На головну    

 Податок на доходи фізичних осіб - Фінансові науки

Курсова робота

з дисципліни: «Податки та оподаткування»

Зміст

ВСТУП

1. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Сутність і основні функції

1.2 Платники податків

1.3 Об'єкт оподаткування

1.4 Податкова база

1.5 Податкові ставки

2. ДОХОДИ І податкові відрахування

2.1 Види доходів, які підлягають оподаткуванню

2.2 Доходи, які не підлягають оподаткуванню

2.3 Податкові відрахування: стандартні, соціальні, майнові, професійні

2.4 Порядок обчислення і строки сплати податку

3. СПОСІБ НАДАННЯ ОСВІТНЬОГО ВИРАХУВАННЯ

ВИСНОВОК

Список використаної літератури

ВСТУП

Темою цієї роботи є дослідження одного з найпоширеніших податків в податкових системах усіх країн світу - податку на доходи фізичних осіб. Головна проблем економіки - це нестача фінансових ресурсів. Найбільш прийнятним способом вирішення даної проблеми є податкове регулювання. Це - система особливих заходів у сфері оподаткування, спрямованих на втручання держави в ринкову економіку.

Податкове регулювання охоплює всю економіку в цілому. Одним з аспектів податкового регулювання є стягування податків з населення. Таким є індивідуальний прибутковий податок, який належить до числа найбільш складних податків і важливих податків. Від його збирання залежить не тільки федеральний, а й регіональні та місцеві бюджети. За останні роки схема прибуткового оподаткування в Росії неодноразово змінювалася, але законодавці та державні чиновники досі не прийшли до єдиної думки про порядок справляння і розміри податку на доходи фізичних осіб.

Актуальність обраної теми полягає в тому, сьогодні прибутковий податок має тісний зв'язок з доходом платника незалежно від його виду. За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, які згодом перерозподіляються в бюджетні та позабюджетні фонди.

Податки, стягнуті державою з населення, виконують функції, властиві податків взагалі. Але при цьому вони служать і засобом зв'язку громадянина з державою або з органами місцевого самоврядування, відображають його індивідуальну причетність до державних і місцевих справ, дозволяють себе відчувати активними членами суспільства по відношенню до цих справ, дають підстави для контролю за ними, а також відповідальності держави та органів місцевого самоврядування перед платниками податків.

У даній роботі наведені характеристика і функції податку на доходи фізичних осіб, порядок його обчислення і сплати до бюджету

У першій частині викладені основні платники, об'єкт оподаткування, податкова база та податкові ставки. У другій частині розглянуті види доходів, які підлягають і не підлягають оподаткуванню. Одним з важливих питань є питання про податкові відрахування, який теж розглянуто у другій частині. У третій частині наведено конкретний приклад, де розрахований стандартний, соціальний податкове вирахування і сума податку, що підлягає поверненню з бюджету.

1. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Сутність і основні функції

Податки є одним з основних фінансових інструментів ринкової економіки, фінансової основою бюджетів різних рівнів. Вони впливають на грошовий обіг, ціноутворення, формування фондів споживання і накопичення, здійснення інвестиційної політики, розподіл прибутку, соціальне становище населення.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) є федеральним прямим податком і являє собою вилучення частини доходів фізичних осіб до бюджетної системи РФ для подальшого перерозподілу.

Податок з фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід.

Перевагами ПДФО є:

· Співвідношення суми податку не з усередненим, а з конкретним доходом платника податків (тобто цей податок належить до групи особистих податків);

· Основний спосіб стягнення цього податку - у джерела виплати - є досить простим і ефективним механізмом контролю за своєчасністю перерахування коштів до бюджету;

· Податок найбільшою мірою відповідає основним принципам оподаткування - загальності, рівномірності та ефективності. ПДФО має яскраво виражений фіскальний характер (формування бюджетів усіх рівнів), крім того, справляння цього податку має великі перспективи.

Податки складають значну частку в доходної частини бюджетів різних рівнів. Зарахування податкових надходжень до бюджетів різного рівня і в позабюджетні фонди здійснюється в порядку і на умовах, що визначаються системою законодавства РФ про податки і збори, а також законодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації.

Але податки це не тільки економічна категорія, але й одночасно фінансова категорія. Функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, внутрішній зміст. У чому ж конкретно полягає роль податків з населення в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Існує кілька точок зору на цю проблему, але в основному можна виділити три функції податків:

? розподільну;

? фіскальну;

? контрольну.

Фіскальна функція - основна, характерна для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави. За допомогою фіскальної (бюджетної) функції відбувається вилучення частини доходів громадян для утримання державного апарату, оборони країни, частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін.), Або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних верств суспільства.

Завдяки контрольної функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податку в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відносин виявляється лише в умовах дії розподільної функції.

Розподільну функцію можна роздробити на регулюючу і стимулюючу і т.д.

Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільних процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, льготообразующімі ознак об'єкта оподаткування. Вона проявляється в зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.

1.2 Платники податків

Згідно з податковим кодексом Російської Федерації платниками податків визнаються:

· Фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;

· Фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ отримують прибутки від джерел РФ.

Відповідно до частини 3 пункту 2 статті 11 НК РФ до «фізичним особам» відносяться громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Статус податкового резидента означає, що на громадянина поширюється дія російського податкового законодавства, і він повинен сплачувати податок на доходи фізичних осіб у розмірі 13% в російський бюджет.

Відповідно до частини 5 пункту 2 статті 11 НК РФ податковими резидентами визнаються фізичні особи, які перебували на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році. Отже, ті фізичні особи, які знаходяться в РФ менше 183 днів, не є податковими резидентами РФ. Виділення двох категорій платників податків має значення для податкового обов'язку, оскільки податкові резиденти несуть повну обов'язок, тобто сплачують податок з усіх отриманих доходів, а фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, несуть обмежену податкову відповідальність і сплачують податок тільки з доходів, обдиманні на території РФ.

Незалежно від фактичного часу знаходження в РФ податковими резидентами визнаються і російські військовослужбовці, співробітники органів державної влади та місцевого самоврядування, що працюють за межі РФ.

Крім цього на початок податкового періоду іноземні громадяни повинні працювати в якій-небудь організації. Це можуть бути як російські організації, так і філії, представництва іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації. Трудовий контракт, укладений з зазначеними громадянами, повинен передбачати, що в поточному календарному році вони працюють в Росії понад 183 днів. Однак іноземець, тимчасово перебуває на території Російської Федерації, протягом календарного року може припинити трудові відносини з податковим агентом і виїхати за межі Росії до закінчення 183 днів. У цьому випадку він перестає бути податковим резидентом. Податок на його доходи перераховується за підвищеною ставкою (не 13, а 30%).

Уточнення податкового статусу платника податків здійснюється на дату:

- Фактичного завершення перебування іноземного громадянина на російській території в поточному календарному році;

- Наступну після закінчення 183 днів перебування в Росії російського або іноземного громадянина;

- Від'їзду російського громадянина на постійне місце проживання за межі Росії.

Для того щоб визначити період перебування фізичної особи на території Російської Федерації, необхідно скористатися положеннями статті 6.1 НК РФ. У ній передбачено, що протягом строку, який обчислюється роками, місяцями, тижнями або днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, яка визначає його початок.

Отже, фактичне перебування на російській території фізичної особи починається наступного дня після календарної дати, яка є днем ??прибуття. А день від'їзду фізичної особи за межі території Росії включається в кількість днів його фактичного знаходження на її території.

1.3 Об'єкт оподаткування

Відповідно до статті 209 НК РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків. Для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації, це весь дохід, отриманий як у Росії, так і за її межами. Для фізичних осіб, які не є податковими резидентами, об'єктом оподаткування буде тільки дохід від джерел у Росії.

Таким чином, для того щоб визначити, чи буде фізична особа сплачувати ПДФО до Російської Федерації, необхідно з'ясувати не тільки податковий статус фізичної особи, а й джерело доходу.

Переліки доходів, зараховують до доходів від джерел в Російській Федерації та за її межами, наведені в статті 208 НК РФ (таблиця 1).

Таблиця 1.

Доходи від джерел в Російській Федерації і доходи від джерел за межами Російської Федерації

 Доходи від російських джерел

 Доходи від іноземних

 джерел

 1. Дивіденди і відсотки, що виплачуються російської або іноземної організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії 1. Дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених підпунктом 1 пункту 1 статті 208 НК РФ

 2. Страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачуються російською або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії 2. Страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації

 3. Доходи, отримані від використання авторських чи інших суміжних прав 3. Доходи від використання за межами РФ авторських чи інших суміжних прав

 4. Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна 4. Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що перебуває за межами РФ

 5. Доходи від реалізації: нерухомого майна, акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії; іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі 5. Доходи від реалізації: нерухомого майна, що перебуває за межами РФ; акцій мул інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій; прав вимоги до іноземної організації, іншого майна, що перебуває за межами РФ

 6. Винагорода за виконання трудових та інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії 6. Винагорода за виконання трудових та інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами Росії

 7. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до чинного російського законодавства або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ 7. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно до законодавства іноземних держав

 8. Доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і (або) з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку ) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ 8. Доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів в пунктах навантаження (вивантаження)

 9. Доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної і (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі 9. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами Російської Федерації

 10. Виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством РФ про обов'язкове пенсійне страхування (Федеральний закон від 29.12.2004 № 204-ФЗ)

 11. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації

1.4 Податкова база

Згідно з положеннями статті 210 НК РФ при визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, які він одержав або право на розпорядження якими в нього виникло, в будь-якій формі:

- Грошової;

- Натуральної;

- У вигляді матеріальної вигоди.

Їх доходу платника податку організацією можуть проводитися утримання. Наприклад, організація може утримувати заподіяну їй цим працівником матеріальної шкоди, аліменти на користь третіх осіб, внески, що перераховуються за заявою працівника в страхові та благодійні організації, і т. Д. У всіх цих випадках відрахування не зменшують податкову базу з ПДФО.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Так, для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, зменшених на суму податкових відрахувань. При цьому якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми отриманих доходів, то податкова база з ПДФО приймається рівною нулю.

Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки (наприклад 9, 30, 35%), податкова база визначається як грошове вираження даних доходів, що підлягають оподаткуванню. Причому податкові відрахування не застосовуються.

Платник податків може отримати доходи від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) чи іншого майна. До таких доходів, зокрема, належать:

- Оплата (повністю або частково) за платника податків організаціями чи підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання;

- Отримання платником податку товарів, виконання в його інтересах робіт, надання йому послуг на безоплатній основі;

- Оплата праці в натуральній формі.

У всіх випадках отримання доходу в натуральній формі податкова база з ПДФО визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг або іншого майна), обчислена виходячи з ринкових цін. Причому у вартість повинна бути включена сума податку на додану вартість (ПДВ) і акцизів (ст. 211 НК РФ).

Статтею 212 НК РФ встановлено, що до доходів платника податку, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, відноситься вигода, отримана:

- Від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;

- Від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб відповідно до цивільно-правовим договором, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;

- Від придбання цінних паперів.

Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках, виникає тільки у разі, коли платник податків отримує позикові кошти за договором позики, кредитного договору, договору товарного кредиту і при цьому сплачує відсотки в меншому розмірі, ніж це передбачено Податковим кодексом РФ, виходячи із ставки рефінансування , встановленої Центральним банком РФ, або взагалі не сплачує жодних відсотків. Наприклад, не обкладається ПДФО матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за операціями з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної картки [1].

За позиковими коштами, вираженим в рублях, процентна ставка за договором позики не повинна бути менше трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів.

Приклад

Організація видала співробітнику кредит на місяць в сумі 100 000 руб. під 3% річних. Ставка Банку Росії становить 13% річних.

Матеріальна вигода співробітника в даному випадку складе:

100 000 '(13 - 3)%: 12' 1 = 830 руб.

Сума податку з матеріальної вигоди дорівнює: 830 '35% = 108 руб.

За позиковими коштами, виражених в іноземній валюті, процентна ставка за договором позики не повинна бути менше 9% річних. У разі якщо процентна ставка за договором позики не встановлена ??або її розмір менше, ніж вказані межі, то на суму різниці виникає матеріальна вигода.

Податкова база з ПДФО при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках, визначається при сплаті платником податку відсотків (на дату, встановлену в договорі), але не рідше ніж один раз на податковий період.

Дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання товарів (робіт, послуг) визначається наступним чином. З ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), які реалізуються звичайним покупцям, віднімається ціна, за якою товари (роботи, послуги) були продані платнику податків. Отримане перевищення над ціною ідентичних товарів слід розглядати як дохід у вигляді матеріальної вигоди.

Від придбання цінних паперів матеріальна вигода визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.

1.5 Податкові ставки

Згідно зі статтею 224 НК РФ встановлено такі податкові ставки [2] на доходи фізичних осіб:

Таблиця 1

Ставки податків на доходи фізичних осіб

 Види доходів Ставка податку,%

 - Якщо інше не передбачено нижче 13%

 щодо доходів:

 - Вартості виграшів та призів, у частині перевищує 2000 рублів;

 - Страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених розмірів;

 - Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних 35%

 за вкладами в іноземній валюті;

 - Суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів у частині перевищення встановлених розмірів

 - Щодо доходів, одержуваних нерезидентами РФ 30%

 - Щодо доходів від пайової участі, отриманих у вигляді дивідендів;

 - Вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих до 1 січня 2007 9%

Податкова ставка - величина податку в розрахунку на одиницю оподаткування. Якщо податок стягується з доходів у грошовій формі, то податкова ставка встановлюється у вигляді відсотка з оподатковуваного податком доходу. Податкові ставки можуть також встановлюватися у вигляді грошової суми, що припадає на один об'єкт оподаткування або на показник, що характеризує цей об'єкт. [3]

2. ДОХОДИ І податкові відрахування

2.1 Види доходів, які підлягають оподаткуванню

У п. 1 ст. 208 НК РФ встановлено перелік доходів, що відносяться до доходів від джерел в РФ. До них належать такі доходи фізичних осіб:

· Доходи, одержувані в грошовій формі;

· Доходи, одержувані платником податку в натуральній формі;

· Оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;

· Отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі;

· Оплата праці в натуральній формі;

· Інші аналогічні доходи;

· Доходи у вигляді матеріальної вигоди:

· Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;

· Матеріальна вигода, отримана від придбання товарів, робіт, послуг у відповідність з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;

· Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.

Для цілей оподаткування доходи поділяються:

· На доходи, отримані від джерел у РФ;

· На доходи, отримані від джерел за межами РФ.

Доходами з метою оподаткування не визнаються доходи від операцій, пов'язаними з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно Сімейним кодексом РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладання між ними договорів цивільно правового характеру або трудових угод.

2.2 Доходи, які не підлягають оподаткуванню

У ст. 217 НК РФ міститься перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Цей перелік - вичерпний і застосовується на всій території РФ як щодо фізичних осіб, які є резидентами РФ, так і осіб, які не є такими. Зазначені доходи не можна розглядати як пільги, вони виступають в якості засобів, які не формують податкову базу. При їх отриманні об'єкта оподаткування не виникає і відповідно вони не враховуються і при визначенні податкової бази.

Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

· Державні допомоги, виплати, компенсації, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах, допомоги по тимчасовій непрацездатності, пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

· Одержувані аліменти;

· Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;

· Гранти (безоплатна допомога), а також премії за видатні досягнення в галузі науки, освіти, культури і мистецтва, а також призи, одержувані спортсменами, - у встановлених випадках;

· Суми одноразової матеріальної допомоги у встановлених випадках (стихійні лиха, зміряй близьких родичів (виплачується роботодавцями, або у разі смерті самого працівника, виплачена допомога родичам), гуманітарна, благодійна допомога;

· Встановлені виплати, пов'язані з соціальними, реабілітаційними, оздоровчими, освітніми та іншими аналогічними заходами;

· Стипендії встановленим категоріям фізичних осіб і за встановленим переліком;

· Окремі види оплати праці - у встановлених випадках і в межах встановлених норм;

· Доходи платників податків від продажу вирощеної в особистих підсобних господарствах продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва - за певних умов;

· Доходи членів селянського або фермерського господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації господарства;

· Доходи від збору і здачі лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів грибів і т. П. За певних умов;

· Окремі види доходів родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі - за певних умов;

· Доходи мисливців-аматорів - за певних умов;

· Доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування;

· Доходи, отримані акціонерами від акціонерних товариств в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих акцій, - в певних випадках;

· Винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів;

· Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення діяльності, що відноситься до наступних спеціальним податковим режимам:

1. єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

2. система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

3. спрощена система оподаткування;

· Суми процентів за встановленими видів державних і муніципальних цінних паперів;

· Доходи у вигляді відсотків, одержуваних платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ, якщо:

· Доходи, які не перевищують 2000 руб., Отримані за податковий період по кожному з наступних підстав:

1. вартість отриманих від організацій або індивідуальних підприємців подарунків, які не підлягають обкладенню податком на успадкування або дарування;

2. вартість призів, отриманих на конкурсах і змаганнях, що проводяться у відповідність з рішенням уряду РФ, законодавчих (представницьких) органах державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;

3. суми матеріальної допомоги, наданої роботодавцями своїм працівника, а також колишнім своїм працівникам, звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або віком;

4. відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними або для них медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем;

5. вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених рекламних конкурсах, іграх та інших заходах;

· Окремі види доходів осіб, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори;

· Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів - у встановлених випадках;

· Окремі виплати, вироблені профспілковими комітетами, молодіжними та дитячими організаціями за рахунок членських внесків - за певних умов;

· Виграш за облігаціями державних позик РФ і суми, одержувані в погашення таких облігацій.

2.3 Податкові відрахування: стандартні, соціальні, майнові, професійні

Економічно податкові відрахування представляють собою неоподатковуваний мінімум об'єкта оподаткування, тобто відносяться до категорії податкових пільг. Законодавство передбачає такі види податкових вирахувань з ПДФО, які можна розділити на дві категорії:

а) загальні податкові відрахування:

· Стандартні - застосовуються щодо всіх фізичних осіб;

· Професійні - застосовуються щодо осіб, які в силу особливостей усієї професійної діяльності для отримання доходів, що підлягають спілкуванню ПДФО, зобов'язані нести витрати, ці витрати (і надається на них величину податкове вирахування) є податковим витрат, що враховуються в цілях оподаткування при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій;

б) спеціальні податкові відрахування:

· Майнові - надаються при здійсненні встановлених операцій з майном;

· Соціальні - можна розглядати як складову частину відповідних соціальних програм держави.

Податкові відрахування надаються в наступному порядку:

Таблиця 3

Порядок податкових вирахувань

 Вид

 податкового вирахування Ким надається вирахування Документи, необхідні для надання вирахування

 Стандартний Одним з податкових агентів - роботодавців Заява та документи, що підтверджують право фізичної особи на відрахування

 Податковим органом після закінчення податкового періоду (вирахування представляється у вигляді перерахунку податкової бази) Заява, податкова декларація та документи, що підтверджують право фізичної особи на відрахування

 Професійний Податковим агентом Заява

 Податковим органом після закінчення податкового періоду (за відсутності податкового агента) Заява, податкова декларація

 Майновий Податковим органом по закінченню періоду (за винятком майнового відрахування з цінних паперів) Те ж

 Соціальний Податковим органом після закінчення податкового періоду Те ж

Всі перераховані податкові відрахування застосовуються до податковій базі, відповідною податковою ставкою 13%.

Стандартні податкові відрахування

Передбачені податковим законодавством стандартні податкові відрахування можна розділити на дві категорії:

1. відрахування, пов'язані з самим платником податків;

2. відрахування, що надаються фізичним особам у зв'язку з утриманням дітей.

Відрахування, що відносяться до першої із зазначених категорій, надаються різним категоріям фізичних осіб у таких розмірах:

Таблиця 4

Стандартні податкові відрахування

 Розмір податкового відрахування Категорії платників податків, які мають право на відрахування Обмеження в застосуванні вирахування

 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду Особи, які зазнали впливу радіації, - за встановленим переліком випадків, інваліди ВВВ та інваліди з числа військовослужбовців - у встановлених випадках Відсутні

 500 руб. за кожний місяць податкового періоду

 Герої Радянського Союзу та РФ, особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, учасники ВВВ, в'язні концтаборів і т.п. - У встановлених випадках

 Інваліди дитинства, I і II групи

 Ряд інших категорій платника податків, зазначених у НК РФ Відсутні

 400 руб. за кожний місяць податкового періоду Всі категорії, крім перерахованих вище Відрахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 40 000 рублів.

 1000 руб. за кожний місяць податкового періоду Всі категорії

 Вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив

 280 000 рублів.

Вирахування в розмірі 1000 рублів виробляється на кожну дитину: у віці до 18 років і на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків .

Відрахування поширюється на кожну дитину і надається наступним фізичним особам, на забезпеченні яких знаходиться дитина:

· Батькам;

· Подружжю батьків;

· Опікунам;

· Піклувальникам.

Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування представляється в подвійному розмірі.

Якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не представлялися або були надані в меншому розмірі, то по закінченню податкового періоду на підставі заяви платника податків, що додається до податкової декларації, і документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань у встановлених розмірів.

Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відрахувань. Вирахування на дітей надається незалежно від надання інших стандартних податкових вирахувань.

Соціальні податкові відрахування

При визначенні розміру податкової бази по доходах, оподатковуваним за ставкою 13%, платник податків має право на отримання соціальних податкових відрахувань, представлених в таблиці 5:

Таблиця 5

Соціальні податкові відрахування

 Вид соціального

 податкового вирахування

 Встановлений

 розмір відрахування

 1) Доходи, що перераховуються платником податків на встановлення благодійні цілі У розмірі фактично виробничих витрат, але не більше 25% суми доходів, отриманого в податковому періоді

 2) Суми, сплачені платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах У розмірі фактичних виробничих витрат на навчання, але не більше 50 000 руб.

 3) Суми, сплачені платником податків - батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років або платником податків - опікуном (піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років на денній формі навчання в освітніх установах У розмірі фактично виробничих витрат на це навчання, але не більше 50 000 руб. на кожну дитину у загальному сумі на обох батьків

 4) Сума, сплачена платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами РФ, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних установах, у розмірі вартості медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів. Загальна сума відрахування не більше 120 000 руб. *

 5) Сума, сплачена платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії відповідно до ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень"

 Загальна сума не більше

 120 000 рублів *.

 - У розмірі фактично зроблених витрат з урахуванням обмеження

Соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до податкового органу платником податків по закінченні податкового періоду.

Соціальні податкові відрахування, зазначені у підпунктах 2 - 5 (крім витрат на навчання дітей і витрат на дороге лікування), надаються в розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше

120 000 рублів у податковому періоді (в ред. ФЗ від 30.04.2008 N 55-ФЗ).

Майнові податкові відрахування

Податковим законодавством РФ встановлено такі види майнових податкових відрахувань:

Таблиця 6

Майнові податкові відрахування

 Вид майнового

 податкового вирахування Встановлений розмір відрахування

 1) Суми, отримані платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 1 000 000 рублів Сума, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна.

 2) Суми, отримані платником податків у податковому періоді від продажу іншого майна (включаючи частку в статутному капіталі організації), що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують 125 000 рублів Сума, отримана платником податку при продажу зазначеного майна.

 3) Суми, витрачені платником податків на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам) і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них.

 Загальний розмір відрахування не може перевищувати

 2000000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченим на нове будівництво.

Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання.

Майнові податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.

Професійні податкові відрахування.

Професійні податкові відрахування представляють собою аналог витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій.

Категорії платників податків, які мають право на професійні відрахування, а також порядок визначення розміру відрахування встановлені таким чином:

Таблиця 7

Професійні податкові відрахування

 Кому покладено Сума вирахування

 Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи Сума фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів

 Платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру Сума фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг)

 Платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків Сума фактично зроблених і документально підтверджених витрат

До витрат, що включаються в професійний податкове вирахування для всіх категорій платників податків, відносяться також суми податків, передбачених чинним податковим законодавством для зазначених видів діяльності (за винятком ПДФО), нараховані або сплачені їм за податковий період.

При визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть, враховується одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.

Платники податків реалізують право на отримання професійних податкових відрахувань шляхом подання письмової заяви податковому агенту, а при його відсутності - шляхом подання письмової заяви до податкового органу одночасно з подачею податкової декларації по закінченню податкового періоду.

2.4 Порядок обчислення і строки сплати податку

Порядок обчислення ПДФО визначається в статті 225 НК РФ. Сума податку при визначенні податкової бази відповідно до пункту 3 статті 210 НК РФ обчислюється як відповідна податкової ставкою, встановленою пунктом 1 статті 224 НК РФ (13%), процентна частка податкової бази.

 Сума податку,

 підлягає

 обчисленню

 за ставкою 13%

 Загальна сума доходів

-

 Доходи, що оподатковуються за спеціальними ставками

 - Доходи, що не обкладаються податком

-

 Податкові відрахування

= X 13%

Рис.1. Визначення суми податку за ставкою 13%

Сума податку при визначенні податкової бази відповідно до пункту 4 статті 210 НК РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання обчислених сум податку.

 Сума податку,

 підлягає

 утриманню з

 доходів співробітника

 Сума податку,

 підлягає обчисленню

 по спеціальним податковим ставкам

 Сума податку,

 підлягає

 обчисленню

 за ставкою 13%

= +

Рис. 2. Визначення загальної суми податку, що підлягає утриманню з доходів працівника

Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.

Податок розраховується без урахування доходів платника податку від інших податкових агентів і утриманих ними сум податку. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Податок обчислюється і утримується у джерела щомісяця. Утримана сума не може перевищувати 50% суми виплати. [4]

Обчислення податку здійснюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по загальній ставі 13%. Сума податку стосовно доходів, оподатковуваним за іншими ставками, обчислюється окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.

У разі неможливості утримання у платника податків суми податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців, а також якщо виплати здійснюються не грошовими коштами, а в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

Перерахування утриманих сум здійснюється:

· Не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу;

· Не пізніше дня фактичного перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках;

· Не пізніше дня, наступного за днем ??фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі;

· Не пізніше дня, наступного за днем ??фактичного утримання обчисленої суми податку на доходи, отримані у натуральній формі у вигляді матеріальної вигоди.

Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.

Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому статтею 226 порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року.

Податок сплачується за рахунок платника податків. Не допускається сплата податку за рахунок податкових агентів.

3. СПОСІБ НАДАННЯ ОСВІТНЬОГО ВИРАХУВАННЯ

Освітній вирахування - різновид соціальних відрахувань, що надаються платнику податку у разі його витрат на навчання в освітніх установах. Згідно з пп. 2 п .1 ст 219 НК РФ освітні відрахування надаються в розмірі фактично зроблених витрат платника податку на своє навчання, до січня місяця ця сума становила 38 тисяч рублів.

Обов'язкові умови застосування відрахувань:

u наявність у освітнього закладу відповідної ліцензії, що підтверджує статус навчального закладу;

u особи, які отримують послуги за освітою:

а) безпосередні платники податків;

б) діти платників податків у віці до 24 років.

- Форма навчання:

а) для самого платника податків - будь-яка форма навчання;

б) для дітей платника податків - тільки денна форма навчання.

- Хто отримує пільгу:

а) при навчання платника податку її отримує він сам;

б) при навчанні дітей платника податків пільга може надаватися одному або обом батькам.

- Термін застосування відрахувань - за період навчання в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в процесі навчання.

Наприклад: фізична особа працює на підприємстві, має на утриманні одну дитину. Крім того, отримує вищу освіту і оплачує самостійно навчання в розмірі 30 000 рублів на рік. Дані відповідають 2008 році. Необхідно розрахувати суму, що підлягає до повернення з бюджету.

Згідно з податковим кодексом (в ред. Федерального закону від 07.07.2003 N 105-ФЗ), що діє на початок 2008 року, фізична особа належить до категорії платників податків до яких застосовується податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду і діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком не перевищив 20 000 рублів. Також надається податкове вирахування в розмірі 600 рублів на одну дитину за кожен місяць до кінця місяця, коли дохід не перевищив 40 000 рублів.

Таблиця 6

Стандартний податкове вирахування

 Місяць

 Дохід,

 руб. міс. Дохід наростаючим підсумком, руб. Податкові відрахування Налогоболагаемий дохід Сума податку за ставкою 13%

 Январь 9 800 9 800 400 + 600 8 800 1144

 Февраль 10 200 20 000 400 + 600 9 200 1196

 Март 11 000 31 000 600 10 400 1352

 Апрель 13 000 44 000 - 13 000 1690

 Май 10 000 54 000 - 10 000 1300

 Июнь 11500 65500 - 11500 1495

 Июль 11700 77200 - 11700 1521

 Август 12100 89300 - 12100 1573

 Сентябрь 10900100200 - 10900 1417

 Октябрь 10500110700 - 10500 1365

 Ноябрь 11 000 12 1700 - 11 000 1430

 Декабрь 12300134000 - 12300 1599

 Разом - 134 000 2 600 131 400 15 704

З січня по лютий місяць надавалися податкові відрахування в розмірі 400 рублів, з березня місяця такий податковий відрахування не надавався з урахуванням того, що сума доходу перевищила 20 000 рублів. Стандартний вирахування на дитину в розмірі 600 рублів за місяць надаватиметься з січня по березень, з квітня місяця він надаватися не буде, тому сума доходу перевищила 40 000 рублів

Розрахунок стандартних податкових вирахувань

- Сума стандартного податкового відрахування в розмірі 400 руб. (Пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) 400 х 2 = 800 рублів, де 2 - кількість місяців у податковому періоді, в яких дохід не перевищив 20 000 рублів

- Сума стандартного податкового відрахування на дитину батькові в розмірі 600 руб. (Пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) 600 х 3 = 1800 рублів, де 3 - кількість місяців у податковому періоді, в яких дохід не перевищив 40 000 рублів

- Підсумкова сума стандартних податкових вирахувань становить 2600 рублів.

1800 + 800 = 2600 рублів

Сума соціальних податкових відрахувань

- Складає 30 000 рублів, це сума, сплачена платником податку за своє навчання за податковий період (2008 рік).

Розрахунок податкової бази та суми податку з доходів, оподатковуваним за ставкою 13%

Розрахуємо суму доходу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%

- Загальна сума доходу за рік становить 134 000 рублів

- Загальна сума доходу, що не підлягає оподаткуванню, становить 2600 рублів;

- Сума доходу, що підлягає оподаткуванню:

134000 - 2600 = 131400 рублів.

Розрахуємо суму витрат і податкових відрахувань, що зменшують податкову базу:

2600 + 30 000 = 32 600 рублів,

де 2600 - сума стандартних податкових вирахувань;

30000 - сума соціальних податкових відрахувань.

Розрахуємо податкову базу:

131400 - 32 600 = 98 800 рублів,

де 131400 - загальна сума доходу, що підлягає оподаткуванню, 32600 - сума витрат і податкових відрахувань, що зменшують податкову базу.

Розрахунок підсумкової суми податку, що підлягає поверненню з бюджету:

- Сума податку, обчисленого до сплати:

98800 х 13% = 12 844 рублів,

де 98800 - податкова база;

13% - податкова ставка

- Сума податку, що підлягає поверненню з бюджету:

15704 - 12844 = 2860 рублів,

де 15 704 - загальна сума податку, утримана у платника податків за рік;

12844 - сума податку, обчисленого до сплати.

Висновок: після закінчення податкового періоду (2008 року) при наданні необхідних документів, платнику податків буде надано повернення з бюджету в сумі 2860 рублів.

Якщо стандартні податкові відрахування надаються за бажанням платник податків або роботодавцем щомісяця, або податковим органом після закінчення календарного року, то соціальні відрахування надаються тільки податковим органом після закінчення календарного року.

Згідно з п. 2 ст. 219 НК РФ соціальні відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до його податковий орган по закінченні календарного року.

ВИСНОВОК

Загальновідомо, що сучасна система оподаткування є серйозним чинником дестабілізації російської економіки. Вона занадто громіздка і вимагає спрощення. Видається, що проста, зрозуміла система оподаткування задовольняла б платників податків і дозволяла б дотримати державні інтереси.

Податки з населення - невід'ємна частина економічної системи будь-якої країни. У всіх економічно розвинених країнах прибутковий податок з фізичних осіб є основним джерелом доходів державного бюджету. У нашій же країні основний податковий тягар лягає на юридичних осіб. Це можна вважати однією з особливостей російської фіскальної політики. Низькі доходи основної маси населення навряд чи можуть забезпечити достатні надходження до державного бюджету. Тому бізнес, юридичні особи несуть підвищену податкове навантаження, що негативно позначається на інвестиційній політиці підприємств та темпах економічного зростання держави.

"Податки" - це звичне слово найчастіше промовляється із тривогою, а іноді і з обуренням, як підприємцями, так і рядовими трудівниками. Люди із занепокоєнням говорять про збільшену тяжкості податків, про обтяжливою та незвичною необхідності представляти в податкові інспекції декларації про доходи, гаряче обговорюють, які податки і коли треба платити, які їхні ставки. Причина занепокоєння, ймовірно, полягає в тому, що введення з початку 1992 нової податкової системи пов'язане у свідомості більшості громадян Росії з масою незрозумілих змін у порівнянні зі звичним порядком оподаткування. Поява нових видів податків означає для підприємств ускладнення розрахунків та звітності з оподаткування, нинішній механізм стягування прибуткового податку з громадян вимагає від платників податків суворого фіксування всіх отриманих протягом року доходів і ретельного заповнення податкової декларації. Ще одна проблема - дотримання термінів, встановлених для виплати кожного виду податків. В даний час багато положень нового російського законодавства про податки дискутується серед депутатів, підприємців, господарських керівників. При цьому, як правило, пропонуються зміни і складу, і ставок, і порядку справляння податків. Основні риси нової системи оподаткування Росії вже зараз дуже близькі до систем оподаткування країн з розвиненою ринковою економікою.

До всього іншого і саме податкове законодавство щодо фізичних осіб має безліч суттєвих недоліків. Критично важливо припинити практику хаотичного внесення поправок до податкового законодавства, збільшивши період дії стабільних правил. Поправки, що погіршують становище платників податків, мають вноситися суворо відповідно до регламенту, запропонованим законодавством. Необхідно поліпшити інформування платників податків, скоротити можливості співробітників фіскальних служб довільно тлумачити невизначені становища податкового законодавства.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) "від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000), (ред. Від 30.12.2008, із змінами та доповненнями, що набрали чинності з 26.01.2009)

2. Федеральний закон від 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. Від 26.11.2008) "Про введення в дію частини другої податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" (прийнято ДД ФС РФ 19.07. 2000) (із змінами та доповненнями, що набрали чинності з 01.01.2009)

3. Закон РФ від 27.12.1991 N 2118-1 (ред. Від 11.11.2003) "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (зі змінами та доповненнями, що набрали чинності з 01.01.2004)

4. Закон РФ від 07.12.1991 N 1998-1 (ред. Від 24.03.2001) "Про прибутковий податок з фізичних осіб"

5. Александров І.М. Податки і оподаткування: навчальний посібник для вузів. - М, 2007. - 386с.

6. Білоусова С. В. Оптимізація і мінімізація оподаткування: готові способи економії: практичне керівництво для бухгалтера. М .: Вершина, 2007. - 152с.

7. Волкова Г.А. Податки і оподаткування: навчальний посібник для студентів вузів. - М, 2006. - 415с.

8. Глубокова Н.Ю. Сичова Є.І., Шувалова Є.Б. Податкове право. - М, 2006. - 337 с.

9. Глухів В.В. Податки - теорія і практика: Підручник. - СПб .: Спеціальна література, 2006. - 356с.

10. Касьянова Г.Ю. Податок на доходи з фізичних осіб. Просто про складне. - А, 2008. 160с.

11. Качур О.В. Податки і оподаткування: навчальний посібник для вузів. - М, 2007. - 309с.

12. Каширіна М.В. ПДФО у запитаннях і відповідях. - М .: ТОВ «Статус-Кво 97», 2006. - 260с.

13. Князєв В.Г., Черник Д. Г. Податкові системи зарубіжних країн. - М .: Закон і право, 2007. - 444с.

14. Майбуров С.В. Податки і оподаткування: підручник для вузів. - М, 2007. - 415с.

15. Ряховский Д.І. Податки і оподаткування: Податкова система Російської Федерації; Загальні принципи оподаткування; Основні види податків і зборів та ін .: Навчальний посібник для вузів. - Ексмо, 2006. - 460С.

16. Полєтаєв А.В. Податок на доходи фізичних осіб. - ДиС, 2008.- 160с.

17. Аронова М.С. Як застосовувати майнове відрахування при розрахунку податку на доходи. Лист Міністерства фінансів РФ від 12.12.2006 № 03-05-01-05 / 275 // Нормативні акти для бухгалтера, 2007.- №3

18. http://www.glossary.ru

[1] Каширіна М.В. ПДФО у запитаннях і відповідях. стр. 29.

[2] Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга)

[3] http://www.glossary.ru

[4] Волкова Г.А. Податки і оподаткування, стор. 167

© 8ref.com - українські реферати