трусики женские украина

На головну

 Системний аналіз податкового навантаження на суб'єкти господарювання - Фінансові науки

Введення

У сучасному суспільстві податки займають все більш важливе місце в економічній структурі держави. У ринковій економіці податки виконують настільки важливу роль, що можна з упевненістю сказати: без добре налагодженої, чітко діючої податкової системи, що відповідає умовам розвитку суспільного відтворення, ефективна ринкова економіка неможлива.

Податки мають значення і для внутрішнього стану будь-якої фірми. Сьогодні жодне управлінське рішення не може бути ефективним або просто оптимальним без урахування податкових наслідків, що випливають з нього.

Економічне становище підприємств змушує провести аналіз системи оподаткування, щоб надалі оцінити її вплив на ефективність функціонування окремого підприємства.

Звідси випливає виняткова важливість і необхідність вивчення податків і податкового тягаря при формуванні ефективної податкової політики будь-якої держави.

Метою даної курсової роботи є вивчення сутності податків, поняття податкового навантаження на суб'єкти господарювання, способів її розрахунку, шляхів оптимізації, вдосконалення діючої системи оподаткування.

Звідси випливають такі завдання:

1. опис економічного змісту податків, основних принципів оподаткування і функцій податків;

2. обґрунтування класифікаційних ознак податків;

3. аналіз рівня податкового навантаження;

4. розрахунки, сутність, роль податку на прибуток та податку на майно організацій

5. застосування зарубіжного досвіду в оподаткуванні підприємств РФ

1. Сутність податкової системи, принципи та функції податків

1.1 Основні поняття

Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних cфера життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інші. За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Оподаткування грунтується на 15 соціальних законах, законі про бюджет та податковому кодексі.

Податки - обов'язкові збори і платежі, що стягуються державою з фізичних та юридичних осіб до бюджетів відповідного рівня або в позабюджетні фонди за ставкою, яка встановлюється в законодавчому порядку. Виплати примусово і безоплатні.

Податки - гнучкий інструмент впливу на що знаходиться в постійному русі економіку: вони допомагають заохочувати або стримувати визначені види діяльності, направляти розвиток тих чи інших галузей промисловості, впливати на економічну активність підприємців, збалансувати платоспроможний попит і пропозицію, регулювати кількість грошей в обігу.

Общеустановленная система оподаткування поширюється рівною мірою на всі комерційні підприємства, будь воно велике, середнє чи мале.

Податкова система Російської Федерації являє собою сукупність справляються на території Російської федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

При формуванні податкової системи виходять з ряду принципів:

1. Види податків, порядок їх розрахунків, терміни сплати і відповідальність за ухилення від податків мають силу закону.

2. Поєднання стабільності і гнучкості податкової системи повинні забезпечити дотримання економічних інтересів учасників суспільного виробництва. Правила застосування податків повинні бути стабільні: ставки, види, елементи податкової системи повинні мінятися при зміні економічних умов рідко, т. К. Це дозволяє планувати діяльність

3. Обов'язковий механізм захисту від подвійного оподаткування.

4. Податки повинні бути розділені за рівнями вилучення.

5. Ставки оподаткування мають бути єдиними для всіх підприємств. Рівні доходи за рівних умов їх отримання повинні обкладатися однаковими за величиною податками. З рівних доходів за різних умов їх отримання повинні стягуватися різні податки.

6. Єдина податкова ставка повинна доповнюватися системою податкових пільг, що носить цільовий і адресний характер, пов'язаний із соціальною сферою, стимулюванням НТП, захистом навколишнього середовища. Як правило, обов'язкове активне підтримка підприємництва.

7. Система оподаткування повинна бути комплексною при вмілому поєднанні різних способів оподаткування. Об'єкти оподаткування різноманітні: психологічно легше платити багато маленьких податків, ніж один великий.

8. Обов'язкові простота, рівномірність, точність, зручність за формою, економність збору, уникнення надмірної ваги.

1.2 Класифікація податків

Податки за способом стягнення бувають прямими і непрямими.

Прямі податки стягуються державою безпосередньо з доходів і майна платників податків. Об'єктом податку виступає дохід (зарплата, прибуток, відсоток і т. П.) І вартість майна платників податків (земля, основні засоби і т. П.)

Непрямі податки встановлюються у вигляді надбавок до ціни товарів або тарифів на послуги (акцизи, ПДВ, митні збори, податок з продажу). Ці податки нараховуються підприємству для того, щоб воно утримувало їх з інших платників податків і здавало фінансовому відомству.

Залежно від характеру ставок розрізняють регресивні, пропорційні і прогресивні податки.

Прогресивний податок - це податок, який зростає швидше, ніж приростає дохід. Для різних за величиною доходів встановлюється декілька шкал податкових ставок.

Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів. Це такий податок, який зростає повільніше, ніж дохід. Непрямі податки найчастіше регресивні.

Пропорційний податок - це, коли застосовується єдина ставка для доходів будь-якої величини. Пропорційний податок може виявитися регресивним: якщо з реально одержуваних доходів відняти обов'язкові витрати, залишиться дискреційний дохід, який може вирости або зменшитися після введення нових податків.

Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори.

З метою проведення податкового контролю підприємства - платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем свого знаходження та місцем знаходження його відокремлених підрозділів.

Податки, залежно від джерел їх покриття, групуються наступним чином:

1) податки, витрати по яких відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) - земельний податок, страхові внески;

2) податки, витрати по яких відносяться на виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) - ПДВ, акцизи, експортні тарифи;

3) податки, витрати по яких відносяться на фінансовий результат - податок на прибуток, на майно підприємства, на рекламу, деякі цільові збори;

4) податки, витрати по яких покриваються з прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємств - ліцензійний збір за право торгівлі, збір зі угод, скоєних на біржах.

Спосіб реалізації громадського призначення податків як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів виражається функціями податків.

Першою і найбільш послідовно реалізується функцією податків виступає фіскальна функція, яка полягає у формуванні грошових доходів держави на утримання державного апарату, армії, розвиток науки і техніки, підтримку дітей, літніх і хворих людей, для покриття витрат на освіту, дитячі будинки, на охорону здоров'я, будівництво державних споруд, доріг, захист навколишнього середовища.

Інша функція податків - економічна, яка полягає у впливі через податки на суспільне відтворення, заохочуючи, обмежуючи або контролюючи різні процеси.

Пільги заохочують розвиток того, за що вони даються, наприклад, якщо не обкладати частину прибутку на розвиток нової техніки, то заохочується технічний прогрес, на благодійність - вирішуються соціальні проблеми.

Якщо збільшувати податки на надприбуток, то контролюється рух цін на товари та послуги. З ростом податків доходи в казну зменшаться, т. К. Частина підприємців розориться, частина піде в тіньову економіку, стимули до праці згаснуть.

Досконалість податкової системи залежить від еластичності попиту та пропозиції на товар або послугу. Продавці перекладають сплату податків на покупців, коли попит нееластичний. Якщо невідповідно пропозицію, то податки перекладаються на продавців.

Коли розміри податків розумні, відомо їх призначення, від їх сплати, як правило, не ухиляються. Відомі три способи збільшення податкових надходжень до бюджету: розширення кола платників податків; збільшення числа об'єктів, з яких справляється податок; підвищення податкових ставок. Ставки податків мають бути настільки високими, щоб запобігти інфляції, але в той же час настільки низькими, щоб стимулювати вкладення капіталу, забезпечувати розвиток виробництва.

Граничний рівень оподаткування визначається за такими ознаками:

1) якщо при черговому підвищенні податкової ставки надходження до бюджету зростають непропорційно повільно або скорочуються;

2) якщо знижуються темпи економічного зростання, зменшуються довгострокові вкладення капіталу, погіршується матеріальне становище населення;

3) якщо зростає «тіньова» економіка, т. Е. Приховане або явне ухилення від податків

У системі оподаткування існують різноманітні пільги, наприклад, звільнення від податку на ряд років, зниження ставок податків, віднімання з оподатковуваної бази витрат, в яких зацікавлена ??держава, встановлення знижок при утворенні різних фондів, повернення раніше сплачених податків, податковий кредит або відстрочка платежів податків, неоподатковуваний мінімум, вилучення певних елементів з оподаткування, звільнення від сплати окремих категорій платників податків та ін.

У разі порушення податкового законодавства платник податку несе відповідальність у вигляді стягнення всієї суми прихованого (заниженого) доходу, або суми податку за інший прихований об'єкт оподаткування, а також штрафу в розмірі тієї ж суми та пені в розмірі подвійної частини ставки рефінансування за кожний день прострочення. Повторне або умисне приховування (встановлюється судом) карається в 2-х і 5-й кратному розмірі.

Податковий кодекс передбачає еволюційне реформування податкової системи, встановлення такого рівня податків, який зможуть витримати платники податків, але при цьому не постраждає бюджет. Повинна бути забезпечена визначеність, передбачуваність і прозорість податкової системи. Відбувається коригування пільг, залишаються переважно тільки інвестиційні та соціальні пільги.

Для підприємств малого бізнесу, організацій роздрібної торгівлі, сфери обслуговування населення та організацій, для всіх, хто надає платні послуги, можливий перехід на спрощену систему оподаткування.

1.3 Порядок оподаткування підприємств

Порядок оподаткування підприємств регламентується наступної нормативно-правовою базою:

1. Законодавство України про податки і збори, яке складається з Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

2. Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори, що складається із законів та інших нормативних правових актів про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ.

3. Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори, що приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.

Відповідно до частини першої НК РФ загальноприйнята система оподаткування в нашій країні представлена ??трьома рівнями:

- Федеральні податки і збори;

- Регіональні податки і збори;

- Місцеві податки і збори.

Федеральні податки і збори обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, а регіональні та місцеві податки і збори вводяться в дію відповідно законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів Російської Федерації.

До федеральних податків і зборів належать:

· Податок на додану вартість;

· Акцизи;

· Податок на прибуток організацій;

· Податок на доходи фізичних осіб;

· Єдиний соціальний податок;

· Державне мито;

· Податок на успадкування та дарування;

· Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

· Податок на видобуток корисних копалин;

· Водний податок.

До регіональних податків і зборів належать:

· Податок на майно організацій;

· Транспортний податок;

· Податок на гральний бізнес.

До місцевих податків і зборів належать:

· Земельний податок;

· Податок на майно фізичних осіб.

В цій роботі будуть розглянуті найбільш поширені податки, передбачені загальноприйнятою системою оподаткування. Характеристика кожного з них побудована за такою схемою:

- Платники податків,

- Об'єкт оподаткування,

- Ставки податку,

- Порядок і строки сплати,

- Податкові пільги,

- Форми податкової звітності.

Податок вважається встановленим в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування (рис. 1.1).

Об'єктами оподаткування є операції з реалізації товарів. Кожен податок має самостійний обсяг оподаткування.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування.

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період стосовно окремим податках, після закінчення визначається податкову базу і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Порядок обчислення податку: платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.

Порядок та строки сплати федерального податку встановлюються федеральними законами, регіонального податку - законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації, місцевого податку - представницькими органами місцевого самоврядування. [16, с. 4-6]

2. Системи оподаткування

2.1 Традиційна система оподаткування

Визначення доходів підприємства

Доходи підприємства складаються з доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав та позареалізаційних доходів.

Дсум = ДР + ВРД, (1)

де ДР - дохід від реалізації - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав;

ВРД - позареалізаційні доходи. До них відносяться суми отриманих штрафів, доходи від здачі в оренду приміщень, сума дивідендів по цінних паперах (акціях) інших підприємств.

Визначення витрат підприємства

Витратами зізнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Рсум = РР + ВРР (2)

де РР - витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (собівартість продукції);

ВРР - позареалізаційні витрати. У них включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією (сума штрафів за порушення договірних зобов'язань і втрати від пожежі).

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

1. Матеріальні витрати

2. Витрати на оплату праці

3. Амортизація

Амортизація - перенесення вартості майна у міру його зносу на вироблений продукт з метою відшкодування вартості і нагромадження грошових коштів для подальшого його повного відновлення.

Розрахунок амортизації ведеться за допомогою лінійного методу.

а) Норма амортизації будівель і споруд дорівнює 5% на рік.

б) Норма амортизації обладнання дорівнює 10% на рік.

в) Норма амортизації автомобілів дорівнює 20% на рік.

г) Норма амортизації нематеріальних активів дорівнює 10% на рік.

4. Інші витрати

4.1 Суми податків і зборів

4.2 Витрати на оренду

4.3 Представницькі витрати

4.4 Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів

4.5 Витрати на рекламу.

4.1.1 Єдиний соціальний податок

Приймаємо, що податкова база не перевищує 100000 крб. Отже, податкова ставка становить 35,6% від суми коштів на оплату праці.

4.1.2 Податок на майно

Об'єктом оподаткування є середньорічна вартість майна в грошовому вираженні, що знаходиться на балансі підприємства.

СІ = Сзд + Собор + Савта + Снма + СМЗ (3)

де СІ - вартість майна;

Сзд - вартість будівель і споруд;

Собор - вартість обладнання;

Савта - вартість автомобілів;

Снма - вартість нематеріальних активів;

СМЗ - величина матеріальних запасів.

Середньорічне значення вартості майна визначається за формулою:

СІгод = (0,5 * СІ1.01 + СІ1.04 + СІ1.07 + СІ1.10 + 0,5 * СІ1.01?) / 4 (4)

де СІ1.01, СІ1.04, СІ1.07, СІ1.10, СІ1.01 * - вартість майна на 1.01, 1.04, 1.07, 1.10 і на 1.01 наступного року, відповідно.

СІ1кв = (0,5 * СІ1.01 + 0,5СІ1.04) / 4

Ставка податку на майно - 2%.

4.1.3 Податок з власників транспортних засобів

Для автомобілів приймемо умовно ставку податку в розмірі 10 руб ..

4.1.4 Податок на користувачів автомобільних доріг

Ставка податку 1% від виручки від реалізації продукції без ПДВ та податку з продажів.

4.2 Витрати на оренду офісу

4.3 Представницькі витрати

При формуванні фактичної собівартості ці витрати враховуються в повному обсязі. Представницькі витрати задані без урахування ПДВ, 40% цих витрат виробляють шляхом готівкових розрахунків (без оформлення рахунку-фактури). Відповідно до ст. 170 глави 21 НК РФ сума ПДВ не може бути прийнята до заліку за розрахунками ПДВ з бюджетом, а повинна бути віднесена на витрати з виробництва та реалізації продукції.

4.4 Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів

4.5 Витрати на рекламу

Розрахунок ПДВ

ПДВ до бюджету = ПДВ в доходах - ПДВ у витратах. (5)

Ставка податку 18%.

Розрахунок прибутку

Валовий прибуток являє собою різницю між доходами (нетто) і витратами (нетто).

Податкова база визначається шляхом коригування прибутку:

1. відняти суму доходів по цінних паперах - дивідендів, так як ці доходи оподатковуються окремо за ставкою 6% у платника дивідендів;

2. зменшити доходи від операцій з реалізації майна, що амортизується. Так як сума доходів від продажу була врахована при розрахунку сукупного доходу, то при розрахунку з прибутку слід відняти залишкову вартість проданого майна.

3. представницькі витрати протягом звітного періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний місяць.

При наявності перевищення фактичних представницьких витрат над нормативними оподатковуваний прибуток збільшується на це значення.

Розрахунок податку на прибуток

Ставка податку - 20%.

Ставка податку на прибуток ділиться на федеральний - 2% та обласної - 18%.

Розрахунок чистого прибутку

Чистий прибуток = Валовий прибуток - Оподатковуваний прибуток (6)

Визначення податкового навантаження на підприємство

НН = Нсум / ДБР * 100% (7)

де Нсум - сума всіх податкових платежів;

ДБР - сумарний дохід (брутто) підприємства.

2.2 Спрощена система оподаткування

Вперше спрощена система оподаткування була введена в Росії Федеральним законом № 222-Ф3 від 29 грудня 1995 р «Про спрощену систему оподаткування, обліку та окремо для суб'єктів малого підприємництва». За час застосування спрощеної системи оподаткування (ССО) в неї вносилися зміни та доповнення, уточнювалися деякі положення.

Мета ССО полягає у зменшенні податкового тягаря, спрощення податкового та бухгалтерського обліку та звітності для невеликих підприємств і індивідуальних підприємців. досягнення зазначених цілей сприяє розвитку малого бізнесу в Росії і зростання ефективності економіки країни в цілому.

Платниками податків щодо застосування ССО визнаються організації та індивідуальні підприємці, зазначені в главі 26.2 НК РФ.

Податкові ставки дифферинцировать в залежності від об'єкта оподаткування: доходи, отримані платниками податків, оподатковуються за ставкою 6%, а доходи, зменшені на величину витрат, - за ставкою 15%.

Таким чином, формула розрахунку єдиного податку при об'єкті оподаткування доходу:

ЄП = Дх6% (8)

де ЕН-сума, що розраховується єдиного податку;

Д-доходи, визнані при ССО.

При об'єкті оподаткування доходи платник податків має право зменшити суму податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період часу, а також на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%. Тоді формула набуває такого вигляду:

ЄП = (Дх6%) - Z (9)

де Z-гранична сума внесків до пенсійного фонду Росії і лікарняних.

Z = 0,5х (Дх6%) (10)

Формула розрахунку єдиного податку при об'єкті оподаткування доходи, зменшені на величину витрат виглядає:

ЄП = (Д-Р) х15% (11)

де Р - витрати, прийняті при спрощеній системі оподаткування.

Якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше обчисленого мінімального податку, то платник податку, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% від податкової бази, якою є доходи. Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

2.3 Вмененная система оподаткування

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) введено практично у всіх суб'єктах Російської Федерації. Причому на відміну від спрощеної системи на ЕНВД переходити в обов'язковому порядку, якщо той вид діяльності, яким займається підприємець або організація, потрапляє під систему у вигляді ЕНВД.

Об'єктом оподаткування при застосуванні системи оподаткування вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є поставлений дохід платника ЕНВД.

Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника податку єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.

Податковою базою для обчислення суми ЕНВД визнається величина поставлений дохід по конкретному виду підприємницької діяльності, обчислюваний за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. При цьому базова прибутковість коригується на коефіцієнти К1 і К2.

податок прибуток підприємство спрощений

ВД = ФП * БД * К1 * К2 (12)

де ВД - поставлений дохід; ФП - фізичний показник; К1 - коефіцієнт-дефлятор, встановлений на календарний рік; К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості.

Базова дохідність - умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника;

Базова прибутковість і фізичні показники кожному по виду підприємницької діяльності визначається відповідно до п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Ставка єдиного податку встановлена ??в розмірі 15% величини поставлений доходу. Таким чином, ЕНВД можна визначити за формулою:

ЄП = ВД * 15% (13)

ВД - величина поставлений дохід

ЄП - сума єдиного податку

Якщо протягом податкового періоду у організації та індивідуального підприємця відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. [17, с. 7-39]

3. Сутність, місце і роль податку на прибуток організацій у податковій системі та формуванні доходної частини бюджетів

Оподаткування прибутку господарюючих суб'єктів займає важливе місце в податковій системі будь-якої держави незалежно від взятої за основу моделі її побудови, орієнтованої на пряме або непряме оподаткування.

Податок на прибуток організацій (далі - податок на прибуток) являє собою форму перерозподілу національного доходу шляхом вилучення державою частини прибутку, створюваної суб'єктами господарювання. У цьому зв'язку даний податок можна розглядати як певну плату господарюючого суб'єкта державі за надання економічного простору, трудових ресурсів, за користування виробничої, соціальної та іншими видами інфраструктури.

Відповідно до Закону від 27.12.1991 р № 2118-1 «Про основи податкової системи» у складі федеральних податків був встановлений прибутковий податок (податок на прибуток з підприємств). Таку назву податку було дано, цілком ймовірно, у зв'язку з зарубіжною практикою оподаткування, де діє прибутковий податок з корпорацій. Однак досить швидко назва податку було змінено і 27 грудня 1991 був затверджений Закон РФ № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій», який вступив в дію з 1 січня 1992

Методика обчислення податку на прибуток підприємств і організацій по закінченні ряду років показала суттєві прорахунки. Сам податок поступово втратив свою стимулюючу функцію, більше половини платників податків не реагували на зменшення податкових ставок збільшенням випуску продукції. Звичайно, не слід забувати і про те, що велика кількість підприємств було або не в змозі отримати сам показник прибутку в силу економічного становища, або робило все можливе для приховування або мінімізації законним шляхом позитивного фінансового результату.

Таким чином, порядок обчислення даного податку вимагав перегляду. Частково робота з удосконалення оподаткування прибутку проводилася протягом 1990-х рр .; досить сказати, що в Закон № 2116-1 з 1991 по 2000 роки було внесено понад двісті поправок і доповнень. Дані зміни стосувалися різних елементів податку.

Основні фактори, що робить вплив на величину податкової бази по податку на прибуток після 1 січня 2002 року, згруповані в таблиці 1.

Як видно з таблиці 1, кількість факторів, що протидіють зростанню податкових надходжень з податку на прибуток, більше числа факторів, що сприяють цьому росту. Це пояснює причину зниження частки надходжень податку на прибуток до бюджету після 2002 року.

Таблиця 1 - Фактори, що впливають на величину оподатковуваного прибутку після 1 січня 2002

 Чинники, що викликають збільшення податкової бази Чинники, що викликають зменшення податкової бази

 1. Скасування податкових пільг: на фінансування капітальних вкладень; на фінансування знаходяться на балансі об'єктів соціально-культурної сфери та житлово-комунального господарства; по новоствореним малим підприємствам; з виробництва медичної продукції; по перечислениям на благодійні цілі і т. д.

 2. Переклад більшості платників податків на сплату податку виходячи з розрахунку податкової бази за методом нарахування.

 1. Лібералізація податкових вирахувань

 1.1 Розширення переліку прийнятих до відрахування витрат та зміна лімітів за нормованих витрат (витрати на рекламу, страхування майна і т. П.)

 1.2 Нові правила утворення резервів

 1.3 Нові методи розрахунку амортизації

 1.4 Прийняття до відрахування збитків за амортизується обладнанню та іншому майну.

 2. Зниження ставки податку.

 3. Перенесення збитків на майбутнє протягом 10 років.

 4. Скорочення контингенту платників за рахунок введення спеціальних податкових режимів для суб'єктів малого бізнесу та сільськогосподарських товаровиробників.

Розглянемо основні характеристики податку на прибуток. Податок на прибуток є федеральним податком. Як і всі федеральні податки, він відноситься до загальнообов'язкових податках, тобто підлягає стягненню на всій території Російської Федерації (далі - РФ). Податок на прибуток був введений державою для формування бюджету в цілому, без певного цільового застосування. Отже, його можна визначити як абстрактний або загальний. Даний податок також є прямим, тобто стягується безпосередньо з доходу платника податків. Заглянувши глибше, необхідно відзначити, що податок на прибуток сплачується з реально отриманого доходу і відображає фактичну платоспроможність платника податків, а значить, аналізований податок вважається особистим прямим. Оскільки при справлянні податку на прибуток його об'єкт, предмет, база та джерело виплати формуються в результаті поточної господарської діяльності суб'єкта, даний податок можна віднести до активних податках. Платежі з податку на прибуток здійснюються з певною регулярністю, отже, його можна вважати періодичним. Всі перераховані дані про податок на прибуток можна звести в класифікаційну таблицю (див. Таблицю 2).

Таблиця 2 - Класифікація податку на прибуток

 Класифікаційний ознака Тип податку на прибуток

 1. За платникам

 2. По компетенції влади у сфері встановлення та введення податків і зборів

 3. По порядку введення

 4. За цільової спрямованості

 5. За способом стягнення

 6. Залежно від підстав виникнення податкової бази та джерела виплати

 7. За періодичністю

 Податок, який сплачується юридичними особами

 Федеральний

 Загальнообов'язковий

 Абстрактний

 Особистий прямий

 Активний

 Періодичний

За характером, змістом і різноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливати на діяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід результатів комерційної діяльності податок на прибуток виступає основним підприємницьким податком [9]. В якості основних функцій даного податку виділяють регулюючу і фіскальну функції.

1. Регулююча функція

Як вже було сказано вище, податок на прибуток є прямим, тобто його сума залежить від кінцевого фінансового результату діяльності підприємства. Тому він володіє значними можливостями з надання впливу на інтереси організацій через їх фінансове становище. За допомогою даного податку держава також має можливість впливати на розвиток економіки, використовуючи механізму надання або скасування пільг, регулювання ставки податку, що дозволяє стимулювати або обмежувати економічну активність у різних галузях економіки.

Велика роль цього податку у розвитку малого підприємництва, а також у залученні в економіку країни іноземних інвестицій, оскільки в законодавстві багатьох країн передбачається повне або часткове звільнення від сплати саме цього податку в перші роки створення та функціонування малих і спільних з іноземною участю підприємств і організацій [ 11].

2. Фіскальна функція

Останнім часом значення фіскальної функції податку на прибуток викликає розбіжності між економістами. Згідно зі статистичними даними податок на прибуток у розвинених країнах не є фіскально-домінуючим. Незважаючи на значні ресурси, що витрачаються податковими органами та самими платниками податків на його виробництво, тобто на процес обчислення, сплати та відповідного контролю, податок на прибуток забезпечує лише малу частку сукупних податкових надходжень. Так, у країнах «великої сімки» корпоративний податок (податок на прибуток) традиційно забезпечує менше 8 відсотків податкових надходжень, в той час як прибутковий податок - майже 24 відсотки. Виняток становить тільки Японія, де корпоративний податок впевнено забезпечує близько 15 відсотків податкових надходжень. Настільки невигідне співвідношення між невисокими надходженнями і значними витратами з адміністрування змушують багатьох західних фахівців засумніватися в корисності даного податку [7].

У Росії ж дебати з приводу скасування податку на прибуток не придбали скільки-небудь помітного прояву. Головною причиною цьому є істотно більша фіскальна значимість даного податку (див. Таблицю 3)

Таблиця 3 - Місце податку на прибуток в доходах бюджету РФ

 Доходи бюджету 2007 2008 2009

 Всього надійшло (млрд. Руб.)

 З них:

 1) у федеральний бюджет

 2) в консолідовані бюджети суб'єктів РФ

 5748,2

 3000,7

 2747,5

 7360,2

 3747,6

 3612,6

 8455,7

 4078,7

 4377

 Податок на прибуток всього (млрд. Руб.),

 в тому числі:

 1) у федеральний бюджет

 2) в консолідовані бюджети суб'єктів РФ

 1670,5

 509,9

 1160,6

 2172,2

 641,3

 1530,9

 2513

 761,1

 1751,9

 Питома вага податку на прибуток в доходах бюджету всього (%),

 в тому числі:

 1) у федеральний бюджет

 2) в консолідовані бюджети суб'єктів РФ

 29,1

 17

 42

 29,5

 17

 42,4

 29,7

 19

 40

У Росії роль податку на прибуток у формуванні дохідної частини бюджету досить істотна. У податкових доходах федерального бюджету надходження податку на прибуток займають третє місце після податку на додану вартість (далі - ПДВ) і податку на видобуток корисних копалин (далі - ПВКК) (див. Малюнок 1.2.). Також висока його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів РФ, де він займає друге місце в їх прибуткових джерелах, поступаючись лише податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).

Малюнок 1.2. Структура надходжень адмініструються ФНС Росії доходів у федеральний бюджет за видами податків у 2008 році

4. Чинний порядок обчислення і сплати податку на прибуток організацій

Податок на прибуток організацій - один з найскладніших податків, що діють сьогодні в нашій країні. Тому його обчислення викликає чимало запитань у платників податків. Більшість з них викликані періодичними змінами, які вносяться в главу 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ у міру розвитку податкового законодавства.

Платники податків

У ст. 246 НК РФ перераховані платники податку на прибуток. Їх можна розділити на дві групи: російські організації та іноземні організації.

Згідно ст. 11 НК РФ російською організацією з метою оподаткування визнається юридична особа, утворена відповідно до законодавства РФ.

Статтею 246 НК РФ встановлено, що платниками податку на прибуток є всі російські організації. Проте слід враховувати, що чинне законодавство містить норми, що звільняють від сплати податку окремі групи платників податків. Так, не є платниками податку на прибуток наступні організації:

- Перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (ст. 346.26 НК РФ);

- Застосовують спрощену систему оподаткування (ст. 346.11 НК РФ);

- Організації, які є платниками єдиного сільськогосподарського податку (ст. 346.1 НК РФ);

- Організації, які сплачують податок на гральний бізнес, по діяльності, що відноситься до грального бізнесу (п. 9 ст. 274 НК РФ). Організації, що здійснюють поряд з діяльністю, відноситься до грального бізнесу, іншу підприємницьку діяльність, є платниками податку на прибуток з цієї діяльності у загальновстановленому порядку.

Об'єкт оподаткування

Відповідно до ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на прибуток визнається прибуток, отриманий платником податку.

Прибутком російської організації є отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат.

Ст. 41 НК РФ визначає дохід для цілей оподаткування як економічну вигоду в грошовій або натуральній формі, якщо таку вигоду можна оцінити. Доходи визначаються за правилами, викладеними в ст. 249 - 251 НК РФ, і поділяються на дві групи: доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.

Доходом від реалізації вважається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і придбаних, а також виручка від реалізації майнових прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Виручка від реалізації приймається для цілей оподаткування в залежності від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу визнання доходів: касового методу або методу нарахування.

Позареалізаційні доходи є доходами, не пов'язаними з основною діяльністю організації і не є систематичними. Відповідно до ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи:

1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;

2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту;

3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

4) від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визнаються доходами від реалізації;

5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації, якщо такі доходи не визнаються доходами від реалізації;

6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;

7) у вигляді сум відновлених резервів;

8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;

9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві;

10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;

11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;

12) у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податків, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) сумі в рублях;

13) у вигляді основних засобів і нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації або до законодавства Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, що використовуються не для виробничих цілей;

14) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;

15) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (в тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів . Відносно бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації;

16) у вигляді використаних не за цільовим призначенням підприємствами та організаціями, до складу яких входять особливо радіаційно небезпечні та ядерно небезпечні виробництва та об'єкти, коштів, призначених для формування резервів по забезпеченню безпеки зазначених виробництв і об'єктів на всіх стадіях їх життєвого циклу і розвитку відповідно до законодавства Російської Федерації про використання атомної енергії;

17) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації;

18) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у випадку, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані у складі витрат при формуванні податкової бази;

19) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності чи з інших підстав;

20) у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод;

21) у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;

22) у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції.

У ст. 251 НК РФ перераховані доходи, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, т. Е. Не включаються в податкову базу по податку на прибуток. Перелік таких доходів є закритим.

Витратами, відповідно до ст. 252 НК РФ, зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обґрунтованістю витрат розуміється економічна виправданість витрат, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими у відповідному порядку. Витрати, залежно від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків, поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією.

У ст. 270 НК РФ перераховані витрати, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Податкова база

Згідно ст. 274 НК РФ податковою базою для цілей оподаткування прибутку визнається грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню. У тому випадку, якщо прибуток оподатковується за різними ставками, то податкова база формується окремо під кожну ставку.

Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. Якщо доходи були отримані платником податку в натуральній формі, то вони враховуються виходячи з ринкових цін.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток (негативна різниця між доходами і витратами), то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

Глава 25 НК РФ встановлює особливості визначення податкової бази по окремих сферах діяльності або за окремими операціями.

Податкові ставки

Відповідно до ст. 284 НК РФ податкова ставка встановлюється у розмірі 20 відсотків, за винятком окремих випадків. При цьому:

сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2 відсотка, зараховується до федерального бюджету;

сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18 відсотків, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижчою 13,5 відсотка.

Інші податкові ставки:

1) 20% - за доходами, отриманими іноземними організаціями, що не мають представництва на території РФ;

2) 10% - по доходах від надання в користування (оренду) суден, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;

3) 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації;

4) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій;

5) 15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів;

6) 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 роки;

7) 0% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних облігаціях, емітованими до 20 січня 1997 року.

Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)», оподатковується за податковою ставкою 0%.

Податковий та звітний періоди

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.

Звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

Порядок обчислення податку і авансових платежів

Сума податку визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Якщо інше не встановлено НК РФ, сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.

Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає обчисленню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду.

Порядок та строки сплати податку та авансових платежів

Після закінчення податкового періоду підлягає сплаті податок повинен бути сплачений платником податків не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій, тобто до 28 березня наступного року.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період, тобто не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється літочислення податку.

За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за підсумками наступного звітного (податкового) періоду.

Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації.

Платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. Некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду.

Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків, обчислюється суми щомісячних авансових платежів з фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів. Податкові декларації (податкові розрахунки) за підсумками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

5. Податок на майно організацій

Платники податків.

Згідно з п. 1 ст. 373 НК РФ платниками податків податку визнаються:

- Російські організації;

- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.

Федеральним законом від 1 грудня 2007 № 310-ФЗ стаття 373 НК РФ доповнена пунктом, який набирає чинності з 1 січня 2008 р з податку на майно організацій, що поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2008, і применяющимся до 1 січня 2017 р .:

Не визнаються платниками податків організації, які є організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Федерального закону «Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін до окремі законодавчі акти Російської Федерації », щодо майна, використовуваного у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі і розвитком міста Сочі як гірськокліматичного курорту.

Діяльність іноземної організації визнається що приводить до утворення постійного представництва в Російській Федерації відповідно до статті 306 НК РФ, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.

Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік як платника податків в податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ, російськими організаціями визнаються юридичні особи, створені за законодавством Росії. Для цілей оподаткування податком на майно не має значення поділ юридичних осіб за ознакою основної мети діяльності на комерційні та некомерційні організації, що здійснюється відповідно до цивільного законодавства РФ.

Згідно абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ, іноземними організаціями для цілей оподаткування визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва.

Об'єкт оподаткування.

Згідно ст. 374 НК РФ, об'єктами оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (в тому числі майно, передане в тимчасове володіння, в користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане за концесійному угодою), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено статтею 378 цього Кодексу.

Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнаються рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, майно, одержане за концесійному угодою.

Іноземні організації ведуть облік об'єктів оподаткування в порядку, встановленому в Російській Федерації для ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, не здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнаються знаходиться на території Російської Федерації і належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності нерухоме майно та отримане за концесійному угодою нерухоме майно.

Не визнаються об'єктами оподаткування:

1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);

2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

Податкова база.

Згідно з п. 1 ст. 375 НК РФ, податкова база з податку на майно організацій визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

У разі якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.

На підставі п. 2 ст. 385 НК РФ податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації.

Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.

Порядок визначення податкової бази, виходячи з ст. 376 НК РФ.

Податкова база визначається окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації , відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.

У випадку, якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), стосовно зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості (для об'єктів нерухомого майна, зазначених у пункті 2 статті 375 НК РФ, - інвентаризаційної вартості) об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.

Податкова база визначається платниками податків самостійно.

Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.

Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.

Податкова база щодо кожного об'єкта нерухомого майна іноземних організацій, зазначеного в п. 2 ст. 375 НК РФ, приймається рівною інвентаризаційної вартості даного об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Особливості визначення податкової бази в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) виходячи з ст. 377 НК РФ.

Податкова база в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) визначається виходячи із залишкової вартості визнається об'єктом оподаткування майна, внесеного платником податку за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), а також виходячи із залишкової вартості іншого визнається об'єктом оподаткування майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, що становить спільне майно товаришів, який обліковується на окремому балансі простого товариства учасником договору простого товариства, провідним загальні справи. Кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку щодо визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність. У відношенні майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, обчислення та сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.

Особа, що веде облік загального майна товаришів, зобов'язана для цілей оподаткування повідомляти не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, кожному платнику податків - учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) відомості про залишкову вартість майна, що становить спільне майно товаришів, на 1-е число кожного місяця відповідного звітного періоду і про частку кожного учасника в спільному майні товаришів. При цьому особа, що веде облік загального майна товаришів, повідомляє відомості, необхідні для визначення податкової бази.

Податковий та звітний періоди.

Податковим періодом з податку на майно організацій на підставі п. 1 ст. 379 НК РФ, податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди.

Ставка податку.

На підставі п. 1 ст. 380 НК РФ, податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.

При цьому допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Прядок обчислення податку.

Відповідно до п. 1 ст. 382 НК РФ сума податку на майно організацій обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.

Згідно з п. 2 ст. 382 НК РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою обчисленого податку і сумами авансових платежів, обчислених протягом податкового періоду. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо стосовно:

· Майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації),

· Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс,

· Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації,

· Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.

На підставі п. 4 ст. 382 НК РФ сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, зазначених у п. 2 ст. 375 НК РФ, обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.

У разі виникнення (припинення) у платника податку протягом податкового (звітного) періоду права власності на об'єкт нерухомого майна іноземних організацій, вказаний у п. 2 ст. 375 НК РФ, обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо даного об'єкта нерухомого майна проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний об'єкт нерухомого майна перебував у власності платника податків, до числа місяців у податковому ( звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею.

Відповідно до п. 6 ст. 382 НК РФ законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Порядок та строки сплати податку.

Згідно з п. 1 ст. 383 НК РФ податок на майно організацій і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації. При цьому протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, якщо законом суб'єкта Російської Федерації не передбачено інше, а після закінчення податкового періоду вони сплачують залишок податку, який визначається як різниця між сумою обчисленого податку і сумами авансових платежів.

Відповідно до п. 4 ст. 383 НК РФ, щодо об'єктів нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання відповідно до Федерального закону від 31 березня 1999 року № 69-ФЗ «Про газопостачання в Російській Федерації», податок перераховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації пропорційно вартості цього майна, фактично знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.

На підставі п. 5 ст. 383 НК РФ іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, щодо майна постійних представництв сплачують податок і авансові платежі з податку до бюджету за місцем постановки зазначених постійних представництв на облік у податкових органах.

Крім того, слід мати на увазі, що відповідно до ст. 384 НК РФ організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, мають окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, і податкової бази (однієї четвертої середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період.

Аналогічна ситуація і з нерухомим майном, що перебуває поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу. За такого майна, відповідно до ст. 385 НК РФ податок на майно (авансові платежі з податку) сплачуються до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, і податкової бази (однієї четвертої середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період.

Порядок і строки подання звітності.

Згідно з п. 1 ст. 386 НК РФ платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку ), якщо інше не передбачено цим пунктом, податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку.

У відношенні майна, що має місцезнаходження в територіальному морі Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації, у виключній економічній зоні Російської Федерації і (або) за межами території Російської Федерації (для російських організацій), податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкова декларація з податку представляються до податкового органу за місцезнаходженням російської організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації).

При цьому відповідно до пп. 2, 3 ст. 386 НК РФ платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 календарних днів з дати закінчення відповідного звітного періоду, а податкові декларації за підсумками податкового періоду - не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Це означає, що платники податків податку на майно організацій зобов'язані щоквартально обчислювати, сплачувати і здавати декларацію з податку на майно підприємств. Сума податку обчислюється і вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а в кінці року проводиться перерахунок. Форма податкової декларації з податку на майно організацій встановлена ??наказом Мінфіну РФ від 20 лютого 2008 № 27-н «Про затвердження форм податкової декларації та податкового розрахунку по авансовим платежем з податку на майно організацій і Порядків їх заповнення».

6. Застосування спеціального режиму оподаткування: зарубіжний досвід

Податкові системи багатьох країн включають податки, які обчислюються на основі спрощеної фінансової звітності або з використанням методів непрямого визначення податкових зобов'язань платників податків (далі в якості синонімів застосовуються терміни «умовно-розрахункові податки» або «спеціальний режим оподаткування»). Для розвитку російської податкової системи досвід умовно-розрахункового оподаткування в країнах, що розвиваються і в країнах з перехідною економікою не менше корисний, ніж досвід розвинених країн. Брати до уваги чинні податкові режими в сусідніх з Росією країнах необхідно також з метою формування єдиного економічного простору в рамках СНД. У статті аналізуються доцільність та перспективи використання в Росії деяких видів умовно-розрахункового оподаткування.

Здатність податкової системи ефективно виконувати свої функції безпосередньо залежить від її адекватності економічному середовищі, а також відповідності певним принципам і вимогам. Зокрема, податковий тягар повинно справедливо розподілятися по всіх економічних суб'єктів залежно від їх податкоспроможності. Однак реалізація даного принципу утруднена неофіційною (незареєстрованої) економічною діяльністю і активним ухиленням від оподаткування значної частини платників податків.

Іншою проблемою і одночасно важливим завданням держави є формування економічного середовища, сприятливого для всіх видів суспільно корисної підприємницької діяльності. При цьому особливої ??державної підтримки потребують малі підприємства та індивідуальні підприємці.

Тим часом податкові системи більшості країн були орієнтовані на великі та середні підприємства, що володіють найбільшою <бюджетної ефективністю> з позицій податкового адміністрування. В результаті для малого бізнесу, як правило, виявляються неприйнятними витрати і складнощі, пов'язані з веденням обліку та наданням звітності відповідно до загального порядку оподаткування.

Перераховані вище проблеми - основні причини застосування умовно-розрахункового оподаткування. Спеціальні податкові режими і методи оцінки податкових зобов'язань у більшій мірі враховують особливості деяких груп економічних суб'єктів в порівнянні із загальним порядком оподаткування. При умовно-розрахунковому оподаткування використовуються досить прості правила нарахування та сплати податків для суб'єктів економічної діяльності, які нерідко уникають звичайного оподаткування.

Істотними для структури та функціонування податкової системи є фактори, що знаходять відображення в таких показниках, як відносні розміри <тіньової економіки>, рівень корупції (у тому числі в податкових органах) 1, і враховують згоду платників податків дотримуватися податкове законодавство. Порівняльний аналіз макрорегіонів показує також, що результати застосування подібних податкових схем умовно-розрахункового оподаткування залежать від соціокультурної і загальної економічної середовища.

Найзначніші масштаби неофіційної економічної діяльності та ухилення від податків характерні для більшості країн з перехідною економікою та країн, що розвиваються Африки та Латинської Америки, в яких умовно-розрахункові податки набули найбільшого поширення.

Розвинені країни в рамках довгострокової стратегії, орієнтованої на розвиток оподаткування на основі фінансової звітності, поступово обмежують застосування спеціальних податкових режимів. У той же час в розвинених країнах активно використовуються методи непрямого визначення податкових зобов'язань платників податків.

Основні види умовно-розрахункових податків

Спрощені податки

Умовно-розрахункові спрощені податки не передбачають ведення складного фінансового обліку і є досить простими для платників податків і податкового адміністрування. Даний вид податків частково заміняє всі податки, що сплачуються при загальному порядку оподаткування. Найбільшого поширення спрощені податки отримали в африканських країнах. В останні роки вони використовуються і в країнах з перехідною економікою.

Оподатковуваною базою спрощених податків є наближені оцінки різних показників доходу або результатів економічної діяльності, які обчислюються за спрощеними схемами. Критерії, що дозволяють застосовувати спрощений режим оподаткування, як правило, включають верхні обмеження (пороги) за оподатковуваними показниками і чисельності зайнятих. Можуть задаватися і нижні пороги, в межах яких застосовується пільгова або нульова ставка спрощеного податку (неоподатковуваний мінімум). Шкала податкових ставок може градуюватися залежно від величини використовуваних показників.

У більшості країн зі спрощеним податковим режимом, як і в Росії, використовуються податкові ставки, загальні для всіх видів підприємницької діяльності. Такий підхід не враховує, що коефіцієнти прибутковості можуть істотно відрізнятися за секторами. Тому в деяких країнах встановлюються ставки, диференційовані за видами, масштабами і галузевої спрямованості підприємницької діяльності.

Головні переваги спрощених податків полягають у їх відносній простоті як для платників податків, так і для податкового адміністрування. До їх основних недоліків можна віднести невідповідність оцінок доходу на основі використовуваних показників фактичним доходів платника податку. При спрощеному оподаткуванні практично не враховується диференціація платників податків по прибутковості бізнесу, що залежить від видів і галузевої спрямованості підприємницької діяльності, регіональних особливостей.

Проблема порогів, що представляє значення для всіх умовно-розрахункових податків, виявляється найбільш гострою в системах спрощеного оподаткування. Дана проблема проявляється, зокрема, у штучній фрагментації підприємств з метою використання пільгових умов оподаткування.

Система forfait

Система forfait (договірна, або контрактна, система) у Франції поширюється на суб'єкти малого підприємництва, включаючи фермерів, доходи яких знаходяться нижче встановленого рівня. Диктував доходи фермерів встановлюються у формі <колективних оцінок>, які розраховуються для груп фермерів з урахуванням типу, місця розташування і розміру господарства. Оцінка доходів і відповідно податкових зобов'язань індивідуальних підприємців (професіоналів) ґрунтується на концепції <нормального доходу>, т. Е. Без урахування непередбачених втрат або виключної прибутку.

Система forfait не звільняє платника податків від усіх обов'язків з ведення обліку. Однак платник податків може вибирати між спрощеним урахуванням, залишаючись в рамках forfait, і загальним порядком оподаткування з веденням відповідної фінансової звітності.

Системи спрощеного оподаткування для малого бізнесу, близькі до forfait, були широко поширені у франкомовних країнах Африки. Податкові платежі встановлювалися головним чином з урахуванням розрахункових оцінок обороту. Однак, як правило, суб'єкти малого підприємництва взагалі не вели жодного обліку, і механізм forfait практично не працював. Більш того, в тих країнах, де корупція в податкових органах є серйозною проблемою, договірний підхід за методом forfait виявився <рецептом для лиха>. В результаті африканські країни перейшли від спрощеної системи оподаткування на основі forfait до оподаткування поставлений доходу.

Диктував податки

Велика частина поставлений податків розраховується на основі оцінок середньої прибутковості факторів виробництва (що володіють малою еластичністю заміщення) або певного виду економічної діяльності.

Теоретично ресурсні податки не є оптимальними для конкурентоспроможної економіки. Однак вони широко застосовуються для оподаткування суб'єктів малого підприємництва у багатьох країнах. У деяких дослідженнях (де проведено моделювання з урахуванням можливості ухилення від податку на прибуток і витрат на аудит) показано, що податки на поставлений дохід можуть бути досить ефективними і поєднуватися із загальною системою оподаткування.

Для поставлений податків надання звітності не обов'язково. У той же час має передбачатися зберігання первинної документації, необхідне, наприклад, для перевірки відповідності встановленим критеріям, коригування платежів, а також при проведенні податковими органами перехресних перевірок.

Диктував податки, засновані на індикаторах, стали популярними в країнах з перехідною економікою. Дані умовно-розрахункові податки краще оцінюють потенційний дохід суб'єктів малого підприємництва в порівнянні зі спрощеними податками на основі показників виручки або доходу.

Однак у таких спеціальних режимах спостерігається конфлікт цілей. Так, мета оподатковувати потенційний прибуток суперечить меті проектування простою і прозорою податкової системи. В результаті пошуків компромісу між цими цілями системи поставлений податків в країнах з перехідною економікою виявляються вкрай ускладненими або недостатньо диференційованими за видами діяльності.

Для системи поставлений податків (на відміну від спрощених податків) повинні встановлюватися детальні списки охоплених видів підприємницької діяльності.

Поряд зі складністю, трудомісткістю і ненадійністю оцінок секторної прибутковості за ключовими індикаторами слід відзначити й інші негативні наслідки використання податків на поставлений дохід. Оскільки об'єктом оподаткування є не фактичний дохід, а деяка зважена оцінка факторів виробництва, суб'єкти малого підприємництва можуть бути не зацікавлені в збільшенні чисельності зайнятих і використовуваного капіталу, щоб зменшити податкові зобов'язання.

Застосовувані методи розрахункових оцінок на основі ключових індикаторів припускають експертну оцінку прибутковості. Такі <оцінки на розсуд> можуть сприяти корупції в податкових та державних органах, причетних до встановлення податкових зобов'язань.

Патентна форма оподаткування

Плата за патент є формою поставлений податку. Патентна форма оподаткування застосовується в основному до суб'єктів малого підприємництва - фізичним особам або мікропідприємствам.

Вартість патенту може залежати від галузевої спрямованості або виду діяльності і, як правило, не пов'язана з розміром, місцем розташування або оборотом економічного суб'єкта.

Мінімальні податки

Мінімальні податки вважаються перспективним видом умовно-розрахункових податків. У деяких країнах мінімальні податки встановлюються незалежно від рівня доходу або ділової активності платників податків. В інших країнах, які застосовують дані податки, передбачаються досить низькі процентні ставки від обороту або активів. При цьому вони стають формами описаних вище поставлений або спрощених податків.

Основна мета введення мінімальних податків як прибуткових податків для середніх і великих суб'єктів економічної діяльності полягає в гарантії певного мінімуму податкових надходжень незалежно від заявлених збитків, використання пільг або <творчого> ведення фінансової звітності.

Альтернативні мінімальні податки, засновані на комбінації валових активів і обороту (виручки), можуть стати хорошим способом обкладення доходу малих і середніх підприємств. Виробничий сектор, ймовірно, буде володіти великою валовий сумою активів по відношенню до розмірів бізнесу. Однак сектор послуг може мати низьку валову суму активів, але досить високий обсяг обороту. Таким чином, пропонована комбінація показників для обчислення АМТ повинна <добре працювати> для обох секторів. Ставка АМТ повинна встановлюватися відповідно до найменшої ставкою податку на дохід корпорацій згідно з припущенням про розумну нормі прибутковості капіталу.

Мінімальні податки ефективно протидіють ухиленню від податків зареєстрованих платників податків, у тому числі при заниженні даних про прибуток компаній, що застосовують трансферне ціноутворення. Однак такі податки створюють тенденцію <заморожування> податкових зобов'язань компаній на мінімальному рівні. Включення мінімальних альтернативних податків у спрощені системи оподаткування ускладнює дані системи і знижує згоду платників податків дотримуватися своїх зобов'язань.

Умовно-розрахункові утримані податки

Різновидом умовно-розрахункових мінімальних податків є податки, утримувані у джерела виплати (далі - утримані податки).

Утримані податки являють собою авансові платежі, що віднімаються зазвичай з прибутку підприємства-постачальника в рахунок податку на прибуток покупців його продукції. Стосовно до незареєстрованим суб'єктам економічної діяльності такі платежі є остаточними. Як правило, утримані податки застосовуються в тому випадку, якщо контрагенти підприємства відносяться до так званих важко оподатковуваним секторам (наприклад, роздрібна торгівля). При цьому утримані податки не дозволяють ідентифікувати платників податків, які купують продукцію у <головного> підприємства.

В принципі у джерела можуть утримуватися та інші податки (включаючи ПДВ, акцизи, ЄСП, податок на доходи фізичних осіб). За такою ж схемою утримання податків могли б обкладатися, наприклад, державні установи, що купують товари і послуги у приватних постачальників.

Умовно-розрахункові податки на імпорт

Умовно-розрахункові податки на імпорт можуть одночасно розглядатися як різновид мінімальних податків і в якості варіанту утриманих податків. Даний вид податків застосовується з метою отримання податкових надходжень як від зареєстрованих, так і від незареєстрованих імпортерів. Для імпортерів, які не зареєстровані як такі в податкових органах, цей податок є категоричним (т. Е. Оплата його остаточна). У той же час для зареєстрованих імпортерів сплата податку зачитується на заключній стадії податкових розрахунків, наприклад, з податку на прибуток. Якщо авансовий платіж перевищує фактичну величину податку на прибуток, платник податків отримує відшкодування.

За рекомендацією МВФ такі податки стали застосовувати деякі країни Африки та Латинської Америки. Зважаючи на наявність двох цільових груп може передбачатися диференціація ставок податку.

Висновок

За підсумками проведеної роботи можна зробити наступні висновки:

Податок - це одне з основних понять фінансової науки. Економічна сутність податку зводиться до вилучення державою частини національного доходу і багатства для фінансування своїх витрат.

Податкова система - це сукупність передбачених законодавством податків і зборів, принципів, форм і методів їх встановлення або скасування.

У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування.

Оптимально побудована податкова система повинна, з одного боку, забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, а з іншого боку, не тільки не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, а й зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. Д. Безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземним. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

На підставі зарубіжного досвіду можна зробити деякі висновки, що дозволяють оцінити стан та перспективи застосування в Росії тих чи інших варіантів і методів умовно-розрахункового оподаткування. Причому повчальний не тільки позитивний, а й негативний зарубіжний досвід, що дозволяє вчитися на чужих помилках.

Міжнародний досвід показує, що спеціальні податкові режими вносять внесок у розширення податкової мережі і сприяють скороченню незареєстрованої економічної діяльності. Вони більш прийнятні для малого підприємництва в порівнянні із загальним порядком оподаткування.

Проте в рамках спеціальних режимів часто вже не досягається спрощення оподаткування та скорочення адміністративних витрат (як суб'єктів малого підприємництва, так і податкової адміністрації). Головні причини - недостатня ясність у визначенні категорій платників податків, неузгодженість умовно-розрахункових податків за різними параметрами, як між собою, так і з загальним порядком оподаткування.

Ці загальні для багатьох країн недоліки формування та функціонування спеціальних податкових режимів характерні і для Росії.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації.

2. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (в ред. Від 21.07.97 № 121-ФЗ)

3. Закон Російської Федерації від 13 грудня 1991 року № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» (в ред. Від 04.05.99 № 95-ФЗ)

4. Лист Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 15 лютого 2002 року № ВБ-6-21 / 179 «Щодо нових форм розрахунків з податку на майно підприємств»

5. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податок на майно підприємств. Професійний коментар. - Екб .: Видавництво «Податки та фінансове право», 2002 р

6. Кузьменко В.В. Податки та оподаткування. Навчальний посібник / під ред. В.В. Кузьменко. - СПб .: ГИОРД, 2008. - 336 с .: іл.

7. Майбуров І.А. Теорія та історія оподаткування: підручник для студентів вузів, що навчаються за спеціальністю «Податки та оподаткування» / Майбуров І.А. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

8. Майбуров І.А. Податки і оподаткування: підручник для студентів вузів, які навчаються за спеціальностями «Фінанси і Кредит», «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» / Майбуров І.А. та ін. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -511 с.

9. Мамрукова О.І. Податки і оподаткування: курс лекцій / О.І. Мамрукова. - 5-е вид., Доп. і испр. - М .: Омега-Л, 2006. - 330 с.

10. Міляков Н.В. Податки і оподаткування: Підручник. - 5-е изд., Перераб. і доп. - М .: ИНФРА-М, 2007. - 509 с. - (Вища освіта).

11. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перероб. - М .: МЦФЕР, 2006. - 592 с.

12. Романовський М. В., Врублевська О. В. Податки та оподаткування. 5-е вид. - Спб .: Питер, 2006. - 496 с.

13. Худолеев В. В. Податки та оподаткування: підручник. 4-е изд., Испр. і доп. - М .: ФОРУМ, 2009. - 320 с.

14. Черник Д. Г., Майбуров І. А., Литвиненко А. Н. Податки: підручник для студентів вузів. 3-е изд., Перераб. і доп. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.

15. Черник Д.Г. Податки і оподаткування: навчальний посібник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / під ред. Д.Г. Чорниця. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 311 с.

16. Д.Г. Черник, Введення в економіко-математичні моделі оподаткування: Учеб. Посібник - М .: Фінанси і статистика, 2000.

17. Чухнина Г.Я., Спеціальні податкові режими: Навчальний посібник для студентів економічних спеціальностей. Волгоградське наукове видавництво, 2007.

18. Григоренко Д.Ю. Нове в обчисленні податку на прибуток: матеріали з видавничого семінару / Григоренко Д.Ю. // Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 3

19. Кашин В., Мерзляков І. «Податкова політика та обозреванія економіки Росії» - Аудитор-2009 - № 9.

20. Краснопьорова О.А. Нові правила обчислення податку на прибуток організацій (з урахуванням поправок в главу 25 НК РФ, прийнятих в 2008 р) / Краснопьорова О.А. // Громадянин і право. - 2009. - № 1.

21. Маліс М.М. Податок на прибуток чекають зміни / Маліс М.М. // Податковий вісник. - 2008. - № 8

22. Новосьолов К.В. Податок на прибуток 2008-2009 / під ред. Т.П. Крутякова. - М .: Ай Сі Груп, 2008.

23. Новосьолов К.В. Податок на прибуток: 2009 принесе багато нового / Новосьолов К.В. // Арбітражне правосуддя в Росії. - 2008. - № 12.

24. Осипов Д.В. Про податок на прибуток / Осипов Д.В. // Податковий вісник. - 2008. - № 12.

Авіація і космонавтика
Автоматизація та управління
Архітектура
Астрологія
Астрономія
Банківська справа
Безпека життєдіяльності
Біографії
Біологія
Біологія і хімія
Біржова справа
Ботаніка та сільське господарство
Валютні відносини
Ветеринарія
Військова кафедра
Географія
Геодезія
Геологія
Діловодство
Гроші та кредит
Природознавство
Журналістика
Зарубіжна література
Зоологія
Видавнича справа та поліграфія
Інвестиції
Інформатика
Історія
Історія техніки
Комунікації і зв'язок
Косметологія
Короткий зміст творів
Криміналістика
Кримінологія
Криптологія
Кулінарія
Культура і мистецтво
Культурологія
Логіка
Логістика
Маркетинг
Математика
Медицина, здоров'я
Медичні науки
Менеджмент
Металургія
Музика
Наука і техніка
Нарисна геометрія
Фільми онлайн
Педагогіка
Підприємництво
Промисловість, виробництво
Психологія
Психологія, педагогіка
Радіоелектроніка
Реклама
Релігія і міфологія
Риторика
Різне
Сексологія
Соціологія
Статистика
Страхування
Будівельні науки
Будівництво
Схемотехніка
Теорія організації
Теплотехніка
Технологія
Товарознавство
Транспорт
Туризм
Управління
Керуючі науки
Фізика
Фізкультура і спорт
Філософія
Фінансові науки
Фінанси
Фотографія
Хімія
Цифрові пристрої
Екологія
Економіка
Економіко-математичне моделювання
Економічна географія
Економічна теорія
Етика

8ref.com

© 8ref.com - українські реферати


енциклопедія  бефстроганов  рагу  оселедець  солянка