трусики женские украина

На головну

Податки і оподаткування в Республіці Казахстан - Фінансові науки

Зміст

Введення

1. Економічні аспекти податкової політики

1.1 Податкова політика Республіки Казахстан

1.2 Соціально-економічні основи податкової системи

1.3 Структура і критерії оцінки розвитку податкової системи

2. Податкова система Республіки Казахстан

2.1 Види податків і об'єкти оподаткування

2.2 Організація податкового контролю

3. Шляхи вдосконалення податкової системи РК

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

У умовах ринкової економіки податки є основним джерелом фінансування діяльності держави і утримання його апарату. Використовуючи податкові важелі, державу в стані активно впливати на економічні процеси що відбуваються в країні, підштовхуючи їх розвиток в напрямах, вигідних суспільству.

Перехід до ринку зажадав прийняття Законодавства про нову податкову систему, правил і інструкцій, що регламентує її діяльність. Загальні принципи оподаткування в Республіці Казахстан встановлює Кодекс РК "Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету" від 12 червня 2001 р. № 209 - II, із змінами і доповненнями за станом на 01.01.2006 м. А так само новий НК від 01.01 2009 року.

Питання фінансів завжди поміщалися помітну в економічному вченні не тільки у класиків сучасної економічної науки, але і у класиків минулого - А.Сміта, Д.Рікардо, Ф.Прудона, Н.В.Ходського, З.Твердохлебова, К.Маркса і інших. Ними висловлені численні положення і думки про податки, джерела і характер державних доходів і витрат, методи і форми звертання майна і доходів, органічного зв'язку фінансів і бюджету із змістом політичної влади.

У цей час питання в області оподаткування розглянуті відомими економістами Росії, Юткиной Т.Ф., Черником Д.Г., Соколінським В.М.

В Казахстані податкам присвячені роботи Ерманової А.А. Науризбаєва Н.Е., Худякова А.И., Манапова Н. і інш.

Оподаткування - це та сфера, яка торкається практично всіх: і держави, і суспільства загалом, і кожного платника податків окремо.

Для держави податки - це питання існування. Вони є основним прибутковим джерелом держави, забезпечуючи фінансування його діяльності.

Податкові відносини завжди являють собою прибуткові відносини якого-небудь фонду грошових коштів. Звичайно податки є доходом бюджету, але можуть бути використані для формування і інших самостійних грошових фондів, існуючого і поза бюджетом. Питання про те, чиїм доходом є ті або інакші доходи залежить від будови фінансової системи держави. Але в будь-якому випадку податки не формують самостійного грошового фонду, а виступають як один з видів доходів тих або інакших фондів. У Казахстані в цей час податки виступають прибутковим джерелом бюджету в двох його різновидах: республіканського і місцевого. Значення податків як основного джерела фінансування держави не міняє ні тип держави (соціалістичне або буржуазне), ні тип економіки (заснована вона на приватній або ж на державній власності), оскільки це значення визначається наступними нескороминущими економічними чинниками: по-перше, труд державних службовців, при всій його суспільній корисності і значущості, не створює вартості, яка могла б бути виражена в грошах; внаслідок цього по-друге, державу вимушено шукати гроші на стороні, і простіше говорячи, відбирати їх у тих, хто їх заробляє, проводячи вартість. Тип держави, як і тип економіки, може вплинути лише на механізм оподаткування, дозволивши не виявлятися фіскальній функції податків. Функції податків не є щось задане - вони видозмінюються разом з державою і тією роллю, яку воно прагнути грати в економіці.

На даний момент структура податкової системи являє собою найбільший інтерес в області податкової політики держави. У зв'язку з цим тема роботи є актуальною. За роки суверенітету в республіці випробовувалося декілька механізмів оподаткування і досі відбувається вдосконалення податкової системи, адекватної вимогам ринкової економіки.

Заснована мета курсової роботи - розгляд і аналіз податкової системи і принципів оподаткування в Республіці Казахстан.

Виходячи з мети роботи необхідно вирішити наступні задачі:

- вивчити економічні аспекти податкової політики;

- розглянути соціально-економічні основи податкової системи;

- визначити структуру і критерії оцінки розвитку податкової системи;

- розглянути види податків;

- охарактеризувати організацію податкового контролю;

- визначити шляхи вдосконалення податкової системи РК.

Курсова робота має наступну структуру: введення, 3 розділи, висновок, список використаної літератури.

1. Економічні аспекти податкової політики

1.1 Податкова політика Республіки Казахстан

Податки - одні з виявів суверенітету держави. Цим вони відрізняються від доходів з державного майна і позик.

Право стягнути податки завжди є одним з суверенних прав держави, такі ж, як карбування монети і відправлення правосуддя, отже, податки встановлюються в односторонньому порядку, однак суперечність між згодою на встановлення податків і примусовим характером їх стягнення тільки зовнішня.

Як визначають сучасні економісти, податкова політика є частиною фінансової політики. Зміст і цілі податкової політики зумовлені соціально-економічним ладом суспільства і соціальними групами, що стоїть при владі. Економічна обгрунтована податкова політика переслідує мету оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.

"Податкова політика, як сукупність форм і методів збору фінансових коштів, - складне явище. У ньому закладена глибока суперечність: має бути, з одного боку, забезпечити вилучення у суб'єктів економіки досить солідних фінансових ресурсів, а з іншого боку, допустити при цьому зниження їх ділової активності. Рішення даного парадокса здійснюється за рахунок розумного компромісу", відмітило в своїх роботах В.М. Соколінський.

У економічних словниках дане визначення узагальнене таким чином: "Податкова політика - стратегічні напрями і тактичні дії учасників податкових відносин при виконанні своїх прав і обов'язків, визначених Конституцією тієї або інакшої держави, зведенні податкових законів і інших законодавчих актів, що стосуються пряму або непряму оподаткування".

Але саме коротке визначення, було помічено в довіднику "Податкові системи розвинених країн", яке характеризує податкову політику як "систему заходів, що проводяться державою в області податків".

У умовах високорозвинений ринкових відносин податкова політика використовується державою для перерозподілу національного доходу з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, рівня прибутковості населення.

Задачі податкової політики зводяться до:

- забезпеченню держави необхідними фінансовими ресурсами для виконання своїх функцій і задач;

- створенню умов для регулювання господарства країни загалом;

- згладжуванню виникаючого в процесі ринкових відносин нерівності в рівнях доходів населення (при розвитку політики прямого оподаткування).

Податкова політика визначає роль податків в суспільстві. Ця роль постійно міняється в залежності від зміни діяльності держави. На відміну від функцій роль податків більш жвава і багатогранна, вона відображає в концентрованому вигляді інтереси і цілі певних соціальних груп і партій, що стоять при владі.

Податкова система в РК являє собою законодавче встановлений перелік всіх діючих на даний момент податків, з вказівкою їх ставок, платників і об'єктів обкладення, порядку умов і терміни виплати, методології розрахунку і обліку, а також відповідних адміністративних положень.

Податкова система включає в свій склад державну податкову службу, яка представлена в Казахстані Податковим Комітетом Міністерства державних доходів і податковими управліннями в областях, великих містах, податковими відділами в районах і містах.

Податкова служба здійснює загальнодержавний контроль за виконанням законів республіки про податки і інші обов'язкові платежі.

У цей час в республіці податкова система зазнає жорсткої, але обгрунтованій критиці. І сьогодні вдосконалення податкової системи направлене на усунення нестач, перешкоджаючих забезпеченню повноти надходження до бюджету фінансових ресурсів, спрощенню структури податків і зборів.

Сучасна податкова система була введена в Казахстані на початку 90-х років. Необхідність швидкої і корінної зміни податкової системи, що діяла в Радянському Союзі була зумовлена зміною економічної політики, формуванням ринкових відносин в Казахстанський економіці. Розробники економічних реформ по програмі МВФ і ті, хто почав впроваджувати ці реформи в Казахстанський ринкову систему, фактично перетворили формування останньою в самоціль.

Перехід до ринку будь-якою ціною зажадав прийняття законодавства про нову податкову систему, правил і інструкцій, що регламентує її діяльність, що дає можливість управляти цією системою, а також створення належного податкового механізму.

Для казахстанський умов початку 90-х років була вибрана податкова система за американським зразком. У структурі податкових відносин замість ряду діючих податків, характерних для адміністративно-командної системи, головне місце було відведене новій сукупності податків, відповідних формуванню ринкових відносин в країні (податок на майно, на використання мінеральних ресурсів і т.д.).

З моменту введення нині діючої податкової системи пройшло більш п'яти років. За цей час в політиці, економіці, соціальній сфері сталися величезні якісні зміни. Передусім, потрібно відмітити, що процес переходу економіки Казахстану до ринку відбувається, на жаль, вельми хворобливо, з рядом великих помилок. Головна з них - більший акцент на руйнуванні старого замість творення нового, і як наслідок - податкова система поки не стала дійовим інструментом підвищення ефективності економіки Казахстану.

Казахстанський економіка стає все більш відкритою для світового бізнесу. Все це приводить до необхідності по-новому підійти до проблеми аналізу і формування податкової політики і податкової системи.

Самим великим недоліком нинішньої податкової системи, як відмічає Байдусенов А., є надмірне переважання в ній фіскальної спрямованості. Всі інші функції податкової системи (стимулювання виробництва інноваційної, інвестиційної і підприємницької діяльності, підвищення конкурентоздатності і вітчизняної економіки, формування відносної соціальної справедливості) не виконується взагалі. Високий рівень податкового тиску на платників податків, непомірність податкового преса для законопослушных платників податків пригноблює економіку Казахстану, виконує абсолютно руйнівну роль.

Іншими словами, податкова система вимагає корінного реформування. Але цього можна добитися при умові корінної зміни курсу економічних реформ.

1.2 Соціально-економічні основи податкової системи

На сучасно етапі існування в Республіці Казахстан однієї з ключових проблем є стимулювання підприємницької активності, направленої на розширення виробничого сектора економіки. Важлива ланка в розв'язанні цієї проблеми - правильно побудована податкова система. У своїй основі вона не може бути довільною і повинна підкорятися певним принципам оподаткування.

Податкова система, також як і фінансова система загалом являє собою структуру і ланки управління з їх функціями, цілями, задачами. Головною умовою правильного функціонування податкової системи є визначення джерела податкових платежів і об'єкта оподаткування. Об'єктом оподаткування може служити не тільки чистий дохід - ЧД (прибуток, рента, відсоток, зарплата, підприємницький дохід, дивіденди і т.д.), але і капітал (рухоме і нерухоме майно), земля, споживання, господарський оборот, передача майна і т.п.. Але у всіх випадках, який би ні був об'єкт оподаткування, джерелом податкових платежів повинен бути тільки чистий дохід.

Своєрідна система оподаткування на території дореволюційного Казахстану складалася сторіччями і була в подробиці розглянута і вивчена М.Т. Оспановим. Вона формувалася з обліком, з одного боку, його власного теоретичного досвіду, національних традицій, суспільно-політичних і економічних умов, з іншого боку, під впливом торгових, господарських і економічних зв'язків казахських ханів з Росією і з сусідніми середньоазіатськими державами, Бухарським, Хивінським, Кокандським ханствами, яких з Казахстаном зв'язували численні караванні шляхи. Певний відбиток на специфіку багатьох податкових повинностей казахів податками і тут феодальні усобиці, що часто виникали, постійна загроза нашестя иноземных загарбників, з яких тривалий час самим небезпечним були джугары.

Оскільки казахи в основному займалися скотарством і частково землеробством, то податки вони платили в основному в натуральній формі, що відбивалося і на їх життєвому рівні тому, що здійснювані розрахунки засновувалися на суб'єктивних оцінках складальників податків. Знаходячись під двійчастим гньотом чужоземних феодалів і казахського феодального знання, які відбирали основну частину урожаю і худоби у вигляді податків, казахське населення попадало в ще більшу кабалу. Така система вела до нерівномірності обкладення, до зростання неплатежів з боку платників податків, накопичення хронічних недоплат, що виражалося в соціальній напруженості.

Податкова практика в історії радянської економіки мала недовгу, помітну роль в господарському житті. Перший радянський бюджет був складений на січень-червень 1918 р. Значне місце в його доходах займали податки, які служили знаряддям наступу на приватну власність. Важливим засобом боротьби проти капіталістичних елементів, використовувалися також надзвичайні одноразові революційні податки - фактично контрибуції, мета яких полягала у вилученні грошових накопичень у капіталістичних елементів міста і села.

У 20-х роках був введений промисловий податок, що складається з двох зборів - патентного і зрівняльного. Патентний збір будувався на диференційованому принципі. Стягувався в залежності від місцезнаходження і розміру підприємства. Він виконував облікову, реєстраційну функцію, а також ніс фіскальне навантаження. Друга частина промислового податку - зрівняльний збір стягувався з обороту підприємства.

Починаючи з податкової реформи 1930-1931 рр., податки були замінені прихованими податками у вигляді платежів, внесків і відрахувань що здавалися більш "соціалістичними" за своїм змістом, чим зміст податкової системи капіталізму. Відносно громадян постійно підкреслювався тимчасовий, скороминущий характер податків, які будуть відмінені в історичному обозримом майбутньому.

Фінансова система НЕПа при всіх її особливостях відштовхувалася від податкової системи дореволюційної Росії як початкового пункту і відтворювала ряд її рис: велика питома вага неподаткових грошових надходжень, якісно відмінні системи сільського і міського населення, домінуюча роль непрямих податків. Що склався в 20-х роках система оподаткування мала певний податний апарат і характеризувалася відсутністю повноти даних при визначенні налогоспособности різних категорій платників, що і визначала примітивність способів обкладення.

У цей час в Республіці Казахстан податкова система включає в себе всі основні види податків, що застосовуються в розвинених країнах. Проте сама податкова система знаходиться поки що в стадії становлення. Податкова система, будучи складним соціально-необхідним інститутом, представляється собою вельми заплутаною і недостатня дослідженої по своєму впливу на розвиток економіки і окремих її секторів. Причин тут декілька, одна з яких - це постійна трансформація і зміна, що дозволяє відстежувати його вплив.Виходячи з висловленого, стає зрозумілим, що податкова система в своєму розвитку зазнала безлічі змін. Наше суспільство за тривалий період мало специфічні фінансові відносини, витікаючі з фінансової системи суспільно-економічної формації. Необхідно осмислити, що в перетворенні основ економічних і виробничих відносин особливе значення мають податки, як основний інструмент фінансової політики.

1.3 Структура і критерії оцінки розвитку податкової системи

В умовах розвитку ринкових відносин податкова система РК є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою забезпечення ринкового ефективного фінансово-кредитного механізму державного, методом регулювання економіки.

Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування економіки загалом і окремих його секторів, галузей. Досвід розвинених капіталістичних країн показує, що система оподаткування є практично основним інструментом регулювання економіки.

Перші законодавчі документи про податки і формування ринку були оголошені в жовтні 1989 р., коли Уряд СРСР виніс на розгляд Верховної Ради пакет принципово нових до того часу законодавчих актів.

Раніше податкові закони, що Діяли, прийняті в кінці 1991 р., багато в чому переймали те, що існувало в той час положення союзного законодавства. Закон "Про податкову систему в Республіці Казахстан", прийнятий в той час, включав в себе 16 загальнодержавних, 10 загальнообов'язкових місцевих і 17 місцевих податків. Однак це був закон, що народився в умовах придбання незалежності і історичного рішення переходу економіки до ринку, чітко розмежовуючи податки, вносив необхідну організованість і ясність в порядок їх встановлення з одного боку Верховною Радою і з іншого боку місцевими Радами народних депутатів.

Сформована в 1991-1992 рр. методично складна і заплутана податкова система не враховує специфіку перехідної ринкової економіки, а головне незрозуміла широкому колу підприємців.

Величини податків і витрат держави звичайно збалансовані за рахунок прибуткової і витратної частин бюджету. Причому при зниженні податків їх собираемость в реальних умовах не збільшилася, як це хотілося б. Необхідність реформування податкової системи в інтересах держави і платників податків в той період стала головною задачею Уряду РК. З 1 липня 1995 р. вступив Указ Президента РК, що має силу Закону "Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету", побудови ринкової економіки, що стала великим заходом на весь період, який додав податковій системі в республіці велику відвертість, чіткість, ясність, що відповідають реформам в Казахстані. У ньому були виражені необхідні принципи, які потрібні для успішного розвитку реформ. При цьому:

1. Була скорочена кількість податків з 43 до 11 видів (в цей час існує 13 видів податків).

2. Визначена стабільність податків і правил їх стягування.

3. Був спрощений порядок розрахунку з бюджетом.

4. Проведене максимальне скорочення пільг.

5. Зроблено усунення протиріч між основними законодавствами.

6. Були чітко визначені права і обов'язки органів податкової служби.

7. Був визначений правовий і соціальний захист працівників податкової служби.

Основними цілями реформування з'явилися не тільки спрощення системи оподаткування, але і бажання стимулювання темпів економічного зростання в країні за рахунок досягнення справедливого оподаткування.

Таким чином, відповідно до цього указу і змін доповненнями до нього, податкова система РК включила в себе два вигляду податків - загальнодержавні податки і місцеві податки і збори.

У РК до 30% (в середньому) податкових надходжень складають непрямі податки. Непрямий податок впливає на суб'єкт оподаткування, яке в свою чергу, перекладає тягар податку на інше обличчя, виступаюче фактичним його плетельщиком (носієм податку).

Непрямі податки (податки на споживання) у вигляду їх регрессивности постійно зазнають критики з боку рядових платників податків. Однак з точки зору влади у непрямих податків є одне безперечне достоїнство - простота їх збору. Починаючи з 1992 р. в Казахстані вводиться податок на додану вартість (ПДВ). Причиною введення ПДВ була, з одного боку, нездатність оптових і роздрібних цін відображати суспільно-необхідні витрати труда в умовах розпаду, що відбувався СРСР, з іншою, в умовах цін, що вільно складаються на засоби виробництва і предмети споживання необхідно було знайти альтернативний податок податку з обороту., довгий час формування бюджету, що служило найбільш значним каналом грошовими коштами. З введенням ПДВ був відмінений і податок з продажу і введений акцизний податок. Все це пов'язане з процесом активізації реформ, направлених на створення ринкових відносин.

Прямі податки становлять основну частину надходжень держбюджету Казахстану. До них відносять податок на прибуток (корпоративний прибутковий податок з юридичних лиць) і податки з населення. Перехід до ринкових відносин, безумовно, вплинув на прямі податки була повністю зруйнована багато років система планування, що існувала, що обумовило падіння зростання національного доходу, промислового виробництва і відповідно планові розрахунки на надходження прямих податків стали нереалістичними. Система фінансових взаємовідносин підприємств, що Діяла раніше з державою виявилася незавершеною і навіть жорсткою, оскільки вона не забезпечувала державу надійними прибутковими джерелами.

Будь-яка податкова система, як відомо, зобов'язана виконувати ряд певних функцій, які забезпечують життєдіяльність і розвиток соціально-економічного організму. У цьому аспекті потрібно мати на увазі, що податкове вилучення, здійснюване на основі законів і законодавчих (нормативних) актів, стає зобов'язаним до відповідності теоретично вибраним функціям не тільки по своїх цілях, але і методам їх досягнення.

Саме з цієї причини Казахстан звернувся в 1994 р. в особі тогочасного віце-президента республіки Асанбаєва Е.М. в Міжнародний центр по податках і інвестиціях з проханням надання сприяння в розробці Податкового Кодексу. Тому в основу побудови сучасної ринкової економіки цією міжнародною організацією були встановлені для умов Казахстану мети і задачі, здатні на думку експертів Центра забезпечити бюджетне наповнення суверенної держави. До них були віднесені наступні:

1. Адекватність надходжень до бюджету, тобто податкові надходження повинні стати достатніми для необхідного забезпечення державних витрат за зобов'язаннями з позицій того, щоб податковий тиск не подавив вітчизняне підприємництво, а збільшення державних витрат не сприяло посиленню інфляційних процесів.

2. Економічна нейтральність, яка полягає в подібності застосування непрямих податків до всіх форм споживання, виключаючи з споживання виробничі потреби. При цьому будь-який вигляд доходів повинен обкладатися прямими податками.

3. Заохочення заощаджень і інвестицій. Податкова політика не повинна перешкоджати зростанню заощаджень і інвестицій.

4. Низькі ставки податків. Саме розміри ставок впливають на негативний вплив з боку учасників економічних взаємовідносин, тому що чим вони нижче, тим менше потреба "йти" або "уникати" їх.

5. Дохідливість і простота податкових законів. Ця задача вважається найбільш важливій по причині можливості посилення довір'я з боку платників податків до всіляких розрахунків на різному рівні контролю і пов'язана з можливістю різночитання, одних і тих же положень, понять і відповідних розрахунків по податкових платежах.

Виходячи з перерахованих задач, вживаний Податковий Кодекс Республіки Казахстан в принципі можна вважати досить прогресивним і стимулюючим для станів розвиненої ринкової системи.

Механізм реалізації Податкового Кодексу вже діє. Проте, його входження в життя, впровадження в повсякденну практику не буде простим і швидким - будь-яке нове положення повинно вводиться поступово. Основні ідеї - формування доходів бюджету, економічна нейтральність, справедливість і простота самої системи. Вона грунтується на принципах, що визначають розширення податкової бази, уточнення ставок, зниження податкового тягаря незаможних і зменшення кількості податків.

2. Податкова система Республіки Казахстан

2.1 Види податків і об'єкти оподаткування

Податки класифікуються по різних основах. У залежності від носія податкового тягаря податки можуть бути прямими і непрямими. Прямі податки платяться безпосередньо суб'єктами податку (прибутковий податок, податок на нерухомість) і прямо пропорційні платоспроможності. Прикладом таких податків, крім податків на доходи, виступають податки на майно. Останні правильніше було б назвати речовими податками, оскільки, з точки зору цивільного законодавства Республіки Казахстан, гроші, які є об'єктом оподаткування прибутковим, є різновидом майна. Податкове ж законодавство під майном розуміє те, що цивільне іменує речами, т. е. майно в матеріально-речовинній формі.

Непрямі податки - це податки на певні товари і послуги. Тобто непрямий податок - податок, де суб'єкт оподаткування перекладає тягар оподаткування на інше обличчя, виступаюче фактичним його платником (носієм податку). Прикладами таких податків виступають податок на додану вартість (ПДВ), акцизи і митні збори. Хоч юридичним платником ПДВ і акцизів виступає продавець товару, в кінцевому результаті вони оплачуються споживачем товару, оскільки суми даних податків включаються в його ціну. Тому ці податки іноді називають податками на споживання, в той час як прямі податки - податками на споживання.

"Критерієм ділення на прямі і непрямі, - пише А. І. Кочетков, - є встановлення остаточного платника податку. Якщо остаточним платником податку є власник обкладеної власності або одержувач обкладеного доходу, то такий податок є прямим. Остаточним платником непрямого податку є споживач, на якого податок перекладається через надбавку".

Як переваги прямих податків Г. Карагусова відмічає наступне:

· прямі податки дають державі вірний і певний по величині податок;

· прямі податки можуть точніше враховувати реальну платоспроможність платника, чим непрямі податки;

· при платежі прямих податків держава безпосередньо вступає в контакт з носіями податку і точно може визначити їх обов'язки;

· прямі податки в основному стягуються з доходу самого платника податків.

Непрямі податки небезпечні непередбачуваність свого впливу на різні сфери економіки.

1. У залежності від форми сплати податки поділяються на натуральні і грошові.

Грошова форма, як вже відмічалося вище, є переважаючою формою сплати податку. Однак, як в минулому, так і в теперішньому часі відомі і натуральні податки. Так, указ про податки допускає натуральну форму сплати податку недропользователями у вигляді частки продукції, що добувається в розмірі, визначуваним контрактом на недропользование. Проте, конструкцію розділу продукції, навряд чи взагалі можна вважати формою оподаткування.

2. По суб'єктах можна виділити податки з юридичних лиць і податки з фізичних лиць.

Треба сказати, що останнім часом наше податкове законодавство пішло по шляху конструювання загальних податків, які розповсюджуються одночасно як на юридичних, так і на фізичних облич. Ці податки встановлені загальними для тих і інших суб'єктів нормативними актами і співпадають по основних елементах. Однак внаслідок об'єктивних відмінностей між цими суб'єктами навіть в рамках одного акту завжди простежуються особливості оподаткування тих і інших. Тому в точному юридичному значенні (як проте, і в економічному) ми об'єктивно спостерігаємо в рамках загального податку два багато в чому різних податку, що стягуються з організацій і з громадян.

У податковій практиці зустрічаються назви індивідуальний податок, суб'єктом якого є фізичні особи і корпоративний податок, суб'єктом якого виступають фізичні особи. Остання назва є прикладом нерозбірливого запозичення зарубіжної термінології, оскільки цивільне законодавство Казахстану подібного терміну не знає.

Як правильно, на наш погляд, відмічається в юридичній літературі "виявлення кола платежів по суб'єктах має важливе практичне значення в характеристиці правового статусу відповідної юридичної або фізичної особи, визначень перспектив їх діяльності, організації контролю за сплатою податків".

3. У залежності від їх територіального рівня податки поділяються на загальнодержавні і місцеві.

До загальнодержавних податків відносяться:

1) прибутковий податок з юридичних і фізичних лиць;

2) податок на додану вартість;

3) акцизи;

4) податок на операції з цінними паперами;

5) спеціальні платежі і податки недропользователей.

До місцевих податків і зборів відносяться:

1) земельний податок;

2) податок на майно юридичних і фізичних осіб;

3) податок на транспортні засоби;

4) збір за операції з цінними паперами;

5) збори за право заняття окремими видами діяльності;

6) збір з аукціонного продажу.

Ділення податків на загальнодержавні і місцеві звичайно визначаються двома чинниками: ким встановлений податок (центральним і місцевим органом) і прибутковим джерелом, якого бюджету він є (центрального або місцевого).

Як інструмент бюджетного регулювання податки поділяються на закріплені і регулюючі.

Бюджетне регулювання - це процес сбалансирования бюджету, тобто забезпечення рівності його прибуткової і витратної статей.

Закріплені податки - це ті, які відповідно до законодавства закріплені як прибуткове джерело за певним виглядом бюджету.

Регулюючі податки - це ті, які в процесі щорічного затвердження бюджетів передаються з вищестоящого в нижчестоячий з метою сбалансирования останнього.

Таким чином, податок, що є закріпленим для вищестоящого бюджету, може виступати як регулюючий для місцевого. У результаті доходи республіканського бюджету складаються тільки із закріплених джерел (включаючи закріплені податки), доходи місцевих бюджетів, так і з регулюючих доходів.

Визначення податку, як регулюючий проводиться при затвердженні відповідного бюджету. Для регулювання місцевих бюджетів звичайно використовується прибутковий податок з юридичних лиць і прибутковий податок з фізичних лиць, що втримується у джерела виплати.У залежності від характеру використання податки можуть бути загального значення і цільовими.

Податки загального значення зараховуються до бюджету відповідного рівня як загального грошового фонду відповідної території і використовуються при виконанні бюджету без прив'язки до конкретних заходів.

Цільові податки звичайно зараховують у позабюджетні цільові фонди або виділяють в бюджеті окремим рядком.

Характеризуючи цільові податки і відмічаючи їх позитивні якості, С.Г. Пепеляев вказує, що по-перше з психологічної точки зору, платник податків з більшою готовністю сплачує податок; по-друге, ці податки можуть вводитися з метою придання більшої незалежності конкретному державному органу, по-третє, цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність витрат викликана отриманням доходів.

Податкова система Казахстану формально не знає спеціальних податків. Однак, якщо розглянути такі платежі в Дорожній фонд, як відрахування користувачів автомобільних доріг і збір за реалізацію бензину і дизельного палива, що реалізовується в роздрібній торгівлі, то ми побачимо в них типові податки з всіма їх ознаками, атрибутами і елементами (збір, наприклад, за реалізацію - самий звичайний податок з продажу).

До речі, прагнення замаскувати податки під всякого роду "відрахування", "збори", "плату" і т.п. - це типове явище для всякої фінансової системи, побудованої по відомчій ознаці.

2.2 Організація податкового контролю

З переходом на ринкові відносини, в умовах розвитку різних форм власності, і, передусім, приватної, з'являються нові об'єкти і суб'єкти фінансового контролю. У зв'язку з цим з'являється необхідність у виділенні податкового контролю в самостійний вигляд контролю. Самостійність податкового контролю встановлена Законом РК "Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету" 1995 р., де вказано, що перевірка юридичних і фізичних осіб з питань правильності числення і правильності сплати до державного бюджету здійснюється виключно органами податкової служби.

Податковий контроль характеризується наступними ознаками.

По-перше, податковий контроль є різновидом державного контролю. Тобто він здійснюється уповноваженим на те державним органом, реалізуючий контрольну функцію держави. При цьому даний орган наділений цією державою певними односторонньо-владними повноваженнями, що дають можливість реалізувати вказану функцію.

По-друге, податковий контроль виступає виглядом фінансового контролю. У процесі здійснення податкового контролю забезпечується реалізація такого напряму фінансової діяльності держави, як збір доходів, що йдуть на формування грошових фондів, вхідних до складу фінансової системи держави.

По-третє, податковий контроль відноситься до спеціалізованих видів державного контролю. Це виражається насамперед в тому, що податковий контроль здійснюють тільки ті органи, які спеціально уповноважені на це.

Специализированность податкового контролю, в-четвертих, визначає його функціональність. Це виражається в тому, що самі органи податкового контролю не мають право виходити за його рамки. Дане положення зафіксоване в указі про податки у вигляді права платника податків "не надавати інформацію і документи що не відносяться до оподаткування". Функціональність податкового контролю виражається також в тому, що його об'єктом виступають люди, незалежно від їх форми власності, організаційно-правової форми і виду діяльності.

Податковий контроль починається з побудови і підтримки функціонуючої податкової системи, яка є неодмінною передумовою контролю.

Система податкового контролю - це сукупність суб'єктів, об'єктів, видів, типів, принципів контролю, взаємодіючих як єдине ціле в процесі встановлення результатів виконання, зміни стану об'єкта контролю, аналізу і оцінки даних, отриманих шляхом зміни, виробітку коректуючих впливів.

Основною ланкою податкового контролю є територіальні податкові органи, в числі функцій яких виділяється одна з найбільш трудомістких функцій контролю. Пі цьому цілком допустимо визнання територіальних комітетів, як органів що виконують функцію первинного контролю, сприяючих встановленню і попередженню можливих податкових порушень.

Податковий контроль потрібно розглядати в організаційному і методичному аспектах. Організаційний являє собою склад суб'єктів і об'єктів контролю і визначення форм контролю.

У цей час в роботі податкових органів пріоритетне місце займає проведення документальних перевірок (подальший контроль), оскільки саме ці перевірки найбільш ефективні в частині виявлення допущених порушень і в частині до нарахованих сум податкових платежів.

Важливою по значущості є камеральная перевірка (попередній контроль), вона служить основою для проведення документальної перевірки.

По мірі створення комп'ютерних мереж і баз даних визначальну роль буде грати поточний контроль, пов'язаний з роботою по роз'ясненню податкового Законодавства, збору, обробці і аналізу широкої інформації про платників податків, на основі яких буде здійснюватися вибіркова перевірка платників податків. До поточного контролю можна віднести моніторинг великих підприємств, рейдові перевірки мобільних груп и.т.д.

Потрібно відмітити, що в практичній роботі необхідно поєднувати попередній, поточний і подальший контроль з метою обхвату більшої кількості платників податків, підвищення якості перевірок, що проводяться і збільшення податкових надходжень.

Податковий контроль - це завжди перевірка або спостереження з метою перевірки.

Здійснення податкового контролю має три стадії: 1) збір інформації; 2) оцінка інформації; 3) реогирование на зібрану інформацію.

У процссе збору інформації субект податкового контролю повинен отримати зведення про стан справ на об'єкті, що перевіряється. Отримавши ці відомості, перевіряючий повинен проаналізувати їх і на базі оцінки інформації зробити вибір про характер поведінки об'єкта контролю - законно воно або незаконно, правильно або неправильно и.т.п. Висновок про характер поведінки визначає форму реагування. Так, якщо об'єкт, що перевіряється допустив порушення податкового законодавства, то вирішується питання, до якого вигляду відповідальності він повинен бути залучений: фінансовий - правової, адміністративно-правової або карної.

Податкові перевірки здійснюються відповідно до річних планів органу податкової служби і квартальних графіків перевірок, що складаються по кожній дільниці роботи.

Податкова перевірка включає в себе декілька стадій: а) підготовка до проведення перевірки; б) проведення перевірки; в) оформлення результатів перевірки; г) здійснення контролю за виконання розпоряджень про усунення виявлених порушень податкового законодавства.

Податкові перевірки проводяться за період діяльності платника податків, наступний за перевіреним при попередній перевірці, а також, як правило, вслучаях ліквідації або банкрутства організацій.

Проведенню документальної перевірки передує вивчення матеріалів попередньої перевірки, що є, сигналів, що поступили про порушення податкового законодавства і іншої інформації, що характеризує роботу і фінансове становище платника.

До виходу на перевірку працівник податкового органу повинен:

а) ознайомитися з матеріалами попередньої перевірки, характером маючих місце помилок і порушень, пропозиціями по акту перевірок і їх виконанням;

б) з'ясувати, чи виконав платник пропозиції (вказівки) податкового органу по усуненню нестач, виявлених попередньою перевіркою;

в) на основі особового рахунку налогоплатильщика, що є в податковому оргоне, вибрати дані про надходження до бюджету сум податків і інших платежів для зіставлення їх з даними податкового обліку налогоплатильщика про перерахованих в бюджетсуммах податкових платежів;

г) направити запити до митних органів для отримання відомостей про проходження вантажів через томожню.

Результати документальної перевірки повинні оформлятся в наступному порядку:

а) при відсутності порушень перевіряючим состовляется довідка в двох экзэмплярах з вказівкою найменування організації, його підлеглості, реєстраційного номера налогоплатильщика, банківського рахунку, дати перевірки, періоду, за який вона проводилася, даних об дакументах, піддану перевірці, в якій зазначається, що перевіркою порушень не встановлено. У довідці вказується виконання пропозицій по раніше проведеній перевірці, а також чи внесені виправні записи в бухгалтерську звітність. Довідка підписується перевіряючим, керівником, і головним бухгалтером організації, що перевіряється;

б) при встановленні порушень податкового законодавства і порядку ведіння податкового обліку результати перевірки оформляються актом, в якому крім вказаних вище даних потрібно приводити опис допущених порушень.

Акт документальної перевірки складається в двох экзэмплярах з всіма додатками, а в окремих випадках - актом (протоколом) вилучення документів. Первыйэкземпляр вручається керівнику організації, що перевіряється, другої - залишається у перевіряючого. Зразкова форма "Акту перевірки правильності числення, повноти і своєчасності сплати податків і інших обов'язкових платежів до бюджету" затверджена Податковим Комітетом. При цьому перевіряючі повинні дотримувати наступні вимоги:

- послідовно, об'єктивно, чітко і детально описувати виявлені факти порушень з посиланням на відповідні законодавчі і інакші правові нормативныеакты;

- текст акту перевірки не повинен захаращуватися різними таблицями, довідковими даними, другорядними фактами, переліками однорідних порушень, які повинні знайти відображення в додатках до акту;

- в акті необхідно вказувати тільки конкретні, обгрунтовані і документально підтверджені дані про виявлені порушення (дата і номер документа, найменування законодавчого або інакшого нормативного правового акту, його стаття або пункт, зміст прізвища і иницналв посадової особи, суми доначислений на кожний вигляд податку)

Не допускається включення в акт різного роду висновків, пропозицій і даних не підтверджених відповідними документами.

У кінці акту перевіряючий з урахуванням думки керівника і головного бухгалтера організації, що перевіряється відображає пропозиції по усуненню виявлених порушень податкового законодавства з вказівкою терміну виконання.

Акт документальної перевірки не пізніше наступного дня по закінченні перевірки реєструється в спеціальному журналі реєстрації актів, який повинен бути пронумерований, і скріплений друком податкового органу. Одночасно з реєстрацією акту, виписується повідомлення платнику податків, і при цьому акт документальної перевірки і повідомлення, що виписується повинні мати один і той же номер.

Повідомлення виписується в двох примірниках за встановленою формою, підписується начальником податкового органу або встановленою посадовою особою з вказівкою їх прізвищ і ініціалів, а також повинне бути завірене гербової пепечатью і неправлена або вручена налолгоплательщику.

Повідомлення про нараховану суму податку повинно містити наступні відомості:

1) Фмилию, ім'я і по батькові (або найменування) платника податків;

2) Реєстраційний номер платника податків;

3) Дату повідомлення;

4) Об'єкт, до якого відноситься повідомлення і ставку податку;

5) Суму нарахованого податку і штрафних санкцій;

6) Вимогу сплатити податок і термін сплати;

7) Місце і спосіб сплати податку;

8) Порядок обжалованя;

Після реєстрації акту в журналі матеріали перевірки передаються перевіряючим: начальнику відділу, а в необхідних випадках начальнику податкового органу або його заступнику, які за результатами розгляди повинні ухвалити по них відповідні рішення.

У разі встановлення перевіряючими фактів порушень Податкового Законодавства, до платників податків застосовуються фінансові санкції відповідно до Указу про податки, а посадові особи платника податків, винні в цих порушеннях, притягуються до адміністративної відповідальності.

Всі матеріали перевірок (акт документальної перевірки, повідомлення і інші) передаються у відділ обліку для проведення запису в особовому рахунку організації про розміри донарахованої суми з подальшим поверненням у відділ, виробляючий перевірку.

Якщо в процесі документальної перевірки будуть встановлені ознаки податкового злочину, та матеріали перевірки передаються перевіряючими в підрозділ Департаменту фінансової поліції для прийняття відповідного рішення.

При цьому в Департамент фінансової поліції повинні бути передані наступні документи:

а) акт перевірки, підписаний перевіряючими, керівництвом платника податків, що перевіряється з додатком оригіналів документів, по яких виявлені порушення, або які свідчать про порушення податкового законодавства;

б) пояснення посадових осіб, з вини яких були допущені порушення податкового законодавства, що підпадають під ознаки злочину;

у) висновок по розбіжностях, виниклих в ході проведення податкової перевірки між перевіряючою і посадовою особою платника податків;

г) документи, представлені посадовими особами перевіреного платника податків в своє виправдання.

Завершальним етапом податкової перевірки є здійснення систематичного контролю за надходженням донарахованих сум податків і штрафних санкцій і усуненням виявлених порушень податкового законодавства.

Потрібно відмітити, що з метою обгороджування платників податків від нескінченних податкових перевірок, здійснюваних різними державними органами, Указ про податки передбачає, що, по-перше, ці перевірки можуть здійснюватися, про що вже було сказано, виключно органами податкової служби; по-друге, перевірки на один і той же вигляд податку проводяться не частіше за один раз в півріччя, а комплексні перевірки - не частіше за один раз в рік. Позачергові перевірки проводяться з письмового дозволу Податкового комітету відносно конкретного платника податків, а також у випадках, встановлених кримінально-процесуальним законодавством.

3. Шляхи вдосконалення податкової системи РК

податковий платіж збір мито

Справедлива система оподаткування - ідеальна мрія будь-якої держави і суспільства, яку поки не досягла жодна країна світу. До цієї мети людська цивілізація йде вже сторіччя, і попереду неминуче викликає і буде викликати критику будь-яких фіскальних інститутів суспільства. Однак незалежно від цього пошуки шляхів раціонального, ефективного і справедливого оподаткування повинні продовжуватися. Зі слів французького просвітника Ш. Монтеськье, ніщо не вимагає стільки державної мудрості і розуму, як визначення тієї частини яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають ім. Тому закріплення в податковому законодавстві принципу справедливого оподаткування в кінцевому результаті не тільки дозволить зробити вітчизняну податкову систему більш ефективним, але і буде сприяти встановленню податкової дисципліни і вихованню цивілізованого платника податків.

У 1995 р. Кабінет Міністрів РК затвердив довгострокову концепцію податкової реформи, в якій передбачений поетапний перехід податкового законодавства республіки на міжнародні принципи оподаткування. Першим етапом з'явилося прийняття Закону Республіки Казахстан "Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету", або Податкового кодексу, оскільки цей документ є кодифікованим. Головна його задача - зниження податкового навантаження на платників податків, забезпечення рівності між господарюючими суб'єктами в податкових відносинах і формування прибуткової частини бюджету. Потрібно враховувати, що Казахстан перший з країн СНД прийняв Податковий кодекс, тому, звісно, неминучі витрати в його застосуванні, які згодом спільними зусиллями можна буде усунути.

Податкове навантаження після введення Податкового кодексу знизилося, однак все ще залишається досить важкою, громіздкою і тому негнучкою і неефективною. Численні пільги, встановлені в рамках закону, практично не стимулюють внаслідок їх неоднозначності в трактуванні. Тому на рівні макроуправления і податкового адміністрування слідує цей пропуск враховувати, тому що саме він створює атмосферу вседозволеності і є живлячою середою для корупції.

"Відхід від податків", "ухиляння від податків", "уникнення податків", "обхід податків", "податкова оптимізація", "податкове планування" і т.д. - так називають в пресі явище, яке отримало свій розвиток одночасно з руйнуванням радянської системи економіки і формуванням сучасної податкової системи. Саме з появою перших кооперативів і малих приватних підприємств підприємці і консультанти, що здійснюють інтелектуальне забезпечення бізнесу, уперше серйозно заговорили про відхід від податків як нову вимогу часу. Прагнення уникнути сплати податків є своєрідна реакція на будь-які податкові заходи держави. Однак в якійсь мірі ця реакція представляється природною, оскільки зумовлена спробою власника так чи інакше захистити своє майно, капітал і доходи від будь-якого посягання, навіть від тих, які освітлені законом.

Необхідно відмітити, що ця проблема актуальна не тільки для Казахстану. У всіх без виключення країнах проблема криминогенности в податковій сфері знаходиться на першому місці.

Можна виділити наступні причини, що підштовхують підприємців до ухиляння від сплати податків:

· моральні (етично-психологічні);

· політичні;

· економічні;

· технічні (правові).

Моральні (етично-психологічні) причини в основному породжуються характером податкових законів. Основною причиною податкової злочинності є етично-психологічний стан платників податків, що характеризується негативним відношенням до податкової системи, низьким рівнем правової культури, а також корисливою мотивацією.

Політичні причини підштовхують платника податків до ухиляння від сплати податків тоді, коли податки починають використовуватися державою не тільки для покриття своїх витрат, тобто забезпечення свого функціонування, але і як інструмент соціальної і економічної політики. Податки як інструмент соціальної політики при цьому використовуються досить часто. Наприклад, клас, що стоїть при владі, використовує їх для придушення іншого класу - що не володарює. Ухиляння від сплати податків виступає тут, як форма опору такому придушенню.

Економічні причини розділяють звичайно на два вигляду: причини, які залежать від фінансового становища платника податків, і причини, породжені загальної економічної доңектурой.

Технічні (правові) причини криються в складності податкової системи, яка перешкоджає ефективності податкового контролю, внаслідок чого платник податків може уникнути сплати податків.

Не можна вдосконалити оподаткування без реформування основ суспільно-політичного пристрою і створення передумов для неухильного розвитку економіки. Вдосконалення оподаткування - проблема приватна, а забезпечення умов економічного і політичного розвитку - проблема загальна для будь-якої держави. Розв'язання приватної проблеми без попереднього рішення загальною неможливе в принципі. Можна добитися короткочасних позитивних зсувів за рахунок жорстких адміністративних заходів активізації системи оподаткування, однак ці зміни не стануть стійкими і основоположними для створення оптимальних податкових взаємовідносин господарюючих суб'єктів з державою.

У податковому виробництві продовжує існувати безліч проблем, що стосуються порядку формування окремих податків і зборів, їх залежності один від одного і від інших елементів господарського механізму країни: ціноутворення, кредитування, фінансування, як державного, так і корпоративного і т.д.

Для досягнення головної мети податкового реформування - забезпечення максимально можливої рівноваги інтересів власників і держави необхідно вдосконалити не тільки організаційно-економічні принципи побудови системи оподаткування, але і механізм управління податковою системою, а також техніку числення кожного окремо податку.

У цей час головним пріоритетом фінансової політики нашої держави є створення такої податкової системи, яка не тільки забезпечила б фіскальні інтереси держави, але і стимулювала розвиток виробництва, ефективне використання природних ресурсів Казахстану і широкомасштабне отримання інвестицій. Саме на досягнення цих цілей направлені передбачені Урядом Республіки Казахстан зміни в Податковому кодексі, розроблені з урахуванням світової практики. Це відноситься також до таких платежів, як бонусы, роялті, податок на надприбуток, які одночасно служать двом цілям: ефективному використанню природних багатств Казахстану і поповненню прибуткової бази бюджету.

Оподаткування є однією з найскладніших проблем соціально-економічної політики будь-якої країни. Соціологічна експертиза податкових реформ в Казахстані дала наступні результати. Податкова система Республіки Казахстан за змістом наблизилася до показників розвинених західних країн світу. Найбільш важливими підсумками реформ з'явилося введення податку на додану вартість і акцизів (замість податку з обороту), земельного податку і податку на власність (замість плати за виробничі фонди). Цільові збори соціального характеру були відособлені у позабюджетні фонди (страхування, зайнятості, пенсійний), що відповідає практиці більшості розвинених країн.

З 1999 року формування бюджету стало здійснюватися по-новому. Всі позабюджетні фонди Урядом включені до бюджету. Оскільки позабюджетні фонди створювалися за суворо цільовим призначенням для фінансування конкретних соціально-економічних програм, тому у витратній частині бюджету доцільно було б виділити соціальні програми, що фінансуються за рахунок соціальних податків і зборів. Це привело б до цільового використання коштів бюджету і його прозорості.

Будь-яка податкова система стикається з спробами незавершених тіньових операцій, а "недобори" надходжень, що плануються до бюджету мають не тільки кримінальну основу, але і є результатом природного самозахисту і економічного опору господарюючих суб'єктів від податкового преса, сприяючого розвитку законних дій в просторовому економічному полі.

У даний момент основним і головним принципом податкової системи в республіці повинен стати принцип справедливості стягування податків, її регулююча роль і саме головне - стимулюючий початок розвитку всієї економіки незалежний від значущості платника податків для республіки, регіону, району. Для цього, на наш погляд, необхідна стабільна, чітка і головна зрозуміла система вирощування підприємців в цивілізованих платників податків за рахунок постійної і надійної відносно правовому системи надання всім новим господарюючим суб'єктам пільг в перші 2-3 року їх діяльність для становлення платників податків, здатні надалі живити бюджетні програми. У цьому аспекті потрібно відмітити, що основною роботою податкових органів стає не просте отримання фінансових і інакших звітів, а надання допомоги підприємцям в їх роботі, що характерно для податкових служб, скажемо Німеччині, коли для дрібних підприємців податкові служби здійснюють правовий супровід. При цьому у разі більш швидкого розвитку підприємства (за рахунок збільшення оборотів) воно повинно перейти в статус середнього, а з середнього у велике.

Такий підхід сприяє виявленню платників податків по групах їх статусу або рівня, що означає можливість як становлення великих платників податків, так і дрібних в залежності від фактичної чого склався ситуації з підприємством. Така ситуація дозволяє не тільки володіти платниками податків, але і стати для них певною опорою не тільки як до основного джерела доходів до бюджету в умовах становлення ринкових відносин, але і цивилизованно супроводити його.

У цьому плані пропонується використати в податковій сфері селективную економічну політику, тобто зниження податкового тягаря в 1,5-2 рази, але тільки для платників податків, що не порушують норми податкового, бюджетного, цивільного, банківського і інш. законодавства і договірних зобов'язань. Реструктурирование боргів, закриття безперспективних виробництв, перехід на міжнародні стандарти бухучета, оплата продукції, послуг тільки через розрахунковий рахунок і т.д. дозволить підвищити конкурентоздатність легальних товаровиробників і збільшити податкові надходження державі за рахунок підвищення ефективності, результативності виробництва. Безумовно, в реалізації селективной фінансової політики важливу роль повинен грати постійний моніторинг фінансового положення підприємств, що отримали податкові преференції.

Виходячи з чого склався на сьогоднішній день економічної, політичної і соціальної ситуації в Казахстані концепція оподаткування насамперед повинна вирішити наступні основні задачі:

· стійкість і сбалансированность держбюджету;

· формування антиінфляційного механізму і забезпечення стабільності власної валюти;

· забезпечення широкомасштабних інвестицій;

· всесвітнє стимулювання ділової активності всіх суб'єктів господарювання незалежне від форм власності.

Основною задачею податкової служби на всіх рівнях є забезпечення прибуткової бази бюджету. Однак, не можна розвивати економічні і зокрема, податковий інструментарій з позиції одного дня. У цей час кризові явища в економіці, спад виробництва і погіршення фінансового становища підприємств гальмують розвиток ринкової економіки, при цьому відбувається посилювання ситуації за рахунок проблеми неплатежів, постійного зростання об'єму дебіторської і кредиторської заборгованості господарюючих суб'єктів, що ускладнює роботу податкової служби.

На нашій думку податковий комітет повинен працювати з позиції супроводу платників податків: спочатку великих, потім середніх і дрібних, дізнаючись про наростання проблем серед цих груп платників податків з метою попередження некерованості ситуацією, що замикається в кінцевому результаті на податки і платежі до бюджету.

Міським податковим управлінням необхідно підтримувати зв'язок з установами банків, спільно відстежувати черговість дотримання списання грошових коштів з рахунків підприємств і організацій і касової дисципліни в частині своєчасності здачі готівки на розрахункові рахунки в банку, встановлювати періодичний і постійний контроль, розробити і впровадити комп'ютерні програми автоматичного відстеження дій кожного банку по виконанню податкових розпоряджень щодо коштів на рахунках недоїмників і їх дебіторів.

Обласний апарат податкового управління не повинен займатися частою перевіркою низових управлінь. Основним, пріоритетним напрямом в його роботі повинне стати надання консультаційно-методичною і практичної допомоги низовим ланкам по законному застосуванню податкового законодавства. Виключення можуть бути лише при проведенні комплексних перевірок організацій контрольно-економічної роботи, здійснюваної один раз в два роки. Районні ж підрозділи податкового управління не повинні відволікатися від виконання своїх основних функцій.

Організаційна структура служби інформації в області повинна включати як відділ інформації і зовнішньої взаємодії, так і методичні кабінети або фахівців, відповідальних за інформаційно-роз'яснювальну роботу в районних і міських податкових управліннях.

Однієї з форм інформаційно-роз'яснювальної роботи повинні стати заняття в управліннях у різних напрямах, таких як:

· постановка на податковий облік юридичних осіб і громадян-підприємців;

· по окремих видах податків;

· по складанню податкових розрахунків.

Нарівні із залученням додаткових коштів для покриття фінансових потреб держави податкова система повинна стимулювати розвиток вітчизняного виробництва. Міжнародний досвід свідчить: головне в економічному зростанні складається в тому, щоб створити сприятливий клімат інвестування у виробництво для інвестування у виробництво для національних і міжнародних товаровиробників, уловити і ефективно використати міжнародні економічні тенденції. Це торкається, передусім більш повного обліку в Податковому кодексі інтернаціоналізації і глобализации економічних процесів.

Для подолання основних вад діючої податкової системи необхідно істотно ослабити податковий прес. Це передусім передбачає:

· здійснення поступового (тимчасового) скорочення вилучень з доходу;

· обов'язкове зниження ставки ПДВ і реальне використання цього вигляду податку як істинно доданої вартості;

· використання податкових пільг тільки стимулюючих інвестицій і зростання виробництва.

Дане положення має особливе значення не тільки для вітчизняних товаровиробників, але і для зарубіжних, особливо з точки зору впливу на конкурентоздатність. Країна, що має більш низькі сукупні податки, стає більш привабливою для зарубіжних інвесторів. Міжнародні інвестори більше значення додають послідовності і передбачуваність податків на перспективу, чому тимчасовим податковим пільгам. У Казахстан же поступають поки "ризикові" іноземні капітали, які не роблять погоди для підйому економіки.

Досвід багатьох зарубіжних країн свідчить, що різке посилення стимулюючої ролі податкової системи веде до розширення бази оподаткування і за рахунок цього до збільшення надходжень до бюджету для рішення державних задач.

У нових економічних умовах важливу роль у виконанні податковою політикою задачі стимулювання виробництва грає величина податкових вилучень з прибутку як основного доходу, що забезпечує інвестиції і розвиток підприємництва. У нині діючій податковій системі Казахстану ця частка вилучень понадміру велика. Іншими словами, держава повністю вилучила всі інвестиційні ресурси і загальмувала, а потім привела до колапсу національної економіки.

Таким чином, можна відмітити, що максимальне спрощення податкової системи в республіці сприяє стимулюванню як стратегічного, так і поточного розвитку економіки Казахстану, сприяє розвитку основи будь-якої ринкової країни малого або середнього бізнесу, без яких ніяка соціально-економічна система не має перспективного майбутнього. Також можна відмітити, що спрощення податкової системи в руслі сказаного сприяє зменшенню рівня бюрократизации різних органів, в тому числі і контролюючих, що практично забезпечує здорову середу для розвитку цивілізованих ринкових відносин в Казахстані. Крім того, новий НК від 2009 року сприяє зниженню податкового тягаря, наприклад, платникам ПДВ, який в порівнянні з 2008 роком був знижений на 1 %, і становить 13%.

Висновок

Таким чином можна зробити висновок про те, що в порівнянні з податковими системами багатьох країн світу, які розвивалися поступово, протягом багатьох років, Казахстану не мав такій можливості для тривалої еволюції створення податкової системи. Країні було необхідне найшвидше становлення і розвиток національної економіки. Отже, Казахстан не може за один період перейти до повністю задовільній і сучасній податковій системі. Просування цієї мети повинно здійснюватися поетапно з тим, щоб дати час, як платникам податків, так і податковим організаціям осмислити зміни, в міру того як вони вносяться. Оскільки неможливо за один раз внести всі бажані зміни повинна бути певна черговість.

Існує стійка думка, що держава за допомогою податків оббирає нас, тому необхідно будь-яким способом захиститься від нього. До того ж останнім часом податковий прес різко посилився. Якщо в розвинених країнах частка податку (сумарно) у валовому національному проекті складає від 1/3 до половини, то в Казахстані ця частка близька до 80%. Ставка на посилення податкової політики виправдовується прагненням подолати інфляцію і дефицитность державного бюджету. Розуміння суті податків і податкової системи необхідне не тільки для знаходження шляхів і моделей ефективної перебудови, але і передусім для самих громадян і суб'єктів господарювання, для розуміння ними статусу платників податків, їх прав і обов'язків.

У даній курсовій роботі були розглянуті поняття податкової системи, принципи її організації, становлення податковою системи РК, види податків, податкова система на сучасному етапі, а також основні проблеми податкової системи і шляхи їх вирішення. І в ув'язненні декілька висновків для усунення проблем, з якими стикається оподаткування Республіки Казахстан.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміни форм якого незмінно супроводиться перетворенням податкової системи.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Крім цього, податки використовуються для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.

Зміни в економіці країни, що відбулися з моменту проведення податкової реформи з липня 1995 року, диктують необхідність систематизації всіх положень і норм про податки, регулюючі податкові відносини в країні, і розробки податкового Кодексу на базі чинного податкового законодавства з урахуванням необхідності законодавчої регламентації взаємовідносин податкових органів і платників податків з метою взаємного захисту прав і посилення відповідальності.

· Податковий кодекс повинен сприяти розв'язанню наступних проблем:

· створення рівних умов оподаткування для всіх господарюючих суб'єктів

· зниження податкового навантаження одночасним скасуванням податкових пільг, наданих окремим категоріям платників податків в залежності від виду діяльності, доходів, товарів (робіт, послуг) і тому подібне

· об'єднання всіх положень і норм податкового законодавства в рамках одного кодифікованого закону прямої дії

· стабільність податкового законодавства.

Таким чином, розглянувши тему курсової роботи, нам вдалося досягнути поставленої мети - розглянути і провести аналіз податкової системи і принципів оподаткування в Республіці Казахстан.

Виходячи з мети роботи ми вирішили наступні задачі:

- вивчили економічні аспекти податкової політики;

- розглянули соціально-економічні основи податкової системи;

- визначили структуру і критерії оцінки розвитку податкової системи;

- розглянули види податків;

- охарактеризували організацію податкового контролю;

- визначили шляхи вдосконалення податкової системи РК.

Податкова система Республіки Казахстан в своєму розвитку зазнала безлічі змін. У цей час в республіці податкова система зазнає жорсткої, але обгрунтованій критиці. Вона характеризується рядом недоліків: надмірне переважання фіскальної спрямованості, тобто добування грошей в дохід держави; нестабільність податкової системи; високі ставки податків; зведення пільгового оподаткування до мінімуму; виражена регрессивность податкового обкладення т.д.

В своїй роботі ми не претендуємо на повне освітлення висуненої проблеми. Надалі можна продовжити наукову розробку даної теми.

Список використаної літератури

1. Интыкбаева С. Некоторие проблеми податкової політики // Фінанси Казахстану, 1999, №1. 77-80с.

2. Юткина Т.Ф. Налоги і оподаткування. Підручник - М., 1999 - 515 з.

3. Козлів Д. Налоговая політика: який шлях вибрати? // Питання економіки, 2005, № 7 - 79-83 з.

4. Райзберг Б.А. Основи економіки - М., 2004 - 215 з.

5. Манапов Н. Проблеми податкової системи // Фінанси Казахстану, 1999, №6 - 68-71 з.

6. Податки: Учбова допомога / Під редакцією Д.Г. Черника - М., 1995 - 215 з.

7. Байдусенов А.Д. Налоговая система Казахстану // Фінанси Казахстана.-2004 № 4.- з. 23-32

8. Ерманова А.А. Налоговая система: оцінні критерії розвитку і вдосконалення, Караганда, 1999 - 215 з.

9. Податкова система Росії / Під редакцією В.І. Слома - М., ИЦ-ГАРАНТ, 1992 - 190 з.

10.Податки і оподаткування: учбова допомога /Під редакцією І.Г.Русакової. - М., 1994 - 250 з.

11.Оподаткування доходів фізичних осіб / слст. Т.Д. Мітюгина -Алмати: Бико, 1997, - 39 з.

12.Податки в розвинених країнах / Під редакцією І.Г. Русакової -

13.Елубаева Ж. Взаїмосвязь податкової політики і податкового механизама // Фінанси Казахстану, 2004 №5 - 24-28 з.

14.Худяков А.И., Науризбаєв Н.Е. Налоги: поняття, елементи, встановлення, види - Алмати, 1998 - 265 з.

15.Аймаків Б. Налоговая система в умовах ринкових відносин // Фінанси Казахстану, 1996 №9 - 48-52 з.

16.Худяков А.И. Налоговоє право Республіки Казахстан - Алмати: "Жети Жарги", Ю 1998 - 304 з.

17.Сурашов А.А. Налоговие проблеми // Фінанси Казахстану, 2004 №5 - 28-30 з.

18.Закон Республіки Казахстан від 4 липня 2005 року "Про органи фінансової поліції Республіки Казахстан"

19.Худяков А.И., Бродський Г.М. Теорія оподаткування: Учбова допомога - Алмати: ТОО "Видавництво Норма-До", 2005 - 410 з.

20.Податковий кодекс РК від 12 червня 2004 р. "Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету".

21.Худяков А.И. Фінансовоє право Республіки Казахстан. Особлива частина: підручник - Алмати, 2005 - 100 з.

22.Карагусова Г. Налоги: суть і практика використання. -Алматы, 1994 - 189 з.

23.Указ Президента Республіки Казахстан, що має силу закону від 1 липня 1995 р. "Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету".

24.Вылкова Е. Налоговоє планування повинне стати основною частиною фінансового менеджменту // Фінансист, 2005 №7.

25. Конституція Республіки Казахстан.

26. Атыгаева З., Бекбердієв Б. Налоговий контроль в сучасних умовах // Фінанси Казахстану, 2003 №7-8 - 54-58 з.

27. Веттер Б. Налогообложеніє в законодавстві і міжнародних угодах Казахстану - Алмати, 1996 - 156 з.

28. Какимжанов З. Возможності використати податкові органи як механізм розправи над конкурентами // Фінанси Казазхстана, 2004 №5 - 19-21 з.

29. Кочетков А.І. Налогообложеніє підприємницької діяльності: Учбово-практична допомога - М., 1994 - 310 з.

30. Худяков А.И. Налоговая система Казахстану - Алмати, 2003 - 165 з.

Авіація і космонавтика
Автоматизація та управління
Архітектура
Астрологія
Астрономія
Банківська справа
Безпека життєдіяльності
Біографії
Біологія
Біологія і хімія
Біржова справа
Ботаніка та сільське господарство
Валютні відносини
Ветеринарія
Військова кафедра
Географія
Геодезія
Геологія
Діловодство
Гроші та кредит
Природознавство
Журналістика
Зарубіжна література
Зоологія
Видавнича справа та поліграфія
Інвестиції
Інформатика
Історія
Історія техніки
Комунікації і зв'язок
Косметологія
Короткий зміст творів
Криміналістика
Кримінологія
Криптологія
Кулінарія
Культура і мистецтво
Культурологія
Логіка
Логістика
Маркетинг
Математика
Медицина, здоров'я
Медичні науки
Менеджмент
Металургія
Музика
Наука і техніка
Нарисна геометрія
Фільми онлайн
Педагогіка
Підприємництво
Промисловість, виробництво
Психологія
Психологія, педагогіка
Радіоелектроніка
Реклама
Релігія і міфологія
Риторика
Різне
Сексологія
Соціологія
Статистика
Страхування
Будівельні науки
Будівництво
Схемотехніка
Теорія організації
Теплотехніка
Технологія
Товарознавство
Транспорт
Туризм
Управління
Керуючі науки
Фізика
Фізкультура і спорт
Філософія
Фінансові науки
Фінанси
Фотографія
Хімія
Цифрові пристрої
Екологія
Економіка
Економіко-математичне моделювання
Економічна географія
Економічна теорія
Етика

8ref.com

© 8ref.com - українські реферати


енциклопедія  бефстроганов  рагу  оселедець  солянка