трусики женские украина

На головну

Банківська аудиторська перевірка - Банківська справа

Федеральне агентство за освітою

Державна освітня установа вищої професійної освіти

АМУРСКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО «АмГУ»)

Факультет Економічний

Кафедра Фінансів

Спеціальність 080105 Фінанси і кредит

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

по дисципліні «Банківський аудит»

Виконавець

студент групи З - 81 Н.А. Вохмяніна

Керівник

ст. викладач С. А. Моськвітіна

Благовещенськ 2010

ЗМІСТ

1. Мета, джерела інформації і основні напрями аудиторської перевірки статутного капіталу і фондів банку

2. Перевірка законності створення банку

3. Перевірка відповідності операцій банківської ліцензії,

що виконуються 4. Перевірка операцій по формуванню статутного капіталу неакціонерного банку

5. Перевірка операцій по формуванню статутного капіталу акціонерного банку

6. Перевірка операцій по викупу власних акцій (часткою) у учасників банку

7. Перевірка правильності розрахунків з акціонерами по нарахуванню і виплаті дивідендів

8. Аудит операцій по зміні статутного капіталу банку

9. Аудит формування і використання фондів банку

Бібліографічний список

1. МЕТА, ДЖЕРЕЛА ІНФОРМАЦІЇ І ОСНОВНІ НАПРЯМИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ І ФОНДІВ БАНКА

аудиторська банк дивіденд акціонер

Статутний капітал - це сума, яку виділяють господарські товариства і інші організації для початку діяльності. Визначається договором і статутом. Створюється за рахунок виручки від продажу акцій, приватних вкладень капіталів, державних коштів, а також ноу-хау, патентів, ліцензій і т. д., вартості основних і оборотних коштів.

Комерційний банк в РФ створюється на основі будь-якої форми власності як господарське товариство (акціонерне, з обмеженою відповідальністю або з додатковою відповідальністю).

Організаційно - правова форма, в якій створюється банк, визначає порядок і особливості формування статутного капіталу, його відображення в бухгалтерському обліку. Впливає вона і на порядок проведення аудиту операцій по формуванню статутного капіталу банку.

Статутний капітал банку, що створюється в формі акціонерного товариства (акціонерний банк), складається з номінальної вартості його акцій, придбаних засновниками кредитної організації, а статутний капітал банку, що створюється в формі товариства з обмеженою відповідальністю або товариства з додатковою відповідальністю (неакціонерний банк), - з номінальної вартості часткою її засновників.

Мета аудиту складається у встановленні відповідності операцій по формуванню і зміні статутного капіталу банку чинному законодавству РФ і нормативним актам Центрального банку РФ, а також в перевірці достовірності відображення цих операцій в бухгалтерському обліку банку.

Регулюють порядок формування і зміни статутного капіталу банку Федеральні закони: «Про банки і банківську діяльність», «Про Центральний банк РФ (Банку Росії)», «Про акціонерні товариства», «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

До нормативних актів Банку Росії в цій області відносяться Інструкції ЦБ РФ: «Про правила випуску і реєстрацію цінних паперів кредитними організаціями на території РФ», «Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій і видачі ліцензій на здійснення банківських операцій», Вказівку ЦБ РФ «Про порядок оплати статутного капіталу кредитних організацій іноземною валютою і відображення відповідних операцій по рахунках бухгалтерського обліку» і інш.

У нормативних документах Банку Росії визначені основні вимоги до оформлення засновницьких документів банку, терміни і порядок їх розгляду, особливості реєстрації банків в залежність від приналежності статутного капіталу і способу його формування, порядок внесення змін і доповнень в засновницькі документи і їх реєстрації.

У ході аудиторської перевірки вивчаються наступні джерела інформації:

1. Засновницький договір;

2. Статут;

3. Протоколи загальних зборів засновників кредитної організації;

4. Проспект цінних паперів (для акціонерного банку);

5. Особові рахунки покупців акцій;

6. Договори, укладені між кредитною організацією - емітентом і інвесторами (для акціонерного банку);

7. Звіти про підсумки випуску цінних паперів (для акціонерного банку);

8. Платіжні доручення (при оплаті акцій, часткою безготівковим шляхом);

9. Акти приймання - передачі майна засновників на баланс банку;

10. Облікові регістри по відповідних синтетичних рахунках другого порядку і рахунках аналітичного обліку і інші матеріали.

Аудит операцій, пов'язаних з формуванням і зміною статутного капіталу банку, включає наступні основні перевірки:

1. Законність створення і реєстрації банку;

2. Відповідність банківських операцій законодавству, статуту і ліцензії;

3. Активів, прийнятих в оплату статутного капіталу банку;

4. Операцій по зміні статутного капіталу банку.

Крім того, здійснюються перевірки правильності розрахунків з акціонерами (учасниками) по нарахуванню і виплаті дивідендів, відкриттю (закриттю) представництв (філіали), зміні їх місцезнаходження, реорганізації банку (злиття, приєднання, розділення, виділення, перетворення) і інші питання.

2. ПЕРЕВІРКА ЗАКОННОСТІ СТВОРЕННЯ БАНКУ

При перевірці законності створення і реєстрації банку перевіряється дотримання тих обмежень, які встановлені чинним законодавством при створенні банку:

1. Розмір статутного капіталу для банку, що знову створюється повинен складати суму, еквівалентну 5 млн. евро;

2. Засновники банку не мають права виходити з складу учасників банку протягом перших трьох років від дня його державної реєстрації;

3. Засновники повинні сплатити 10 % оголошених статутних капітали кредитної організації, вказаного в статуті, протягом 1 місяці від дня отримання повідомлення про державну реєстрацію кредитної організації;

4. Засновник кредитної організації - юридичну особу повинен мати стійке фінансове положення, досить власних коштів для внесення в статутний капітал кредитної організації, здійснювати діяльність протягом не менш трьох років, виконувати зобов'язання перед федеральним бюджетом, бюджетом відповідного суб'єкта РФ і відповідним місцевим бюджетом за останні 3 року.

3. ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ОПЕРАЦІЙ БАНКІВСЬКОЇ ЛІЦЕНЗІЇ, що ВИКОНУЮТЬСЯ

Перевірка відповідності банківських операцій законодавству, статуту і банківській ліцензії проводиться з метою встановлення відповідності переліку операцій і операцій, передбачених в статуті банку, Закону РФ «Про банки і банківську діяльність», і переліку операцій, що виконуються банком - вигляду отриманої ним ліцензії.

Банку, що Знову створюється можуть бути видані наступні ліцензії на здійснення банківських операцій:

1. Зі коштами в рублях (без права залучення у внески грошових коштів фізичних осіб);

2. Зі коштами в рублях і іноземній валюті (без права залучення у внески грошових коштів фізичних осіб);

3. на залучення у внески і розміщення дорогоцінних металів.

Діючому банку для розширення діяльності можуть бути видані ліцензії:

1. На здійснення банківських операцій з коштами в рублях і іноземній валюті (без права залучення у внески грошових коштів фізичних осіб);

2. На залучення у внески і розміщення дорогоцінних металів;

3. На залучення у внески грошових коштів фізичних осіб в рублях;

4. На залучення у внески грошових коштів фізичних осіб в рублях і іноземній валюті;

5. Генеральна ліцензія (може бути видана банку, що має ліцензії на здійснення всіх банківських операцій з коштами в рублях і іноземній валюті). Банк, що має генеральну ліцензію, має право у встановленому порядку створювати філіали на територіях іноземних держав і (або) придбавати акції (частки) в статутному капіталі іноземних банків.

Кожний вигляд ліцензії дає право на здійснення певного переліку банківських операцій. Так, ліцензія на здійснення банківських операцій з коштами в рублях і іноземній валюті (без права залучення у внески грошових коштів фізичних осіб) дає право на здійснення наступних банківських операцій:

1. Залучення грошових коштів юридичних осіб у внески (до запитання і термінові);

2. Розміщення залучених у внески (до запитання і термінові) грошових коштів юридичних осіб від свого імені і за свій рахунок;

3. Відкриття і ведіння банківських рахунків юридичних осіб;

4. Здійснення розрахунків за дорученням юридичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їх банківських рахунках;

5. Інкасація коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касове обслуговування фізичних і юридичних осіб;

6. Купівля - продаж іноземної валюти в готівковій і безготівковій формах;

7. Видача банківських гарантій;

8. Здійснення переказів грошових коштів за дорученням фізичних осіб без відкриття банківських рахунків (за винятком поштових переказів).

Перевіряючи відповідність операцій, що виконуються банком, чинному законодавству і статуту, потрібно мати на увазі, що банкам забороняється займатися виробничою, торговою і страховою діяльністю.

4. ПЕРЕВІРКА ОПЕРАЦІЙ ПО ФОРМУВАННЮ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ неАКЦІОНЕРНОГО БАНКУ

У ході проведення аудиту виконуються наступні перевірки:

1. Дотримання загальних положень;

2. Оплати статутного капіталу грошовими коштами у валюті РФ;

3. Оплати статутного капіталу у іноземній валюті;

4. Оплати статутного капіталу матеріальними активами;

5. Правильність позабалансового обліку операцій.

Перевірка дотримання загальних положень здійснюється виходячи з вимог Законів РФ «Про банки і банківську діяльність», «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Згідно з останнім статутний капітал формується пайовими внесками учасників. Після реєстрації банку як юридичної особи йому відкривається кореспондентський рахунок в РКЦ, на який протягом місяця повинна поступити оплата статутного капіталу в повному об'ємі, т. е. в сумі, оголошеній в засновницьких документах.

При перевірці придбання великих часткою участі в статутному капіталі банку потрібно керуватися статтями Закону РФ «Про банки і банківської діяльності» (ст. 11) і Закону РФ «Про Центральний Банк РФ (Банку Росії)» (ст. 60). Згідно з цими статтями Банк Росії повинен дати попередню згоду на придбання внаслідок однієї або декількох операцій або групою юридичних і (або) фізичних осіб, пов'язаних між собою угодою, або групою юридичних осіб, що є дочірніми або залежними компаніями по відношенню один до одного, більше за 20 % часткою кредитної організації і повідомлення про придбання внаслідок однієї або декількох операцій такими особами або групою осіб більше за 5, але не більше за 20 % часткою. Таким чином, при перевірці факту придбання яким - або учасником частки участі в статутному капіталі банку, становлячою більш 20%, необхідно пересвідчитися в наявності дозволу ЦБ РФ на її придбання.

Основною метою аудиту статутного капіталу неакціонерного банку є перевірка повноти і своєчасність його формування, дотримання порядку оплати часткою різними активами.

Перевірка оплати статутного капіталу грошовими коштами у валюті РФ заснована на наступних передумовах: оплата часткою юридичними особами виготовляється тільки у вигляді безготівкових переліків; прийом готівки грошових коштів в оплату часткою участі можливий тільки від учасників - фізичних осіб; прийом грошових коштів в оплату часткою можливий тільки після реєстрації банку; кошти, прийняті до реєстрації, повинні відбиватися в бухгалтерському і податковому обліку як безвідплатно отримана фінансова допомога.

У ході аудиту надходження грошових коштів від учасника - юридичної особи необхідно перевірити дотримання наступних умов:

1. Учасник не попадає в категорію осіб, яким відповідно до чинного законодавства заборонено брати участь в статутному капіталі банку;

2. Статут учасника - юридичної особи не містить заборони на відповідну операцію;

3. Наявність виписки з протоколу загальних зборів учасника - юридичної особи про внесення внеску в статутний капітал банку;

4. Наявність копії свідчення про державну реєстрацію учасника;

5. Наявність представленої учасником річної звітності за два останніх роки діяльність, підтвердженої аудитором;

6. Наявність довідки державної податкової інспекції про те, що на момент перерахування грошових коштів в статутний фонд банку юридична особа не має заборгованості перед бюджетом і позабюджетними фондами;

7. Наявність договору юридичної особи з банком - емітентом на внесення внеску в його статутний капітал;

8. Юридична особа не має не погашених кредитів, а при їх наявності є докази, що кошти, що перераховуються в статутний капітал не є позиковими;

9. Якщо частка учасника в статутному капіталі перевищує 20 %, то перевіряється наявність дозволу ЦБ РФ;

10. Сума, що поступила в оплату частки учасника, не перевищує суми за договором;

11. Оплата часткою вироблена в межах встановленого терміну, т. е. протягом місяця після державної реєстрації банку.

При цьому перевіряються відповідні первинні документи, підтверджуючі факт оплати статутного капіталу безготівковим шляхом, повнота, своєчасність і правильність відображення цих операцій по кореспондентському рахунку банку в РК ЦФ і по рахунку «Статутний капітал неакціонерних банків» по відповідних рахунках другого порядку в залежності від форми власності учасника (державні або недержавні організації) - в розрізі особових рахунків учасників - юридичних осіб.

У ході аудиту надходження грошових коштів від учасників - фізичних осіб необхідно перевірити виконання наступних умов:

1. Наявність договору з фізичною особою на внесення внеску в статутний капітал банку;

2. Наявність представлених фізичною особою документів про оплату прибуткового податку за минулий рік і минулий період поточного року з вказівкою розміру сплаченого податку;

3. Частка учасника - фізичної особи не перевищує 35 % від величини статутного капіталу банку;

4. Якщо частка учасника - фізичної особи в статутному капіталі перевищує 20 %, то перевіряється наявність дозволу ЦБ РФ;

5. Сума, що поступила в оплату частки участі, не перевищує суми за договором;

6. Оплата часткою вироблена в межах встановленого терміну, т. е. протягом місяця після державної реєстрації банку.

При цьому перевіряються відповідні первинні документи, підтверджуючі факт оплати статутного капіталу готівці шляхом, повнота, своєчасність і правильність відображення цих операцій по рахунках 20202 «Каса кредитних організацій» і 102 «Статутний капітал» по відповідних особових рахунках учасників - фізичних осіб.

Процедура перевірки оплати статутного капіталу у іноземній валюті має свої особливості, пов'язані з тим, що статутний капітал враховується у національній валюті, незалежно від того, оплачений він в рублях або у іноземній валюті. Оплата статутного капіталу банку у іноземній валюті розцінюється як конверсійна, що відбивається на валютній позиції банку.

При перевірці оплати статутного капіталу матеріальними активами потрібно, передусім, пересвідчитися в дотриманні двох умов:

1. Загальна частка матеріальних цінностей (крім будівлі) не перевищує 20 % величини статутного капіталу перші два роки діяльність банку і 10 % при подальшому збільшенні статутного капіталу;

2. Матеріальні цінності, що Приймаються використовуються безпосередньо в банківській діяльності, визначеній законодавством і банківською ліцензією.

У ході перевірки надходження матеріальних цінностей від учасника - юридичної (фізичного) особи необхідно пересвідчитися в дотриманні наступних умов:

1. Всіх умов, передбачених для юридичної (фізичного) особи при формуванні статутного капіталу банку грошовими коштами у валюті РФ. Замість договору на внесення внеску повинен бути договір міни;

2. Наявність акту приймання - передачі матеріального активу;

3. Наявність документів, підтверджуючих приналежність матеріальних цінностей учаснику на правах власності;

4. Наявність грошової оцінки вартості кожного матеріального активу, що вноситься, виробленої у встановленому порядку.

Крім того, перевіряється повнота, своєчасність і правильність відображення цих операцій по рахунках 604 «Основні кошти» і 102 «Статутний капітал» - по відповідних особових рахунках учасників - юридичних і фізичних осіб.

Процедура перевірки правильності позабалансового обліку операцій по формуванню статутного капіталу неакціонерного банку зводиться до наступного. Після реєстрації банку неоплачена вартість часткою оголошеного статутного капіталу повинна провестися по дебету позабалансового рахунку 90602 «Неоплачена сума статутного капіталу кредитної організації, створеної в формі товариства з обмеженою (додаткової) відповідальністю) - по особових рахунках, що відкриваються кожному учаснику. перевіряється правильність відображення сум по кожному особовому рахунку, відкритому на позабалансовому сч. 90602.

По мірі оплати учасниками своїх часткою повинні здійснюватися витратні операції по відповідних особових рахунках учасників, відкритих на позабалансовому сч. 90602.

5. ПЕРЕВІРКА ОПЕРАЦІЙ ПО ФОРМУВАННЮ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ АКЦІОНЕРНОГО БАНКУ

У ході аудиторської перевірки правильності формування і зміни статутного капіталу банку аудитор повинен вивчити і проаналізувати наступні основні документи:

1. Статут банку і засновницькі документи;

2. Ліцензії на здійснення банківських операцій;

3. Протоколи загальних зборів, засідань поради банку;

4. Проспекти акцій;

5. Договори купівлі - продаж акцій банку, підписні листи або договори з учасниками неакціонерних банків, договори міни на певну кількість акцій банку;

6. Реєстри акціонерів, виписки по особових рахунках акціонерів (учасників) банку;

7. Договори зі спеціалізованим реестродержателем;

8. Внутрішньобанківські положення по організації додаткових емісій акцій (для многофилиальных банків), по викупу і перепродажу власних акцій;

9. Положення про облікову політику банку в частині відображення операцій по формуванню і зміні статутного капіталу;

10. Платіжні документи, підтверджуючі оплату статутного капіталу акціонерами (учасниками), виписки по відповідних особових рахунках;

11. Баланси акціонерів (учасників) банку, їх статути, аудиторські висновки.

Аудиторська перевірка формування і подальших змін статутного капіталу банку передбачає проведення наступних процедур:

1. Аналіз статуту і інших засновницьких документів, ліцензій на здійснення банківських операцій на предмет визначення організаційно - правової форми банку, кількості і складу учасників, розміру і структури власного капіталу, напрямів діяльності, що має значення для винесення думок про рівень допустимих для даного банку ризиків, якості внутрішніх систем управління;

2. Отримання доказів правомірності рішень про збільшення (зменшенні) статутного капіталу, оцінка своєчасності проведення процедур збільшення (зменшення) статутного капіталу і внесення необхідних змін в реєстр акціонерів - для підтвердження легітимність змін статутного капіталу, правильності і достовірності їх відображення в бухгалтерському обліку;

3. Аналіз розподілу прав власності серед учасників (акціонерів) - з метою виявлення держателів великих пакетів акцій банку, наявності серед учасників (акціонерів) нерезидентів, а так само органів, що представляють державу, органи влади суб'єктів Федерації і органи місцевого самоврядування, оскільки участь даних категорій в капіталі банку зв'язана з додатковими дозвільними процедурами, в проведенні яких аудитор повинен документально пересвідчитися;

4. Аналіз документів по випуску і розміщенню акцій акціонерними банками - з метою встановлення видів випущених акцій, їх номінальної вартості, умов розміщення і об'єму прав, наданого їх держателям, а так само видів активів, що вносяться в оплату акцій, способу їх оцінки, повноти і своєчасності оплати акцій;

5. Аналіз своєчасності і повнота оплати внесків в статутний капітал банків в формі товариств з обмеженою відповідальністю, видів і структури активів, внесених в оплату.

При проведенні даних процедур аудитор повинен пересвідчитися в тому, що при здійсненні операцій з власниками капіталу, при випуску і розміщенні акцій і при їх викупі банк дотримує норми чинного законодавства і вимоги Банка Росії.

Особлива увага при аналізі засновницьких документів необхідно приділити статуту банку. Статут повинен бути затверджений зборами засновників і підписаний головою поради банку, на його титульному листі повинен стояти штамп Банка Росії про державну реєстрацію банку з вказівкою дати реєстрації. Аудитор повинен вивчати тільки справжні документи, оскільки робота з копіями містить ризик отримання недостовірної інформації, зокрема внаслідок того, що копії можуть бути зроблені до внесення змін в оригінали.

Внаслідок вивчення статуту аудитор робить висновок про те, в якій організаційно - правовій формі зареєстрований банк. На основі записів Банку Росії, зроблених на титульному листі праворуч, аудитор отримує інформацію про внесення в статут змін і доповнень. Він повинен перевірити наявність в банку протоколів загальних зборів про прийняття цих змін. Якщо зміни торкалися місця знаходження (поштової адреси) банку, його найменування, а так само зменшення статутного капіталу і реорганізації, то аудитор додатково повинен перевірити, чи були про це повідомлені всі його кредитори (за винятком випадків перетворення банків з ЗАТ в ВАТ і навпаки, які не вважаються реорганізацією юридичної особи). Аудитору необхідно перевірити дотримання термінів реєстрації в Банку Росії змін і доповнень, що вносяться в статут, виходячи з того, що документи для реєстрації змін і доповнень статуту, крім змін величини статутного капіталу, повинні бути представлені в Банк Росії протягом місяця від дня прийняття загальними зборами акціонерів (учасників) відповідного рішення.

У найбільш ретельному вивченні має потребу статут акціонерного банку. У ньому повинен бути визначений тип акціонерного товариства, категорія, кількість і номінальна вартість акцій в російських рублях, придбаних акціонерами (розміщені акції), кількість і номінальна вартість акцій, які кредитна організація має право розміщувати додатково до розміщених акцій (оголошені акції). Додаткові акції можуть бути розміщені кредитною організацією тільки в межах кількості оголошених акцій, що потрібно враховувати аудитору, перевіряючому формування статутного капіталу і підтверджуючому проспект емісії. Крім того, в статуті кредитної організації повинні бути визначені кількість, номінальна вартість права, що надається акціями кредитної організації кожної категорії і типу. Статутом можуть бути встановлені обмеження кількості акцій, належних одному акціонеру, і їх сумарній номінальній вартості, а так само максимального розміру голосів, що надаються одному акціонеру.

Всі звичайні акції банку повинні мати однакову вартість і повинні надавати власникам однаковий об'єм прав.

Частка привілейованих акцій не повинна перевищувати в загальному об'ємі статутного капіталу 25 %. Привілейовані акції одного типу надають їх власникам рівний об'єм прав і мають однакову номінальну вартість.

Аудиторська перевірка повинна підтвердити правомірність формування статутного капіталу, узгодження з ЦБ РФ придбання більше за 20 % акцій банку, правильність відображення в обліку операцій по формуванню статутного капіталу, включаючи операції по капіталізації інших власних коштів.

При аудиті правомірності формування статутного капіталу аудитор повинен брати до уваги, що статутний капітал банку може формуватися тільки за рахунок власних коштів акціонерів (учасників). внески в статутний капітал і кошти в оплату придбаних акцій банку повинні перераховуватися тільки з розрахункових рахунків підприємств - акціонерів (учасників). Підприємства і організації, що мають неліквідний баланс або оголошені неплатоспроможними, не можуть виступати в ролі засновників банку і придбавати його акції при первинному розміщенні. При необхідності аудитори повинні перевірити і підтвердити наявність у акціонерів (учасників) банку власних коштів для участі в формуванні статутного капіталу банку.

6. ПЕРЕВІРКА ОПЕРАЦІЙ ПО ВИКУПУ ВЛАСНИХ АКЦІЙ У УЧАСНИКІВ БАНКУ

Аудит операцій по викупу банком власних акцій у акціонерів передбачає з'ясування основ для подібних операцій і перевірку наявності відповідних документів. Викуп акцій може проводитися з ініціативи самого банку, на вимогу акціонерів, у випадках визначених законодавством.

Комерційний банк має право придбавати розміщені ним акції при прийнятті загальних зборів акціонерів рішення про зменшення статутного капіталу банку і в рамках загальної правоздатності банку.

Комерційний банк має право придбавати розміщені ним акції за рішенням ради директорів банку, якщо інакше не передбачене його статутом. Рада директорів не має право приймати рішення про придбання банком акцій, якщо номінальна вартість акцій, що знаходяться в звертанні, складе менше за 90 % статутних капітали. Придбані банком акції повинні бути реалізовані не пізніше за один рік з дати їх придбання. У іншому випадку загальні збори акціонерів повинно ухвалити рішення про зменшення статутного капіталу банку шляхом погашення вказаних акцій або про збільшення номінальної вартості інших акцій за рахунок погашення придбаних акцій із збереженням розміру статутного капіталу, вказаного в статуті акціонерного товариства.

Загальна сума коштів, що направляються банком на викуп акцій, не може перевищувати 10 % власних коштів (капіталу) на дату прийняття рішення, яке спричинило виникнення у акціонерів права вимагати викупу банком належних їм акцій.

Якщо проводиться викуп акцій при реорганізації банку, то такі акції повинні гаситися при викупі. Дотримання вказаного положення аудитор перевіряє по виписках з балансового рахунку 10501 «Власні акції, викуплені у акціонерів» і документам дня.

У разі здійснення великої операції, рішення про яку було прийнято загальними зборами акціонерів, або у разі внесення змін і доповнень в статут, затвердження статуту в новій редакції аудитору необхідно перевірити по виписці з балансового рахунку 10501 «Власні акції, викуплені у акціонерів», що б акції були реалізовані не пізніше за один рік з моменту їх викупу.

При викупі акцій у випадках, визначених законодавством, потрібно вийти з наступного.

У разі неповної оплати додаткових акцій банку протягом терміну, визначеного відповідно до рішення про їх розміщення, але не пізніше за один рік з моменту їх придбання (розміщення), акції повинні поступити в розпорядження банку, що повинне бути підтверджено записом в реєстрі акціонерів. Такі акції повинні бути реалізовані не пізніше за один рік з моменту їх надходження в розпорядження банку, в іншому випадку збори акціонерів повинно ухвалити рішення про зменшення статутного капіталу шляхом погашення вказаних акцій.

Перевіряючи правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій по викупу акцій, аудитор повинен підтвердити дотримання банком правил обліку, встановлених ЦБ РФ, і правильність оцінки викуплених паперів. власні акції, викуплені у акціонерів, повинні враховуватися по номінальній вартості. Різниця між номінальною вартістю і ціною викупу (продаж) акції відноситься на рахунок «доходи» або «Витрати».

7. ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ РОЗРАХУНКІВ З АКЦІОНЕРАМИ ПО НАРАХУВАННЮ І ВИПЛАТІ ДИВІДЕНДІВ

Дивідендом є частка чистого прибутку акціонерного товариства, належна розподілу серед акціонерів, що доводиться на одну просту або привілейовану акцію.

Чистий прибуток, що направляється на виплату дивідендів, розподіляється між акціонерами пропорціонально числу і вигляду належних їм акцій.

Дивіденд може виплачуватися щоквартально, раз в півроку або раз в рік. Проміжний дивіденд появляється Радою директорів банку з розрахунку на одну просту акцію по підсумках минулого кварталу (півріччя).

Розмір остаточного дивіденду, що доводиться на одну просту акцію, появляється загальними зборами акціонерів за результатами року з урахуванням виплати проміжних дивідендів за пропозицією Ради директорів банку. Фіксований дивіденд по привілейованих акціях встановлюється суспільством при їх випуску.

При виплаті дивідендів насамперед виплачуються дивіденди по привілейованих акціях, потім дивідендів по простих акціях.

При наявності прибутку, достатнього для виплати фіксованих дивідендів по привілейованих акціях, суспільство не має право відмовити держателям вказаних акцій у виплаті дивідендів.

Виплата дивідендів по привілейованих акціях у разі недостатності прибутку або збитковості банку можлива тільки за рахунок і в межах спеціальних фондів банку, створених для цієї мети. Витрачання коштів резервного фонду банку на ці цілі не допускається.

Виплата дивідендів по простих акціях не є конкретним зобов'язанням банку перед акціонерами. Загальні збори акціонерів і Рада директорів банку мають право приймати рішення про недоцільність виплати дивідендів по простих акціях по підсумках того або інакшого періоду або року загалом.

Виплата оголошених загальними зборами дивідендів є обов'язковою для банку.

У разі виплати акціонером зайвих дивідендів банк може зарахувати зайву виплату в рахунок майбутніх платежів або запропонувати акціонерам повернути її на основі рішення загальних зборів акціонерів. При цьому банк не має право примушувати акціонерів до повернення переплати дивідендів.

Для обліку розрахунків з акціонерами, учасниками банку по дивідендах передбачений пасивний рахунок 60320 «Розрахунки з акціонерами (учасниками) по дивідендах»

По кредиту рахунку відбиваються суми належних дивідендів.

По дебету рахунку відбиваються суми виплачених дивідендів.

Нарахування дивідендів від участі в суспільстві відбивається записом:

Дт

Кт 60320 «Розрахунки з акціонерами по дивідендах»

Нарахування дивідендів від участі в акціонерному товаристві працівникам цього суспільства, що є його акціонерами, відбивається записом:

Дт

Кт 60305 «Розрахунки з працівниками по оплаті труда»

У разі недостатності прибутку, що поступає в розпорядження банку, нарахування відсотків по привілейованих акціях за рахунок спеціального фонду відбивається записом:

Дт Фонди спеціального призначення

Кт 60320 «Розрахунки з акціонерами по дивідендах»

Виплачені нараховані дивіденди акціонерам банку:

Дт 60320 «Розрахунки з акціонерами по дивідендах»

Кт Рахунку по обліку грошових коштів

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки по кожному акціонеру, учаснику. Аудитору необхідно проаналізувати рішення про нарахування дивідендів. Особлива увага звертається на встановлений розмір дивідендів. Так само необхідний аналіз засновницьких документів, т. до. багато які питання нарахування і виплати дивідендів регламентуються в них.

Важливо перевірити, що б виплата дивідендів акціонерного банку проводилася за рахунок власних коштів, а саме чистого прибутку.

8. АУДИТ ОПЕРАЦІЙ ПО ЗМІНІ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ

Документи, необхідні для аудиту операцій по зміні статутного капіталу і процедури перевірки описані в п. 5 контрольній роботі.

Аудит зменшення статутного капіталу

Зменшення статутного капіталу банку повинне бути предметом пильної уваги аудитора. Згідно з Вказівками Банку Росії зменшення статутного капіталу повинно провестися тими кредитними організаціями, величина власних коштів (капіталу) яких стає нижче за розмір статутного капіталу, визначений засновницькими документами, зареєстрованими у встановленому порядку (за винятком випадків, коли є основи для відгуку у кредитної організації ліцензії). При виявленні по звітності або за результатами інспекційних перевірок такого факту територіальна установа Банка Росії направляє кредитній організації розпорядження з вимогою про приведення величини власних коштів (капіталу) і розміру статутного капіталу. Якщо протягом 45 днів після отримання розпорядження банку не вдалося збільшити власний капітал до необхідної величини, він зобов'язаний зменшити статутний капітал до розміру власних коштів, що фактично є. Рішення про зменшення статутного капіталу повинне бути прийнято загальними зборами акціонерів (учасників) банку і узгоджене з Федеральною антимонопольною службою.

Зменшення статутного капіталу банку може бути зроблене двома шляхами: скороченням загальної кількості акцій (часткою) банку або зменшенням їх номінальної вартості. Аналізуючи зменшення статутного капіталу, аудитор повинен враховувати, що Банк Росії вимагає, щоб воно призначувалося першою чергою за рахунок погашення належних банку власних акцій (часткою) викуплених у акціонерів. Але потрібно пам'ятати, що зменшення статутного капіталу за рахунок погашення частини акцій допустиме тільки в тому випадку, якщо така можливість передбачена статутом банку. При зменшенні статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій банк повинен провести випуск акцій із зменшеною номінальною вартістю, дотримуючи всі вимоги і Інструкції Банку Росії. У процесі розміщення акції з колишньою номінальною вартістю конвертуються в акції із зменшеною номінальною вартістю. Не залежно від способу зменшення статутного капіталу датою, з якою приймається його нова величина, є дата відображення відповідних проводок в балансі банку.

У ході перевірки аудитор повинен пересвідчитися, що банком виконані всі необхідні процедури, пов'язані із зменшенням статутного капіталу, відповідні операції відображені в бухгалтерському обліку і звітності, проведена реєстрація змін його величини з дотриманням норм чинного законодавства.

Аудит збільшення статутного капіталу

Збільшення статутного капіталу банку може відбуватися як за рахунок збільшення номінальної вартості оголошених акцій (часткою), так і розміщення додаткових акцій (внесення додаткових часткою). Сума, на яку збільшується статутний капітал за рахунок капіталізації власних коштів, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів (власних коштів) банку і сумою його статутного капіталу і резервного фонду.

При збільшенні статутного капіталу банку, створеного в формі товариства з обмеженою відповідальністю, він повинен бути оплачений учасниками протягом одного року після прийняття рішення загальними зборами про збільшення статутного капіталу банку. Перевірка дотримання вказаної вимоги здійснюється аудитором по протоколу загальних зборів учасників і виписці з балансового рахунку 10208 «Статутний капітал кредитних організацій, створених в формі товариства з обмеженою (додаткової) відповідальністю».

При аналізі збільшення статутного капіталу банку в формі товариства з обмеженою відповідальністю шляхом капіталізації власних коштів аудитору необхідно звернути увагу на дотримання встановлених Законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» умов, виконання яких необхідне для проведення капіталізації:

1. Рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок майна суспільства повинне бути прийнято загальними зборами учасників більшістю не менше за 2/3 голосів учасників товариства, якщо необхідність більшого числа голосів для прийняття такого рішення не передбачена статутом суспільства;

2. Таке рішення може бути прийняте тільки на основі даних бухгалтерської звітності суспільства за рік, попередній року прийняття рішення.

При збільшенні статутного капіталу за рахунок власних коштів суспільства повинна збільшуватися номінальна вартість часткою всіх учасників товариства, а не кількість самих часткою.

При збільшенні статутного капіталу акціонерного банку він випускає додаткові акції, які можуть бути розміщені тільки в межах кількості оголошених акцій, встановленого статутом банку - емітента. Допускається оплата додаткових акцій за рахунок майна банку - емітента. Розміщення акцій, випущених діючим банком для збільшення статутного капіталу, повинне бути завершене в термін, встановлений рішенням про їх випуск, але не пізніше за один рік з дати державної реєстрації цього випуску (додаткового випуску).

Збільшення статутного капіталу акціонерного банку шляхом збільшення номінальної вартості акцій може відбуватися виключно за рахунок майна (капіталізації власних коштів) банку - емітента.

За дотриманням процедури випуску акцій і норм чинного законодавства контроль здійснює Банк Росії, який виступає як орган, реєструючий випуски цінних паперів кредитними організаціями. У зв'язку з цим у аудитора немає необхідності ретельно аналізувати документацію по зареєстрованих випусках акцій банку. Проте, він повинен пересвідчитися в тому, що всі емісії акцій банку зареєстровані Банком Росії у встановленому порядку і мають державний реєстраційний номер, який привласнюється при державній реєстрації випуску цінних паперів.

Аудитору доцільно ознайомитися із змістом рішення про випуск кожного типу акцій, який повинно містити:

1. Вказівка форми випуску (документарна, бездокументарна);

2. Права власника, закріплені акцією;

3. Порядок посвідчення, поступки і здійснення прав;

4. Номінальну вартість акцій;

5. Кількість акцій у випуску в штуках;

6. Загальна кількість акцій даного випуску;

7. Умови розміщення акцій.

9. АУДИТ ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ФОНДІВ БАНКУ

Аудит порядку формування і використання резервного фонду

Відповідно до вимог Банку Росії банки зобов'язані створювати резервний фонд в розмірі не менше за 15 % фактично оплачених статутних капітали. Конкретний розмір резервного фонду визначається засновницькими документами і фіксується в статуті банку.

Резервний фонд використовується на покриття збитків звітного року. Для інших цілей фонд не може бути використаний.

Аудитор повинен перевірити правильність формування резервного фонду. Для цього необхідно проаналізувати відповідність фактичного розміру резервного фонду мінімальним вимогам Банку Росії, зіставивши його величину з розміром фактично оплаченого статутного капіталу.

Необхідно оцінити розміри щорічних відрахувань від прибутку в резервний фонд, а так само ежеквартальных (щомісячних) відрахувань від чистого прибутку; якщо така можливість передбачена статутом банку, аудитор повинен пересвідчитися, що загальна сума відрахувань в резервний фонд, зроблених протягом року, затверджена загальними зборами акціонерів (учасників) банку і не перевищує суму чистого прибутку, фактично отриманого за звітний рік.

Аудиторська перевірка будується на основі аналізу таких документів, як:

1. Статут банку і інші засновницькі документи;

2. Баланси, оборотно - сальдові відомості і відомості залишків;

3. Рішення загальних зборів акціонерів (учасників) про розподіл прибули і розмірі відрахувань в резервний фонд;

4. Рішення поради банку (спостережливої ради) про напрям коштів фонду на покриття збитків

5. Виписки по балансовому рахунку 10701 «Резервний фонд».

На основі рішень поради банку і виписок по сч. 10701 аудитор визначає дотримання діючих нормативних актів, що регламентують порядок утворення і використання резервного фонду, і відповідність фактичних витрат з фонду рішенням уповноваженого органу. Далі він визначає дотримання правил відображення в бухгалтерському обліку операцій по формуванню і використанню коштів резервного фонду.

Аудит порядку формування і використання інших фондів

Перелік і порядок формування інших фондів банку встановлюються його засновницькими документами і конкретизуються у внутрішньобанківських положеннях про порядок формування і використання цих фондів. Банки можуть створювати наступні фонди спеціального призначення: фонд накопичення, фонд споживання, фонд преміювання співробітників, фонд фінансування соціальних програм, фонд кредитування співробітників банку і інш. окремі питання, пов'язані з формуванням і використанням цих фондів, можуть конкретизуватися в обліковій політиці банку.

У ході проведення перевірки необхідно аналізувати наступні документи кредитної організації:

1. Засновницькі документи і внутрішньобанківські положення (регламенти) про порядок формування і витрачання спеціальних фондів банку;

2. Рішення уповноважених органів банку про напрями витрачання фондів;

3. Копії договорів і контрактів на надання послуг, оплачуваних за рахунок фондів банку;

4. Розрахункові і платіжні документи на оплату послуг за рахунок фондів;

5. Копії договорів про надання пільгових кредитів працівникам банку.

У внутрішньобанківських положеннях про фонди повинен бути передбачений перелік витрат, які можуть проводитися з кожного фонду банку. На основі первинних документів аудитор повинен з'ясувати, наскільки фактичне використання створених в банці фондів відповідає діючим положенням.

Аудитору необхідно перевірити наявність первинних виправдувальних документів по операціях формування і використання фондів - протоколів засідань повноважних органів банку про напрям коштів в фонди і рішень про їх витрачання, меморіальних ордерів, платіжних доручень, витратних касових ордерів, договорів і інш.

Типові помилки, що здійснюються при формуванні спеціальних фондів:

1. Відсутність внутрішніх документів, які є основою для формування і використання коштів фондів;

2. Відсутність фондів при здійсненні капітальних вкладень або величина фондів не відповідає об'єму капітальних вкладень;

3. Відсутність обліку виплачених сум у разі надання послуг фізичним особам за рахунок фонду економічного стимулювання;

4. Відсутність первинних виправдувальних документів по зроблених витратах.

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

1 Белоглазов Г. Н. Аудіт банків / Г. Н. Белоглазов, Л. П. Кролівецкая, Е. А. Лебедева. - М.: Фінанси і кредит, 2008. - 352 з.

2 Дубровіна Т. А. Аудіт: загальний, банківський, страховий / Т. А. Дубровіна, Л. Р. Смірнова, В. П. Суйц. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 671 з.

3 Куніцина Н. Н. Банковський аудит / Н. Н. Куніцина, В. В. Хисамудінов. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 128 з.

4 Курсів В. І. Бухгалтерський облік в комерційному банку. Нові типові проводки операцій банку / В. І. Курсов, Г. А. Яковльов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 278 з.

5 Шевчук Д. а. Основи банківського аудиту / Д. А. Шевчук. - М.: Фенікс, 2009. - 320 з.

Авіація і космонавтика
Автоматизація та управління
Архітектура
Астрологія
Астрономія
Банківська справа
Безпека життєдіяльності
Біографії
Біологія
Біологія і хімія
Біржова справа
Ботаніка та сільське господарство
Валютні відносини
Ветеринарія
Військова кафедра
Географія
Геодезія
Геологія
Діловодство
Гроші та кредит
Природознавство
Журналістика
Зарубіжна література
Зоологія
Видавнича справа та поліграфія
Інвестиції
Інформатика
Історія
Історія техніки
Комунікації і зв'язок
Косметологія
Короткий зміст творів
Криміналістика
Кримінологія
Криптологія
Кулінарія
Культура і мистецтво
Культурологія
Логіка
Логістика
Маркетинг
Математика
Медицина, здоров'я
Медичні науки
Менеджмент
Металургія
Музика
Наука і техніка
Нарисна геометрія
Фільми онлайн
Педагогіка
Підприємництво
Промисловість, виробництво
Психологія
Психологія, педагогіка
Радіоелектроніка
Реклама
Релігія і міфологія
Риторика
Різне
Сексологія
Соціологія
Статистика
Страхування
Будівельні науки
Будівництво
Схемотехніка
Теорія організації
Теплотехніка
Технологія
Товарознавство
Транспорт
Туризм
Управління
Керуючі науки
Фізика
Фізкультура і спорт
Філософія
Фінансові науки
Фінанси
Фотографія
Хімія
Цифрові пристрої
Екологія
Економіка
Економіко-математичне моделювання
Економічна географія
Економічна теорія
Етика

8ref.com

© 8ref.com - українські реферати


енциклопедія  бефстроганов  рагу  оселедець  солянка