спільного майна багатоквартирного будинку, електропостачання, опалювання, гарячого водопостачання, газопостачання, водопостачання, водоотведения, дорожньо-мостового господарства і інженерного захисту, послуги зеленого господарства і декоративного квітництва, санітарно-гігієнічного очищення територій міст і інших поселень. Виведення засноване на Інструкції по заповненню форми федерального державного статистичного спостереження №22-ЖКХ (зведена) «Зведення про роботу житлово-комунальних організацій в умовах реформи», затвердженій Постановою Держкомстат Російської Федерації від 3 грудня 2001 року №93 «Про затвердження Інструкції по заповненню форми федерального державного статистичного спостереження за роботою житлово-комунальних організацій в умовах реформи».

При визначенні складу об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, в Листі від 16 серпня 2005 року №03-06-01-02/27 Мінфін Російської Федерації «З питання застосування пункту 6 статті 381 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації відносно складу об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу» вважає потрібним керуватися положеннями Містобудівного кодексу Російської Федерації, іншими документами, що регламентують містобудівну діяльність.

Зведення про об'єкти інженерної інфраструктури і благоустрої територій включаються в Містобудівний кадастр (стаття 54 Містобудівного кодексу Російської Федерації).

При цьому пунктом 13 розділу 3.1.5 «Генеральні плани» Інструкції про порядок розробки, узгодження, експертизи і затвердження містобудівної документації (затверджена Наказом Госстроя Російської Федерації від 29 жовтня 2002 року №150 «Про затвердження Інструкції про порядок розробки, узгодження, експертизи і затвердження містобудівної документації») визначено, що на схемі інженерної інфраструктури і благоустрою території показуються існуючі і що проектуються: головні споруди і магістральні мережі інженерної інфраструктури - водопровід, каналізація, теплопостачання, газопостачання, зливова каналізація і інакші споруди інженерної інфраструктури і благоустрої територій.

Крім того, перелік таких об'єктів міститься в Федеральному законі від 30 грудня 2004 року №210-ФЗ «Про основи регулювання тарифів організацій комунального комплексу». До них віднесені трубопроводы, лінії електропередач і інакші об'єкти, що використовуються в сфері электро-, тепло-, водопостачання, водоотведения і очищення стічних вод, розташованих (повністю або частково) в межах територій муніципальних освіт і призначених для потреб споживачів цих муніципальних освіт.

До складу об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу включаються об'єкти комунально-побутового призначення, до яких згідно з Положенням про порядок передачі об'єктів соціально-культурного і комунально-побутового призначення федеральної власності в державну власність Російської Федерації і муніципальну власність (затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 7 березня 1995 року №235 «Про порядок передачі об'єктів соціально-культурного і комунально-побутового призначення федеральної власності в державну власність Російської Федерації і муніципальну власність») відносяться споруди і мережі водопроводу і каналізації, котельні, теплові мережі, електричні мережі, об'єкти благоустрою, інші споруди і комунікації інженерної інфраструктури. До них відносяться також експлуатаційно-ремонтні організації, дільниці, цехи, бази, майстерні, гаражі, складські приміщення, призначені для технічного обслуговування і ремонту об'єктів комунального господарства (водопровідних, каналізаційних, теплофикационных, електричних мереж і пристроїв внутридомового обладнання).

З метою уточнення конкретного складу об'єктів, вхідній в інженерну інфраструктуру житлово-комунального комплексу, Мінфін Російської Федерації вважає за необхідним використати Класифікатор робіт і послуг в житлово-комунальному комплексі по видах діяльності, в тому числі «Експлуатація інженерної інфраструктури міст і інших населених пунктів», затверджений Постановою Госстроя Російської Федерації від 25 травня 2000 року №51 «Про затвердження класифікатора робіт і послуг в житлово-комунальному господарстві».

«7) організації - відносно об'єктів соціально-культурної сфери, що використовуються ними для потреб культури і мистецтва, утворення, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення»;

Дана пільга діє лише до 1 січня 2006 року, оскільки пункт 7 втрачає силу з 1 січня 2006 року (пункт 3 статті 4.1 Федерального закону від 11 листопада 2003 року №139-ФЗ «Про внесення доповнення в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення в статтю 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації», а також про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів»).

Пільга не застосовується до об'єктів соціально-культурної сфери, які використовувалися для комерційної діяльності, наприклад, повністю здавалися в оренду. Пільга по податку надається організаціям будь-яких форм власності при умові, що об'єкти основних коштів соціально-культурної сфери використовуються за цільовим призначенням безпосередньо цими організаціями.

У Листі УМНС Російської Федерації по місту Москві від 22 вересня 2004 року №23-10/1/61096 «Про порядок застосування пільги по податку на майно організацій» дано роз'яснення про порядок застосування пільги по податку на майно для організацій відносно об'єктів соціально- культурної сфери. Якщо діяльність організації, пов'язана з культурою, мистецтвом, освітою, фізичною культурою і спортом, охороною здоров'я і соціальним забезпеченням, безпосередньо є метою створення організації, що закріплено в її засновницьких документах, і інакші види діяльності така організація не здійснює, то майно, що використовується з метою культури, утворення, фізичної культури, охорони здоров'я, соціального забезпечення, що знаходиться на балансі організації, не підлягає оподаткуванню, в тому числі об'єкти житлового фонду (гуртожитки). Одночасно, окремо стоячі об'єкти: адміністративні будівлі, об'єкти комунального господарства, склади, ремонтні майстерні, гаражі, транспортні засоби (за винятком спеціально обладнаних), об'єкти побутового обслуговування населення, громадського харчування і торгівлі і інакші аналогічні об'єкти підлягають оподаткуванню в загальновстановленому порядку.

Інакшими словами, якщо організації соціально-культурної сфери здійснюють одночасно з основною статутною діяльністю інакші види діяльності, то основні кошти, що повністю використовуються для підприємницьких цілей, підлягають оподаткуванню в загальновстановленому порядку.

У цьому випадку, організація з метою оподаткування податком на майно організацій повинна забезпечити роздільний облік такого майна (Лист Мінфіну Російської Федерації від 3 червня 2004 року №03-05-06/63 «Про пільгу по податку на майно для організацій соціально-культурної сфери»).

Вартість майна, що використовується як для вказаних в пункті 7 потреб, так і для здійснення інакших видів діяльності (оренда, торгова діяльність), може бути розділена виходячи із займаної площі (іншої величини), а при неможливості подібного розділу майна - виходячи з питомої ваги виручки, отриманої від інакших видів діяльності, в загальному об'ємі виручки (неоднозначно).

При визначенні складу об'єктів основних коштів соціально-культурної сфери треба керуватися Общероссийським класифікатором основних фондів (ОКОФ), оскільки угруповання об'єктів в ОКОФ освічені в основному по ознаках призначення, пов'язаних з видами діяльності, здійснюваними з використанням цих об'єктів і вироблюваними внаслідок цієї діяльності продукцією і послугами.

Об'єктом культури, мистецтва, утворення, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення є єдиний майновий комплекс, який функціонально призначений і використовується організацією для культури, мистецтва, утворення, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення.

Відповідне призначення об'єкта майна (рухомого і нерухомого) визначається статутом (положенням) організації, первинними документами на цей об'єкт, а також розпорядливими документами організації по його використанню.

Якщо об'єкти соціально-культурної сфери, які раніше використовувалися організацією в області культури, мистецтва, освіти, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення, повністю здаються в оренду, внаслідок чого не використовуються безпосередньо цією організацією за призначенням, то пільга по таких об'єктах не надається. Такі об'єкти підлягають оподаткуванню податком на майно організацій в загальновстановленому порядку незалежно від цілей їх використання орендарем. Про це сказано в Листі Мінфіну Російської Федерації від 15 грудня 2004 року №03-06-01-04/159.

«8) організації - відносно об'єктів мобілізаційного призначення і мобілізаційних потужностей, законсервованих і (або) що не використовуються у виробництві; випробувальних полігонів, снаряжательных баз, аеродромів, об'єктів єдиної системи організації повітряного руху, віднесених відповідно до законодавства Російської Федерації до об'єктів особливого призначення»;

Дана пільга діяла до 1 січня 2005 року, оскільки пункт 8 втратив силу з 1 січня 2005 року (пункт 2 статті 4.1 Федерального закону від 11 листопада 2003 року №139-ФЗ «Про внесення доповнення в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення в статтю 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації», а також про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів»).

Проте, Міністерство фінансів Російської Федерації Листом від 17 серпня 2005 року №03-06-02-02/68 «Про підтвердження права організацій, що мають мобілізаційні завдання (замовлення) і (або) задачі по мобілізаційній роботі, на податкові пільги, а також на включення в склад внереализационных витрат обгрунтованих витрат на проведення робіт по мобілізаційній підготовці» направило для використання в роботі Рекомендації за формою документів, підтверджуючих право організацій, що мають мобілізаційні завдання (замовлення) і (або) задачі по мобілізаційній роботі, на податкові пільги (в тому числі, пільги по податку на майно організацій відносно об'єктів мобілізаційного призначення і мобілізаційних потужностей, законсервованих і (або) затверджені Мінекономразвітія Росії, що не використовуються у виробництві (згідно з пунктом 8 статті 381 НК РФ), і Мінфіном Росії.

Відповідно до пункту 2 цього документа для підтвердження права на пільги по податку на майно організації, що мають мобілізаційні завдання (замовлення) і (або) задачі по мобілізаційній роботі, готують «Перелік майна мобілізаційного призначення» - за формою №1.

У перелік включаються об'єкти, що враховуються на балансі організації як об'єкти основних коштів, виробничі потужності (мобілізаційні потужності) яких необхідні для виконання мобілізаційних завдань (замовлень) відповідно до укладених договорів (контрактами) і (або) встановлених задач по мобілізаційній роботі. Вказані об'єкти класифікуються відповідно до Общероссийським класифікатора основних фондів (ОК 013-94).

Основою для підготовки переліку є:

договори (контракти) про виконання мобілізаційних завдань (замовлень), укладені організацією у встановленому порядку, статут або інакші документи, що визначає задачі організації по мобілізаційній роботі;

мобілізаційний план організації, узгоджений і затверджений у встановленому порядку;

наказ (розпорядження) керівника організації про переклад об'єктів мобілізаційного призначення в розряд що не використовуються в поточному виробництві і (або) їх консервації (для законсервованих і (або) об'єктів мобілізаційного призначення, що не використовуються у виробництві);

дані статистичній звітності за формою №11 «Відомості про наявність і рух основних фондів (коштів) і інших нефінансових активів», затвердженої Постановою Федеральної служби державної статистики від 15 липня 2004 року №29 «Про затвердження статистичного інструментарію для організації статистичного спостереження за основними фондами і будівництвом на 2005 рік».

Організації представляють до податкового органу по місцю постановки на облік Перелік, підготовлений за формою №1, узгоджений з федеральними органами виконавчої влади або органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, що здійснюють контроль і координацію діяльності організацій по мобілізаційній підготовці.

Оформлення документів, підтверджуючих право організацій на податкові пільги, здійснюється окремо на кожний рік (з урахуванням терміну, встановленого статтею 78 НК РФ для подачі заяви про повернення суми зайво сплаченого податку), за станом на 1 січня податкового періоду.

«9) організації - відносно ядерних установок, що використовуються для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;

10) організації - відносно криголамів, судів з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування»;

До ядерних установок відносяться:

споруди і комплекси з ядерними реакторами, в тому числі атомні станції, судна і інші плавсредства, космічні і літальні апарати, інші транспортні і транспортабельні засоби;

споруди і комплекси з промисловими, експериментальними і дослідницькими ядерними реакторами, критичними і підкритичними ядерними стендами;

споруди, комплекси, полігони, установки і пристрої з ядерними зарядами для використання в мирних цілях;

інші вмісні ядерні матеріали споруди, комплекси, установки для виробництва, використання, переробки, транспортування ядерного палива і ядерних матеріалів (стаття 3 Федерального закону від 21 листопада 1995 року №170-ФЗ «Про використання атомної енергії»).

Під пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин і сховищами радіоактивних відходів розуміються що не відносяться до ядерних установок і радіаційних джерел стаціонарні об'єкти і споруди, призначені для зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, зберігання або захоронення радіоактивних відходів.

Перелік організацій, до складу яких входять особливо радіаційно-небезпечні і ядерно-небезпечні виробництва і об'єкти, що здійснюють розробку, виробництво, експлуатацію, зберігання, транспортування, утилізацію ядерної зброї, компонентів ядерної зброї, радіаційно-небезпечних матеріалів і виробів затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 7 березня 1995 року №238 «Про затвердження Переліку підприємств і організацій, до складу яких входять особливо радіаційно-небезпечні і ядерно-небезпечні виробництва і об'єкти, що здійснюють розробку, виробництво, експлуатацію, зберігання, транспортування, утилізацію ядерної зброї, компонентів ядерної зброї, радіаційно-небезпечних матеріалів і виробів».

Крім того, організація, на балансі якої знаходяться ядерні установки, що використовуються для наукових цілей, і пункти зберігання, у відповідності зі статтею 34 Федерального закону від 21 листопада 1995 року №170-ФЗ «Про використання атомної енергії» повинна мати ліцензії, видані відповідними органами державного регулювання в області використання атомної енергії.

«11) організації - відносно залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній энергопередачи, а також споруд, що є невід'ємною технологічною частиною вказаних об'єктів. Перелік майна, що відноситься до вказаних об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації»;

Пільга надається організаціям, які мають на балансі залізничні шляхи і федеральні автомобільні дороги загального користування, магістральні трубопроводы, лінії энергопередач. Для даних організацій пільга по податку надається по майну, з якого складаються вказані об'єкти. Ці основні кошти повинні бути включені в перелік, затверджений Урядом Російської Федерації.

Враховуючи, що дана пільга діє з 1 січня 2004 року, організації, що мають на балансі льготируемое майно, не застосовували дану пільгу, оскільки Перелік не був затверджений.

Вказаний перелік майна Федерації затверджений Постановою Уряду Російською від 30 вересня 2004 року №504 «Про перелік майна, що відноситься до залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній энергопередачи, а також споруд, що є невід'ємною технологічною частиною вказаних об'єктів, відносно яких організації звільняються від оподаткування на майно організацій».

Відповідно до пункту 2 цього документа Постанова №504 застосовується до виниклих з 1 січня 2004 року правовідносинам, що стосуються оподаткування на майно організацій. Організації мають право зробити перерахунок податкових зобов'язань за 2004 рік. Про це сказано і в Листі Мінфіну Російської Федерації від 6 вересня 2004 року №03-06-01-04/23.

«12) організації - відносно космічних об'єктів»;

Потрібно відмітити, що для застосування цієї пільги потрібно керуватися Законом Російської Федерації від 20 серпня 1993 року №5663-1 «Про космічну діяльність» і Общероссийським класифікатором основних фондів (ОКОФ), затвердженою Постановою Держстандарту Російської Федерації від 26 грудня 1994 року №359 «Про прийняття Общероссийського класифікатора основних фондів».

Згідно з статтею 17 Закону Російської Федерації від 20 серпня 1993 року №5663-1 «Про космічну діяльність» космічні об'єкти підлягають реєстрації і повинні мати маркіровку, що засвідчує їх приналежність Російської Федерації.

«13) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств»;

Пільга, встановлена даним пунктом, надається всім спеціалізованим протезно-ортопедичним підприємствам по виробництву протезно-ортопедичної продукції незалежно від їх організаційно-правової форми і форми власності.

Відповідно до пункту 1 статті 17 Федерального закону від 8 серпня 2001 року №128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» ліцензуванню підлягає діяльність по виготовленню протезно-ортопедичних виробів по замовленнях громадян. Даний пункт Закону набирає чинності після закінчення десяти днів після дня офіційного опублікування Закону, тобто з 17 липня 2005 року.

У цей час Федеральна служба по нагляду в сфері охорони здоров'я і соціального розвитку розробляє Положення про ліцензування діяльності по виготовленню протезно-ортопедичних виробів по замовленнях громадян.

До вступу внаслідок Федерального закону №80-ФЗ, ліцензувалася діяльність по наданню протезно-ортопедичною допомоги.

Перелік такої продукції і відповідних робіт і послуг приведений в пункті 3 Положення про ліцензування діяльності по наданню протезно-ортопедичною допомоги, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 13 травня 2002 року №309 «Про затвердження Положення про ліцензування діяльності по наданню протезно-ортопедичною допомоги»:

«Діяльність по наданню протезно-ортопедичною допомоги включає виконання наступних робіт і послуг:

а) виробництво, виготовлення і реалізація протезів різних конструкцій (верхніх і нижніх кінцівок, протезів грудних залоз і інших), ортезов, в тому числі бандажных виробів ортопедичного призначення, спеціальних виробів, призначених для користування протезами і ортезами, ортопедичного взуття, взуття на протези, колодок ортопедичних, вкладних ортопедичних коригуючих пристосувань (устілок, полустелек і інших), напівфабрикатів, функціональних (модульних) вузлів, спеціальних виробів і матеріалів, вживаних при протезировании і ортезировании;

б) ремонт і технічне обслуговування протезно-ортопедичних виробів;

в) діагностика функціональних порушень, стану анатомічних дефектів і реабілітаційного потенціалу у осіб, потребуючих протезно-ортопедичної допомоги, з метою визначення об'єму, вигляду і характеру вказаної допомоги;

г) здійснення спеціальних заходів щодо підготовки до протезированию (ортезированию), підгонки і користування протезно-ортопедичними виробами».

«14) майно колегій адвокатів, адвокатського бюро і юридичних консультацій»;

Умовою надання цієї пільги є їх відповідність критеріям, встановленим Федеральним законом від 31 травня 2002 року №63-ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації». Колегії адвокатів, адвокатське бюро і юридичні консультації повинні бути створене у відповідності зі статтею 20 вказаного Закону. У таких платників податків від податку звільняється все рухоме і нерухоме майно, яке вони враховують як основні кошти на балансі. При цьому Податковим кодексом Російської Федерації не обмежується застосування пільги в залежності від способу використання майна (наприклад, надання приміщень в оренду).

Адвокатський кабінет, колегія адвокатів, адвокатське бюро і юридична консультація є формами адвокатських освіт.

Згідно з пунктом 2 статті 20 Федерального закону від 31 травня 2002 року №63-ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації» адвокат має право самостійно обирати форму адвокатської освіти і місце здійснення адвокатської діяльності. Про вибрану форму адвокатської освіти і місце здійснення адвокатської діяльності адвокат зобов'язаний повідомити пораду адвокатської палати.

«15) майно державних наукових центрів»;

Порядок привласнення статусу державного наукового центра затверджений Указом Президента Російської Федерації від 22 червня 1993 року №939 «Про державні наукові центри Російської Федерації».

Статус державного наукового центра Російської Федерації може привласнюватися розташованим на території Російській Федерації підприємствам, установам і організаціям науки, а також вищим учбовим закладам, що мають унікальне дослідно-експериментальне обладнання і висококваліфіковані кадри, результати наукових досліджень яких отримали міжнародне визнання. Віднесення установ і організацій науки, а також вищих учбових закладів до державних наукових центрів Російської Федерації здійснюється Радою Міністрів - Урядом Російської Федерації по представленню Міжвідомчої координаційної комісії з науково-технічної політики. Про це говориться в пункті 2 Указу Президента Російської Федерації від 22 червня 1993 року №939 «Про державні наукові центри Російської Федерації».

Державний науковий центр Російської Федерації діє відповідно до законодавства і Положення про умови державного забезпечення центра, Уряду Російської Федерації, що затверджується одночасно з прийняттям рішення про привласнення організації або вищому учбовому закладу статусу державного наукового центра.

Дана пільга по податку на майно організацій надається державним науковим центрам незалежно від здійснення ними підприємницької діяльності, в тому числі здачі майна в оренду. Такі роз'яснення дані в Листі УМНС Російської Федерації по місту Москві від 9 березня 2004 року №23-10/1/15064.

Потрібно відмітити, що пільга, передбачена пунктом 15 статті 381 НК РФ для державних наукових центрів, не може застосовуватися організаціями, яким привласнений статус федерального науково-виробничого центра. Про це сказано в Листі Мінфіну Російської Федерації від 25 червня 2004 року №03-05-06/78. Порядок привласнення статусу федерального науково-виробничого центра затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 9 жовтня 1995 року №983 «Про федеральні науково-виробничі центри».

«16) наукові організації Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії утворення, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв - відносно майна, що використовується ними з метою наукової (науково-дослідної) діяльності».

Дана пільга діє до 1 січня 2006 року, оскільки відповідно до пункту 3 статті 4.1 Федерального закону від 11 листопада 2003 року №139-ФЗ «Про внесення доповнення в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення в статтю 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації», а також про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів» пункт 16 статті 381 втрачає силу з 1 січня 2006 року.

Потрібно відмітити, що дана податкова пільга застосовується виключно відносно майна, що використовується з метою наукової (науково-дослідної) діяльності. Нагадуємо, що акредитація наукових організацій відмінена Федеральним законом від 30 червня 2005 року №76-ФЗ «Про визнання що втратили силу положень законодавчих актів Російської Федерації з питань державної акредитації наукових організацій».

Оскільки пільга надається відносно не всього майна, а тільки того, що використовується в науковій або науково-дослідній діяльності, то у випадку, якщо наукова організація займається не тільки науковою (науково-дослідної) діяльністю, вона повинна організувати роздільний облік.

Потрібно відмітити, що згідно з статтею 14 НК РФ податок на майно організацій відноситься до регіональних податків і зборів. При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації, згідно з статтею 372 НК РФ, законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації мають право передбачити для окремих категорій платників податків будь-які податкові пільги і основи для їх використання. При цьому пільги, передбачені статтею 381 НК РФ, застосовуються незалежно від того, згадуються вони в регіональних законах чи ні.

Законом міста Москви від 5 листопада 2003 року №64 «Про податок на майно організацій» Перелік податкових пільг встановлений в статті 4.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайта http://www.rosec.ru
Суб'єктивна школа
Вступ З кінця 60-х років XIX в. до кінця 20-х років XX в. в Росії центральне місце в академічній соціології і публіцистика займала суб'єктивна школа. Вона була представлена такими іменами, як П. Лавров, Н. Міхайловський, С. Южаков, Н. Кареєв; в ній виявляються декілька поколінь послідовників:

Сім'я в дзеркалі науки
Шлюб складається не тільки із задоволень... - воно передбачає загальні схильності, взаємний пристрасний потяг, схожість характерів, - ось що перетворює це необхідне суспільству встановлення у вікову проблему. О. Бальзак Як відомо (на жаль або на щастя), підготовка, що здійснюється в старших

Питання кількох дюймів
Питання: чи хотіли б ви додати до свого члена 2 , 5- 5 см в довжину або в обхваті, якщо вам випала б така можливість? Якщо вам коли-небудь приходила в голову подібна фантазія, то ... не випускайте з рук цю книгу. Вона написана для вас. У ній ми розповімо про розміри середнього члена, продемонструємо

Теорія і практика соціальної роботи
Проблеми взаємодії теорії і практики соціальної роботи "Баби, вдовиці, задушніе человеци, прікладніци, мандрівниці, жебраки, монастирів і лазні їх, і лікарі їх, лікарні і лікарі їх, пустельниці, подорожніх, хто святая шати чернеча свержет, ті все по древньому Статуту Святих Апостол і Святих

Тривога, пов'язана з розмірами чоловічого члена
Чому насправді розміри члена до такої міри хвилюють чоловіків? Якщо говорити просто, то чоловічий член - це втілення "его" чоловіки, більшість яких побоюється, що він у них непомірно малий. Часто вони вважають свій член барометром чоловічої сили. Філіп Б. Люлофф, сексопатолог і професор

Коефіцієнт збільшення довжини і ширини чоловічого статевого члена
Величина чоловічого члена в спокійному, звичайному стані - це надійний покажчик того, яких розмірів він досягне в стані абсолютної ерекції. Члени великих розмірів, рідко при порушенні збільшують свою довжину більше ніж на 2,5-5 см. Але справжнє здивування викликають ситуації, коли людина з

Метод подовження члена, застосовуваний індійцями племені Садху
У верхів'ях індійської річки Ганг зберігся один з найдивніших культів на землі. Його прихильники проповідують заперечення і аскетизм, які проявляються в різній формі, включаючи зміна форми тіла, - деякі з них настільки безглузді, що ми навіть не станемо тут про них згадувати. Їх святі (Садхус)

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати