Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Облік кредитування фізичних осіб в ВАТ "Балтійський Банк" - Банківська справа

Зміст

Введення

Глава 1. Витрати за кредитами і позиками

1.1 Правові та податкові аспекти

1.2 Визнання процентних витрат у податковому обліку

Глава 2. Облік кредитування фізичних осіб в ВАТ «Балтійський Банк»

2.1 Коротка характеристика ВАТ «Балтійський Банк»

2.1.1 Організаційна структура банку

2.1.2 Показники фінансово-економічної діяльності ВАТ «Балтійський Банк»

2.2 Облік банківських кредитів

2.2.1 Облік операцій з видачі кредиту фізичним особам

2.2.2 Облік операцій з повернення кредиту

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Введення

Під час кризи багато компаній вирішують непросту задачу: як вижити, зберігши виробництво і персонал? Для цього потрібні обігові кошти. Заповнити їх недолік допомагають кредити і позики. Обслуговування боргу - справа витратна. Але не всі витрати за кредитами і позиками можна визнати в податковому обліку.

Брак обігових коштів - одна з основних проблем, що загострюються в умовах фінансової кризи. Головне в такій ситуації - залучити оборотні кошти зі сторони, тобто отримати позику або кредит. Разом з тим використання чужого майна, як правило, тягне за собою витрати на сплату відсотків.

Кредитування виробництва і товарообігу є найбільш важливою і відмітною рисою діяльності банків в порівнянні з іншими фінансовими та нефінансовими організаціями.

Правильна організація комерційного кредитування може бути одним з пунктів програми стабілізації грошового обігу в Росії.

На сучасній етапі проблема комерційного кредиту в Росії набула швидше практичний, ніж теоретичний характер, в даний час активне впровадження комерційного кредитування і веслового звернення сприяли б вирішенню взаємних неплатежів підприємств і організацій.

Від стабільності ресурсної бази, її структури і якості, збалансованості з активами залежить повноцінне функціонування банку. В умовах мінливої кон'юнктури життєздатними в конкурентній боротьбі виявляться ті банки, які оперативно переорієнтуються на потреби ринку - проводити маркетингові дослідження в сфері банківських послуг.

Кредитна система в Російській Федерації складається з трьох рівнів: перший представлений центральним банком, другий - комерційними, ощадними, іпотечними, спеціалізованими банками, а третій - спеціалізованими небанківськими кредитно-фінансовими інститутами.

Комерційні банки - це основна ланка банківської системи. Головною відмінністю від центрального є відсутність у них права емісії банкнот. Комерційні банки здійснюють майже всі види банківських операцій: касові, розрахункові, кредитні, валютні, операції з цінними паперами, надання різноманітних фінансових і посередницьких послуг і т.д.

Звідси мета даного дослідження - вивчити визнання витрат за кредитами і позиками.

Об'єкт дослідження - витрати за кредитами і позиками.

Предмет дослідження - кредитування фізичних осіб.

Завдання дослідження:

- Розглянути правові та податкові аспекти витрат за кредитами і позиками;

- Аналізувати визнання процентних витрат у податковому обліку;

- Вивчити облік кредитування фізичних осіб в ВАТ «Балтійський Банк».

У ході дослідження використовувалися теоретичні методи (конспектування, цитування, аналіз і синтез літератури з теми дослідження, вивчення документації по даному напрямку) і емпіричні методи (опитування).

Емпіричне вивчення проблеми було організовано на базі ВАТ «Балтійський Банк».

Дане дослідження представлено у вигляді курсової роботи, що включає введення, главу 1 «Витрати за кредитами і позиками», главу 2 «Облік кредитування фізичних осіб в ВАТ« Балтійський Банк »», висновок, список літератури, що складається з бібліографічного опису 25.

Глава 1. Витрати за кредитами і позиками

1.1 Правові та податкові аспекти

Основи правового регулювання позик і кредитів, важливі з точки зору оподаткування витрат на сплату відсотків, представлені в таблиці 1.

Правила обчислення та сплати відсотків визначаються угодою сторін договору з урахуванням вказівок нормативних документів Банку Росії (зокрема, Положення ЦБ РФ від 26.06.98 № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками»; далі - Положення № 39-П) [4].

Відсотки нараховують одним із способів, закріплених у договорі: за формулами простих відсотків, складних відсотків, з використанням фіксованої або плаваючої процентної ставки. Якщо такий спосіб в договорі не зазначено, відсотки нараховуються за формулою простих відсотків із застосуванням фіксованої процентної ставки (п. 3.9 Положення № 39-П).

При використанні формули простих відсотків в розрахунок приймаються величина процентної ставки (у відсотках річних) і фактична кількість календарних днів у звітному періоді. За базу береться дійсне число календарних днів у році - 365 або 366 відповідно (п. 3.9 Положення № 39-П) [11].

При використанні формули складних відсотків до обсягу позики (кредиту) додається сума відсотків, нарахована за попередній період. Тобто відсотки протягом усього терміну, на який видано позику (кредит), що не перераховуються позикодавцеві, а залишаються у розпорядженні позичальника [25].

Даний порядок розрахунку відсотків легко сплутати з порядком, встановленим за договорами, в яких відсотки сплачуються з періодичністю, що перевищує місяць (один раз в квартал, півріччя, рік, після закінчення терміну видачі позики). В останньому випадку відсотки не капіталізуються, тобто на них відсотки не нараховуються, як це передбачено для формули складних відсотків [24].

Обидва зазначених способу розрахунку можуть застосовуватися з фіксованою і плаваючою ставкою відсотка. При використанні фіксованої ставки вона визначається один раз і більше не змінюється. Якщо в договорі передбачають числове значення ставки у відсотках річних, фіксована ставка є визначеною. Набагато рідше зустрічаються договори з визначної ставкою відсотків: в тексті договору призводить не числове значення ставки, а порядок її визначення, наприклад «півтори ставки рефінансування ЦБ РФ на день надходження коштів позики на розрахунковий рахунок позичальника». Оскільки ставка визначається один раз і більше не змінюється, вона також вважається фіксованою [6].

Плаваюча ставка відсотка визначається заново при кожному нарахуванні відсотків і щоразу змінюється. Найбільш поширеними індикаторами, до яких прив'язується плаваюча ставка, є:

- Ставка рефінансування (облікова ставка) ЦБ РФ;

- ЛІБОР (LIBOR - London Interbank Offered Rate);

- МІБОР (MIBOR - Moscow InterBank Offered Rate), МІБІД (MIBID - Moscow InterBank BID), МІАКР (MIACR - Moscow InterBank Actual Credit Rate).

При визначенні величини відсотків день надходження позикових коштів з розрахунку виключається, а день повернення, навпаки, включається (п. 3.7 Положення № 39-П).

Таблиця 1

Правове регулювання позик і кредитів

 Положення цивільного законодавства Податкові наслідки

 Умова про сплату відсотків

 За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості (п. 1 ст. 807 ЦК України).

 Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики, якщо необхідність їх сплати визначена договором (п. 1 ст. 809 ЦК України). За кредитним договором позичальник зобов'язується сплатити відсотки на кредит та неї (п. 1 ст. 819 ЦК України) Позичальник за договором позики повинен проконтролювати наявність умови про сплату відсотків в тексті договору: при відсутності такої умови обов'язок по їх сплаті на позичальника не покладається . Тоді позичальник, фактично сплатив відсотки (помилково, за усною домовленістю сторін, з інших причин), зробив це понад передбачених договором умов. Отже, підстави для обліку даних витрат з метою оподаткування у нього відсутні

 Товарний кредит або позику

 «За умовчанням», тобто якщо самим договором прямо не передбачено інше, у разі коли за договором позичальникові передаються не гроші, а інші речі, визначені родовими ознаками, договір позики вважається безпроцентним (п. 3 ст. 809 ЦК України). У той же час в силу ст. 822 ГК РФ сторонами може бути укладено договір, який передбачає обов'язок одного боку надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір товарного кредиту), до якого застосовуються правила про кредит, а по ньому сплата відсотків, навпаки, «за замовчуванням» передбачена Для виключення можливих конфліктів з податковими органами якщо за договором передбачається отримання в борг не грошей, а іншого майна, і передбачена сплата відсотків, то його рекомендується називати «договором товарного кредиту», а якщо сплата відсотків сторонами не обумовлений, то «договором позики»

 Дата отримання позики, термін користування позикою, статус засобів

 Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей (п. 1 ст. 807 ЦК України). Якщо гроші або речі насправді отримані позичальником від позикодавця в меншій кількості, ніж вказано в договорі, договір вважається укладеним на це кількість грошей або речей (п. 3 ст. 812 ЦК України).

 З іншого боку, позика, як і всі угоди, укладені юридичними особами між собою і з громадянами, повинен бути здійснений в простій письмовій формі (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ЦК України). При цьому в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ угода в письмовій формі повинна бути здійснена шляхом складання документа, що виражає її зміст і підписаного особою або особами, які здійснюють угоду, або належним чином уповноваженими ними особами. Таким чином, до підписання відповідного документа угода не оформлена і не укладена

 Розмір належних до сплати відсотків визначається не датою підписання договору, а датою отримання позики і обмежений сумою фактично отриманих коштів, а не підлягають отриманню за умовами договору. При поверненні коштів термін користування позикою визначається за датою їх фактичного повернення.

 Якщо сума фактично отриманих грошей перевищує передбачену договором (часто це буває, якщо позика надається по частинах, тобто траншами, і сторони втрачають належний контроль над ситуацією), належить оформити додаткову угоду до договору. Інакше статус коштів, отриманих понад передбачений договором розміру, стає неврегульованим, що може зумовити претензії податкових органів за визнанням таких засобів безоплатно отриманими і включенню цих сум в розрахунок податкової бази по податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ)

 Прострочення кредитора

 Відсотки не нараховуються за час прострочення кредитора (п. 3 ст. 406 ЦК України), при цьому кредитор вважається таким, що прострочив, якщо він не вчинив дій, передбачених законом, іншими правовими актами чи договором або випливають із звичаїв ділового обороту або із суті зобов'язання, до вчинення яких боржник не міг виконати свого зобов'язання (п. 1 ст. 406 ЦК України) Якщо у позикодавця змінилися банківські реквізити, зазначені в договорі, або за інших обставин (наприклад, рахунок позикодавця заблокований), відсотки нараховуються лише до дати перерахування позичальником коштів по старим банківськими реквізитами позикодавця або до дати, коли за договором закінчився термін користування позикою (якщо банк не прийняв платіжне доручення з застарілими даними про розрахунковий рахунок)

Таблиця 2

Відмінність податкового та бухгалтерського обліку витрат на оплату відсотків

 Податковий облік Бухгалтерський облік Формована різниця

 Відсотки завжди ставляться до складу позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), тобто ніколи не включаються до первісної вартості придбаного майна Відсотки за позиками, залученим для будівництва (створення) інвестиційного активу, включаються до його вартість (п . 7-9 ПБО 15/2008)

 До складу витрат відносяться відсотки за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах (п. 1 ст. 269 НК РФ) До складу витрат відноситься вся сума нарахованих за умовами договору відсотків без какихлибо обмежень (п. 11 ПБУ 10/99) Постійна різниця, яка формує постійний податковий актив (п. 6-7 ПБО 18/02)

1.2 Визнання процентних витрат у податковому обліку

Для цілей оподаткування прибутку відсотки, нараховані за борговими зобов'язаннями, враховуються у складі позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) [6].

Дата визнання витрат у вигляді відсотків визначається як [14]:

- Кінець відповідного звітного періоду - за позиками і кредитами (у тому числі векселі), виданими на термін більш ніж одного звітного періоду;

- Дата повернення позики або кредиту, дата пред'явлення векселя до погашення - у разі погашення позики та кредиту (включаючи видані векселі) до закінчення звітного періоду.

Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиками, але не вище фактично нарахованої суми витрат.

Приклад 1

Фінансова компанія (позикодавець) і завод (позичальник) підписали договір позики про надання грошових коштів у розмірі 1 млн руб. на місяць (видача коштів 9 червня, повернення - 9 липня) з умовою сплати відсотків починаючи з дня перерахування грошей. Фінансова компанія перерахувала кошти 9 червня, але через те, що в договорі відображені невірні реквізити заводу, в платіжному дорученні вказано неточне найменування отримувача коштів. Заводу знадобився час, щоб врегулювати питання з обслуговуючим банком. У підсумку кошти на рахунок заводу зараховані 15 червня.

Відсотки для цілей сплати за договором визначаються виходячи з того, що термін користування позикою - 30 днів (з 9 червня по 8 липня). Але для цілей оподаткування приймаються відсотки, нараховані за фактичний час користування грошима, - 24 дні (з 15 червня по 8 липня).

Для цілей оподаткування розмір відсотків обмежений граничним рівнем, який може бути встановлений одним із двох способів, передбачених НК РФ: відсотки за користування позикою (кредитом) порівнюються або з порівнянними борговими зобов'язаннями, або з граничними ставками [21].

Обраний спосіб платник податків закріплює в обліковій політиці для цілей оподаткування (п. 2 ст. 11 НК РФ). Якщо даних для першого способу немає (за відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих в тому ж кварталі (місяці) на порівнянних умовах), платник податків застосовує другий спосіб, навіть якщо в його обліковій політиці зроблено вибір на користь першого.

Розглянемо обидва способи.

Перший спосіб. Порівнюємо відсотки за користування позикою (кредитом) з порівнянними борговими зобов'язаннями. Витратою визнаються відсотки, нараховані за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці - для платників податків, що перейшли на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку) на зіставних умовах (п. 1 ст. 269 НК РФ). Під борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані:

1) в тій же валюті;

2) на ті ж терміни (як правило, для зіставлення терміни встановлюються з кроком в три місяці: позики на строк до трьох, шести, дев'яти, дванадцяти

місяців і далі по роках - на два, три, п'ять, сім, десять років і більше);

3) у порівнянних обсягах;

4) під аналогічні забезпечення.

Порівнюють всі залучені організацією позики і кредити, включаючи видані у звітному періоді векселя (в тому числі дисконтні).

Умови видачі боргових зобов'язань можуть бути визначені як зіставні тільки при дотриманні всіх чотирьох названих критеріїв одночасно. Платник податків не має права визначати порівнянність тільки по декількох з них. Перелік критеріїв закритий. Платник податків не може самостійно вводити інші критерії порівнянності (лист ФНС Росії від 19.05.2009 № 3-2-13 / 74) [23].

У НК РФ не сказано, що розуміти під тими ж термінами, порівнянними обсягами та аналогічними забезпеченнями при оцінці порівнянності боргових зобов'язань. Тому порядок визначення цих параметрів платник податків має право встановити в обліковій політиці, заявленої до початку податкового періоду (ст. 313 НК РФ) [15].

Істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення (зниження) від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці) на порівнянних умовах.

Приклад 2

Цукрорафінадний завод залучив позикові кошти за договорами:

- З інвестиційною компанією про позику у розмірі 3 млн руб. на три місяці зі сплатою відсотків за ставкою 25% річних;

- З банком про кредит у розмірі 3,5 млн руб. на 100 днів зі сплатою відсотків за ставкою 23% річних;

- З материнською компанією про позику в розмірі 5 млн руб. на чотири місяці зі сплатою відсотків за ставкою 3% річних.

Крім того, завод 1 червня 2009 для оформлення заборгованості в розмірі 2820000 крб. видав власний вексель терміном погашення 28 серпня 2009 номіналом 3 100 000 руб.

Перераховані боргові зобов'язання відповідно до облікової політики платника податків розглядаються як видані на порівнянних умовах: в рублях, на термін від 90 до 120 днів, в обсязі від 2 до 5 млн руб. Тому по них розраховується середній відсоток.

Спочатку визначається процентна ставка по вексельному дисконту:

дисконт - 280 000 руб. (3 100 000 руб. - 2820000 крб.);

час обігу векселя - 88 днів [30 дн. (Червень) + 31 дн. (Липень) + 27 дн. (Серпень)];

процентна ставка - 41,183% річних [280 000 руб. х 365 дн. : (2820000 крб. Х 88 дн.)].

Потім розраховується середній рівень відсотків: (25 + 23 + 3 + 41,183): 4 = 23,046%.

І тільки після цього перевіряється відхилення. Для векселя воно складе 78,699% [41,183 - 23,046): 23,046].

Відхилення перевищило 20%, тому за виданим векселем для цілей оподаткування приймаються тільки відсотки, нараховані за середнім рівнем, - 156 687,5 руб. [(2820000 крб. Х 88 дн. Х 23,046%): 365 дн.].

Для позики, отриманої від інвестиційної компанії, відхилення дорівнює 8,479% [(25 - 23,046): 23,046]. Воно не перевищило 20%, тому по такій позиці для цілей оподаткування можна прийняти всю суму нарахованих та сплачених відсотків.

Другий спосіб. Порівнюємо відсотки за користування позикою (кредитом) з граничними ставками. Гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, відкоригованої відповідним чином, - за позиками в рублях і не вище гранично встановленої величини - за позиками в іноземній валюті (табл. 3).

Оскільки ставка рефінансування ЦБ РФ може змінюватися (табл. 4), Податковий кодекс містить спеціальні правила по її вибору (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таблиця 3

Коригування процентної ставки в податковому обліку

 Період Підстава Коригування ставки ЦБ РФ за позиками в рублях

 До 30 серпня 2008 Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ Збільшення діючої ставки ЦБ РФ в 1,1 рази 15% за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті

 З 1 вересня 2008 до 31 липня 2009 г. Дія абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ припинено Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ Збільшення діючої ставки ЦБ РФ в 1,5 рази

 З 1 серпня 2009 по 31 грудня 2009 г. Дія абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ припинено Федеральним законом від 19.07.2009 № 202-ФЗ Збільшення діючої ставки ЦБ РФ в два рази

 З 1 січня 2010 г. (якщо дія призупиняють законів не буде продовжено) Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ Збільшення діючої ставки ЦБ РФ в 1,1 рази 15% за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті

Таблиця 4

Зміна ставки рефінансування в 2009 р

 Термін, з якого

 встановлена ставка Розмір ставки рефінансування (% річних) Реквізити відповідного Вказівки Банку Росії

 З 10 серпня 2009 10,75 від 07.08.2009 № 2270У

 З 13 липня 2009 11 від 10.07.2009 № 2259У

 З 5 червня 2009 11,5 від 04.06.2009 № 2247У

 З 14 травня 2009 12 від 13.05.2009 № 2230У

 З 24 квітня 2009 12,5 від 23.04.2009 № 2222У

Так, якщо боргове зобов'язання не містить умову про зміну процентної ставки протягом усього терміну дії боргового зобов'язання (наприклад, за виданими векселями), приймається ставка, що діяла на дату залучення грошових коштів (отримання позики, виписки векселя).

Для інших боргових зобов'язань (наприклад, з умовою плаваючої ставки відсотка) приймається ставка, що діяла на дату визнання витрат у вигляді відсотків [11].

Платник податків щомісяця включає суму відсотків, належну до виплати на кінець місяця, до складу витрат. У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду витрата визнається здійсненим і враховується у відповідних витратах на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) (п. 8 ст. 272 і п. 4 ст. 328 НК РФ) [ 8].

Важливо визначити, яку саме ставку рефінансування треба застосовувати при розрахунку граничної величини відсотків за зобов'язаннями, що містить умову про зміну процентної ставки.

На початок звітного періоду може діяти одна ставка, а протягом його ставка змінюється, і не раз. Московські податківці підкреслюють, що в цьому випадку при розрахунку необхідно застосовувати ставку рефінансування в розмірі, який діяв на момент визнання зазначених витрат (лист УФНС Росії по м Москві від 23.01.2009 № 19-12 / 004964). Тоді процентні витрати, наприклад за весь травня 2009, обмежуються ставкою у розмірі 12% і той факт, що до 13 травня діяла ставка 12,5%, для цілей оподаткування значення не має [5].

Для платників податків із звітним періодом - квартал ставка фіксується на останній день кварталу, а саме [9]:

- Витрати, зроблені в I кварталі, визнаються 31 березня, в розрахунках використовується ставка рефінансування, що діяла на 31 березня;

- Витрати II кварталу враховуються 30 червня, застосовується ставка рефінансування на 30 червня, суми визнаних в I кварталі витрат не коригуються і т.д.

Таким чином, при визначенні граничних процентних витрат за II квартал 2009 р ставки рефінансування в розмірі 12,5 і 12% «не працюють», оскільки на 30 червня діяла ставка 11,5%.

Очевидно, що в періодах, коли ставка рефінансування зростає, ця умова вигідно платнику податків. Якщо ставка падає, розміри граничних процентних витрат зменшуються.

Глава 2. Облік кредитування фізичних осіб в ВАТ «Балтійський Банк»

2.1 Коротка характеристика ВАТ «Балтійський банк»

Балтійський Банк зареєстрований Держбанком СРСР 5 липня 1989. Генеральна ліцензія на здійснення банківських операцій № 128 видана Центральним Банком Росії 25 березня 1994, дозвіл на здійснення операцій з дорогоцінними металами (золотом і сріблом) від 7 вересня 1994 року, ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів №15400014211400 від 24 грудня 1997 року.

У червні 2001 року у зв'язку з реорганізацією Балтійського Банку з товариства з обмеженою відповідальністю в закрите акціонерне товариство, Банку була видана нова Генеральна ліцензія ЦБ РФ № 128 від 1.06.2001г. За минулі з дня заснування 13 років Балтійський Банк виріс в одну з найбільших фінансових структур не тільки Санкт-Петербурга, а й усього Північно-західного регіону, отримавши загальне визнання не тільки в Росії, але і за кордоном.

За даними різних рейтингових агентств і на підставі інформації Центрального Банку Росії станом на середину 2001 успішна діяльність дозволила Балтійського банку за різними показниками стабільно входити в число 50 найбільших банківських інститутів Росії [6].

Банк відомий ефективною підтримкою підприємств різних сфер діяльності не тільки міста, області, а й Росії в цілому. У число активних позичальників банку входять підприємства зв'язку, транспорту, комунального господарства, житлового та виробничого будівництва, добувної промисловості, торгівлі, сільського господарства та інших галузей економіки.

Балтійський банк постійно розробляє і впроваджує нові банківські продукти та послуги, освоює сучасні технології роботи для ефективного обслуговування клієнтів. У їх числі: розрахунково-касове обслуговування в національній та іноземній валюті, кредитування підприємств реального сектору економіки, кредитування фізичних осіб на придбання житла та засобів автотранспорту, різні види строкових вкладів в рублях і у валюті для юридичних і фізичних осіб, послуги з міжнародних розрахунках, документарні операції (акредитиви, банківські гарантії, інкасо), операції з державними та корпоративними цінними паперами, довірче управління коштами клієнтів, операції з векселями різних емітентів, вексельне кредитування, операції з пластиковими картами відомих міжнародних платіжних систем, дорожніми чеками MasterCard / Thomas Cook і American Express, комерційним чеками Bank of New York і Dresdner Bank [11].

Серед іноземних банків-кореспондентів Балтійського банку, як і раніше, такі провідні західні банки, як Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria / Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank та інші. Місцезнаходження філій «Балтійського банку» являє собою велику мережу, що охоплює не тільки Північний Захід, але й Центральну частину Росії, разом з тим, яка переходить на Уральську частину і розвиватися в напрямку Сибіру. Традицією Балтійського Банку є спонсорство і благодійність: підтримка установ народної освіти та дошкільного виховання, фінансування культурних заходів.

Банк має понад 30 тисяч корпоративних клієнтів (за даними на 01.01.07), більш 883 тисяч приватних клієнтів (за даними на 01.01.05).

2.1.1 Організаційна структура банку

Організаційна структура ВАТ «Балтійський банк» представлена складною взаємозв'язком підрозділів органів зовнішнього і внутрішнього контролю. Щоб більш детально охарактеризувати сферу діяльності і ряд вирішуваних питань кожного з підрозділів, необхідно побудувати графічно дану структуру. Найбільш важливим органом даної системи буде внутрішній контроль, що представлений нижче на малюнку 1.

До зовнішнього контролю діяльності банку можна віднести уряд РФ, державні організації, що встановлюють нормативно-правові вимоги та регулюють діяльність банків, однією з яких є Центральний банк РФ.

Така структурна організація дозволяє органам управління і контролю не тільки відслідковувати і вирішувати ряд важливих завдань, а й планувати подальший розвиток діяльності банку в цілому.

2.1.2 Показники фінансово-економічної діяльності ВАТ «Балтійський Банк»

Прибутковість і стабільність функціонування «Балтійського Банку» не випадкова (таблиця 5).

Таблиця 5

 Показник 2005 2006 2007

 2007 до

 2005,%

 Активи банку, млн.руб. 19749 23304 30755 155,7

 Власний капітал банку, млн.руб. 2119 2250 2319 109,4

 Кошти клієнтів, включаючи вклади населення, млн.руб. 15358 19965 27337 178,0

 Залучені кошти населення, млн.руб. 10017 13347 19759 197,3

 Доходи, млн.руб. 6827 7066 7514 110,1

 Прибуток балансова, млн.руб. 232245257 110,8

 Рівень рентабельності,% 11,0 10,9 11,1 101,0

 Середньооблікова чисельність, чол. 1133 1113 1147 101,4

Основні економічні показники діяльності ВАТ «Балтійський банк»

Розвиток банку як кредитної організації найбільш ясно можна представити за допомогою економічних показників, що відображають діяльність цієї організації за певний проміжок часу. Провівши порівняльний аналіз, можна сказати, що банк має тенденцію до розвитку політики в галузі залучених ресурсів. Це може бути вироблено за допомогою низьких відсотків при кредитуванні і, навпаки, більш високих при формуванні вкладів для населення.

Рентабельність капіталу за рік розраховувалася як відношення чистого прибутку до власних коштів (капіталу) банку, виражене у відсотках.

Варто відзначити, що залучені кошти, у тому числі, населення, зросли більш ніж у півтора рази. Дійсно, клієнтська база досить швидко розширилася з 2005 року. «Балтійський банк» не тільки працює над якістю надання послуг, а й розвиває мережу додаткових терміналів, за допомогою яких клієнти без особливих труднощів користуються наданими банком послугами. Створення вдосконалених технологій та їх впровадження у сфері відкриття нових видів кредитування, залучення коштів за допомогою фінансових інструментів забезпечує зростання прибутків від реалізації послуг і позареалізаційної діяльності банку.

2.2 Облік банківських кредитів

2.2.1 Облік операцій з видачі кредиту фізичним особам

Кредитні операції в ВАТ «Балтійський Банк» здійснюються при дотриманні класичних принципів кредитування:

- Платності;

- Зворотно;

- Терміновості.

Видавані кредити можуть бути як забезпеченими, так і незабезпеченими (бланковими). Забезпеченням є застава, гарантія і т. П. Ризик щодо повернення бланкових кредитів, як правило, вище ризику повернення забезпечених кредитів. Банком переважно видаються забезпечені кредити. В якості забезпечення по позиці приймається:

- Застава рухомого майна юридичних осіб, в т.ч. основні засоби, товари в обороті та ін.,

- Застава рухомого майна фізичних осіб,

- Застава нерухомого майна юридичних і фізичних осіб,

- Запорука прав, в т.ч. права вимоги, права користування та інших. (юридичних і фізичних осіб),

- Застава цінних паперів та векселів,

- Поручительства юридичних і фізичних осіб,

- Гарантії,

- Гарантійні депозити.

Банк пред'являє наступні вимоги до забезпечення кредитів (гарантій, непокритих акредитивів):

Ліквідність - це можливість у разі невиконання позичальником своїх зобов'язань перед банком реалізації предмета застави за ціною, що забезпечує відшкодування заборгованості позичальника за договором і витрат, пов'язаних із зверненням стягнення, у строк, що не перевищує 180 календарних днів з моменту виникнення підстав для звернення стягнення на заставу, або можливість своєчасного виконання поручителем (гарантом, емітентом непокритого акредитива) зобов'язань за позичальника.

З метою оптимізації термінів реалізації майна, переданого Банку в забезпечення зобов'язань клієнтів, а також для зниження ризиків Банку, пов'язаних з можливими втратами від зниження його ринкової вартості, величина заставної вартості предмета застави визначається залежно від виду застави. Заставна вартість (або вартість майна за узгодженою оцінкою сторін) майна визначається в порядку, встановленому відповідними внутрішньобанківськими нормативними документами. Необхідність і розмір дисконтування ринкової (облікової) ціни заставного майна в кожному конкретному випадку визначається при прийнятті рішення про доцільність кредитування.

У разі прийняття поручительства фізичної особи в розрахунок приймається фінансове і майнове становище поручителя - фізичної особи, а також його ділова й особиста репутація.

Захищеність інтересів банку.

З метою забезпечення захищеності інтересів банку по майну, що приймається в забезпечення, перевіряється відповідність документів, що стосуються прав на предмет застави, вимогам чинного законодавства. Забезпечення повинен бути вільним від інших заставних обтяжень, за винятком випадків наступного застави в забезпечення зобов'язань перед ВАТ «Балтійський Банк».

З метою зміцнення захищеності інтересів банку при кредитуванні юридичних осіб доцільно прийняття поручительств фізичних осіб (власників, керівників юридичних осіб тощо) в якості додаткового забезпечення [6].

Достатність.

У разі прийняття в забезпечення позики застави, розмір забезпечення визнається достатнім, якщо його заставна вартість, що не перевищує реальну (ринкову) вартість, покриває:

основну суму боргу за позикою;

всі відсотки відповідно до кредитного договору та прирівняним до нього договором (за кредитами, наданих в режимі кредитування банківського рахунку, відсотки за користування кредитом за один місяць; у разі якщо строк, на який надано позику, перевищує один рік, - всі відсотки, належні відповідно до договору до виплати протягом найближчого року; у разі якщо кредит надано терміном «до запитання» - відсотки, що підлягають сплаті протягом 180 днів);

З метою забезпечення рентабельної діяльності Балтійського Банку в цілому, а також для мінімізації ризиків при кредитуванні, пріоритети при кредитуванні будуть віддаватися:

Клієнтам - фізичним особам, які:

просять кредити в рамках цільових програм кредитування;

є співробітниками фінансово стійких підприємств (організацій) - клієнтів ВАТ «Балтійський Банк»;

є держателями пластикових карт, емітованих Банком.

Кредити фізичним особам надаються Банком на такі строки:

Звичайні споживчі кредити, в тому числі експрес-кредити і споживчі кредити співробітникам банку, - до 27 місяців, в окремих випадках - до 5 років.

Кредити на придбання автомобілів, що надаються в рамках договорів про співпрацю з дилерськими компаніями - до 5 років.

Кредити на придбання квартир - до 30 років (крім кредитів, що надаються в рамках Угод про співпрацю з регіональними операторами за програмою іпотечного кредитування ВАТ «Агентство з іпотечного житлового кредитування».

Надання кредитів здійснюється Банком в рублях РФ і в іноземній валюті. Банк здійснює надання кредитів переважно в російських рублях, в доларах США, в ЄВРО. Валюта кредитування визначається за угодою з клієнтом з урахуванням обмежень (якщо вони є), встановлених КУАіП до тієї, чи іншої валюті.

Список документів, необхідних для отримання кредиту за програмою кредитування фізичних осіб.

1. Реєстраційні документи

Паспорт позичальника;

Свідоцтво про державну реєстрацію ІП;

Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі (ІПН);

Свідоцтво про внесення запису до Єдиного державного реєстру ІП (ЕГРІП);

Свідоцтво про внесення змін до ЕГРІП (якщо змінювалися дані про ІП);

Декларація про доходи за останній звітний період, копії свідоцтва про сплату ЕНВД за останній звітний період.

2. Документи щодо забезпечення

При заставі автотранспорту: свідоцтво про реєстрацію та паспорт транспортного засобу (ПТС), згода чоловіка (у випадку, якщо між подружжям укладено шлюбний договір, згоди чоловіка не потрібно, в такому випадків представляється шлюбний договір);

При заставі майна, що належить фізичній особі: згода чоловіка (у випадку, якщо між подружжям укладено шлюбний договір, згоди чоловіка не потрібно, в такому випадків представляється шлюбний договір);

При заставі майна, що належить ІП / ЮЛ: документи, що підтверджують право власності на заставлене майно;

При заставі товарів в обороті: складська довідка (оригінал) з інформацією про наявність товарних залишків на дату відвідування місця бізнесу Позичальника, засвідчена підписом уповноваженої посадової особи та печаткою (за наявності).

При проведенні фінансового аналізу можуть бути запитані додаткові документи.

Банк готує кредитний договір, який підписується керівниками та головними бухгалтерами банку і позичальника (або уповноваженими ними особами).

Всі документи, надані клієнтом-позичальником, в тому числі відповіді на запити банку та документи, що підтверджують перерахування коштів по кредиту, поміщаються в досьє клієнта. У досьє містяться також кредитний договір і супутні йому договори.

Кредитний договір - це розгорнутий документ, який підписують учасники кредитної угоди і який містить докладний опис всіх умов надання позики.

Досьє зберігається не менше 5 років з моменту погашення кредиту, після чого передається в архів.

Оформлення документів по операціях, пов'язаних з видачею та погашенням кредиту, здійснюється з урахуванням вимог п. 1.9.2. Правил ведення бухгалтерського обліку № 205-П.

При позитивному рішенні в бухгалтерію передається розпорядження про видачу кредиту. Розпорядження підписується уповноваженою на те особою банку.

При визначенні органу (особи), уповноваженого приймати рішення з питань кредитування, в розрахунок розміру ризику приймається сукупна сума вимог Банку до даного позичальникові або групі пов'язаних позичальників за такими видами зобов'язань:

- Фактична позичкова заборгованість (включаючи пролонговану і прострочену);

- Невикористані ліміти з надання кредиту у вигляді «овердрафт» і за кредитними лініями під ліміт заборгованості, відображені на рахунках позабалансового обліку;

- За кредитними лініями у звичайному режимі - суми невикористаних кредитних ліній з надання кредитів, відображені на рахунках позабалансового обліку;

- Сума виданих Банком гарантій;

- Суми, не стягнені Банком за своїми гарантіям;

- Суми виставлених Банком непокритих акредитивів;

- Сума вимог Банку до позичальника за врахованими векселями та іншим борговим зобов'язанням;

- Сума вимог Банку (в частині позикової заборгованості і лімітів невибраних кредитних ліній) до позичальника - лізингової компанії за кредитним договором, що є джерелом ресурсів по лізинговій операції клієнта.

При здійсненні операцій з видачі кредитів всі структурні підрозділи Банку неухильно виконують вимоги Федерального закону «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму».

У практиці контролю за ризиками, що виникають при наданні великих кредитів, а також кредитів позичальникам-акціонерам, інсайдерам:

1 члени ради директорів (наглядової ради) банку;

2 одноосібний виконавчий орган, його заступники, члени колегіального виконавчого органу, члени кредитної ради (комітету);

3 головний бухгалтер банку (філії), керівник філії банку, особи, що їх заміняють;

4 одноосібний виконавчий орган, його заступники, члени колегіального виконавчого органу, члени ради директорів (наглядової ради) керуючої компанії банківського холдингу, а також організацій банківського холдингу, банківської групи, консолідованої групи, в які входить банк, а також залежних від банку організацій і дочірніх організацій банку, або особи, що їх заміняють;

5 чоловік, дружина, батьки, діти, усиновителі, усиновлені, рідні брати і рідні сестри, неповнорідні (мають загальних батька чи матір) брати і сестри, дідусь, бабуся, онуки осіб, перелічених у абзацах другому-п'ятому цього пункту;

6 особи, які в момент отримання кредиту ставилися до осіб, перелічених в абзацах другому-шостому цього пункту, і не виконали зобов'язання за кредитними вимогам на день, коли вони перестали до них ставитися;

7 співробітники банку, а також інші фізичні особи, які володіють можливостями впливати на характер прийнятого рішення про видачу кредиту банком (у тому числі співробітники кредитної організації, що мають в силу свого службового становища доступ до конфіденційної інформації, що дозволяє впливати на прийняття рішення про видачу кредиту банком).

У банку існує система обліку виданих кредитів, суми платежів за кредитами, інформація про фізичних та юридичних осіб, які беруть кредит, а також інша інформація, яка об'єднана в систем управління базами даних (СКБД) ORACLE.

Безпосередньо кредитний процес починається з дня першої видачі позички. Проте до цього моменту і слідом за ним проходить ціла смуга значної роботи, виконуваної як банком-кредитором, так і клієнтом-позичальником. Задовго до прийняття конкретного рішення про видачу кредиту починаються переговори про кредит. Тут, однак, все може бути по-різному. Пропозиція про видачу кредиту може виходити як від банку, так і від клієнта.

Розглянемо порядок обліку операцій з видачі кредиту фізичній особі на прикладі двох програм кредитування: Експрес-кредит і Автокредит.

Експрес-кредит: Іванов П.В. взяв кредит на 24 місяці на суму 30 тис. руб.

1) відкривається поточний рахунок клієнта 42301 (по МСФО 40817)

2) відкривається позичковий рахунок в банку в залежності від терміну кредитування:

45505 - до 1 року

45506 - від 1 року до 3 років

45507 понад 3 роки

3) Зі позичкового рахунку перераховується сума кредиту на поточний рахунок клієнта банку:

Д-т 42301 К-т 45506 Сума 30 000

На кожну операцію виписується розпорядження, в якому зазначаються дані клієнта-позичальника; на підставі чого було зроблено це розпорядження; сума наданого кредиту; зміст операції; термін і дата погашення кредиту. Крім того, на додаток до розпорядження на кожну операцію з видачі або обліку погашення кредиту складається меморіальний ордер.

Автокредит: Афанасьєв М. Є. взяв кредит на автомобіль на 59 місяців (близько 5 років) на суму 555 000 тис. Руб. Кореспонденція рахунків з обліку автокредиту виглядає наступним чином:

1) відкривається поточний рахунок клієнта 91307

2) відкривається позичковий рахунок у банку: 45507

3) облік застави позичальника (новий автомобіль)

Д-т 45507 К-т 91307 Сума 625560

4) облік застави поручителів

Д-т 45507 К-т 91305 Сума 901875

5) Видача кредиту при цьому позичальник визначає необхідну йому суму грошових коштів на придбання автомобіля за допомогою кредитного інспектора, який розраховує суму щомісячних платежів, термін кредитування (до 5 років) і суму переплати.

- Відкривається клієнтський рахунок 40817

- Необхідна сума грошових коштів зараховується на рахунок продавця (Автосалон «Альянс»)

Д-т 45507 К-т 40817 Сума 555000

6) списується разова сума комісії за обслуговування кредиту з рахунку покупця на рахунок доходів банку

Д-т 91307 К-т 70101 Сума 6000

2.2.2 Облік операцій з повернення кредиту

Через 1 місяць після оформлення договору про кредитування і перерахування суми кредиту на поточний (розрахунковий) рахунок клієнта, відбувається перше погашення заборгованості кредиту клієнтом банку. Причому в першу чергу списуються відсотки по кредиту, так як вони формують прибуток банку. Потім списується сума основного боргу; комісія за ведення позикового рахунку і при виникненні прострочення сплати - сума штрафів.

Експрес-кредит: Розглянемо облік операцій з повернення кредиту на прикладі Іванова В.В., який взяв Експрес-кредит на суму 15 тис. Рублів на 12 місяців.

З урахуванням нарахованої комісії і при виникненні ситуації за простроченням платежів (тобто нараховується сума штрафів) всі платежі, здійснювані клієнтом, крім платежів, що покривають основний борг, розраховуються у вигляді ефективної процентної ставки (Рис. 8)

Кореспонденція рахунків з обліку операцій з повернення Експрес-кредиту для Іванова В.В. у ВАТ «Балтійський Банк» виглядає так:

1) Списання суми відсотків по кредиту з позичкового рахунку на рахунок сплати відсотків

Д-т 45505 К-т 47427 Сума 234,25

2) Клієнтом погашається сума основного боргу за кредит:

- Якщо немає прострочень платежу

Д-т 42301 К-т 45505 Сума 1148,32

- Є прострочення платежу:

- Винесення відсотків на прострочення

Д-т 45505 К-т 47427 Сума 199,96

- Винесення позики на прострочення рахунок 45505 Сума 1177,75

- Нарахування штрафу за споживчим кредитом

рахунок 45505 Сума 500,00

- Погашення простроченої позичкової заборгованості за кредитом

Д-т 45505 К-т 45815 Сума 1177,75

3) Списується сума комісії за обслуговування позикового рахунку:

Д-т 42301 К-т 45505 Сума 225,00

Автокредит: Розглянемо облік операцій з повернення кредиту на прикладі Афанасьєва М. Є., який взяв кредит на автомобіль на 59 місяців (близько 5 років) на суму 555 000 тис. Руб.

1) Списується сума відсотків по кредиту з позичкового рахунку на рахунок сплати відсотків

Д-т 45507 К-т 47427 Сума 5 892,12

2) Клієнтом погашається сума основного боргу за кредит:

Д-т 40817 К-т 45505 Сума 9 568,97

- Винесення позики на прострочення рахунок 45507 Сума 13,35

Висновки і пропозиції

На підставі проведеного в роботі дослідження по темі «Облік кредитування фізичних осіб в ВАТ« Балтійський Банк »можна зробити наступні висновки. Кредитні операції є одним з найбільш важливих і значимих напрямків в банківській діяльності. Але разом з тим кредитування є досить складним процесом, і тому чітка організація управління кредитними операціями дозволить банку оперативно реагувати на зміни показників позичкового ринку. Це дасть керівництву банку знайти найбільш прийнятне співвідношення «дохідність - ризик». Тому важливим моментом в управлінні кредитної діяльності є і вивчення кредитних ризиків. Для цього необхідно визначити всі види ризиків, яким піддається портфель позик банку і проводити моніторинг і планування кредитів, щоб вчасно визначити підвищення ризику і скористатися різними методами для його зниження.

Сучасна практика кредитування включає наступні основні етапи, передбачені в меморандумі про кредитну політику (назва цього документа може бути іншим). Це - розгляд кредитної заявки і співбесіду з позичальником; вивчення його кредитоспроможності і оцінка кредитного ризику; підготовка та укладення кредитного договору, і кредитний моніторинг. Всі названі етапи - це складові успішного кредитування.

Банки можуть значно мінімізувати ризик кредитування з допомогою різних способів забезпечення повернення банківських позичок. Мова йде про такі способи забезпечення, як застава, поручительство, банківська гарантія, неустойка, страхування, завдаток і аванс, утримання майна боржника та інших, що набули поширення в практиці зарубіжних і найбільш надійних російських банків.

В умовах криміналізації російського бізнесу особливо важливого значення набуває знайомство керівництва і співробітників банків, а також правоохоронних органів з прийомами і способами правопорушень у кредитно-банківській сфері. Подібні знання необхідні для вироблення ефективних заходів попередження і захисту проти можливих обманних операцій.

Організаційна структура дозволяє планувати діяльність так, щоб швидко реагувати на зовнішні та внутрішні зміни економічного середовища. Кожен відділ організації виконує певне коло чітко встановлених завдань, а так само здатний швидко відповідати на поставлені завдання додатково виконуваних функцій.

ВАТ «Балтійський Банк» не тільки працює з певними видами операцій, а й постійно знаходить і аналізує проблеми, що стосуються кадрової політики, депозитної політики, кредитної і т.д.

Стратегічний розвиток Банку в останні роки передбачає проведення заходів за наступними напрямками:

- Подальший розвиток інфраструктури Банку, в тому числі, розширення мережі в Північно-Західному, Центральному і Приволзькому федеральних округах;

- Посилення присутності Банку в Московському регіоні;

- Нарощування власних коштів (капіталу) Банку, в тому числі, за рахунок проведення додаткової емісії акцій і капіталізації прибутку.

З метою підвищення ефективності діяльності, досягнення конкурентної переваги і підтримки відповідності між цілями Банку і наявними ресурсами в умовах мінливої ринкової економіки пріоритетне увага повинна приділятися застосуванню сучасних технологій і дотримання міжнародних стандартів якості обслуговування, розвитку різних форм електронного обслуговування клієнтів за допомогою використання глобальних і локальних мереж.

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс Російської Федерації, частина 2 (затверджений Федеральним Законом від 5.08.2000 р № 118-ФЗ зі змінами від 19.07 і 29.12.2000 р)

2. Цивільний кодекс Російської Федерації (Прийнятий Державною Думою 21 жовтня 1994 зі змінами від 20 лютого, 12 серпня 1996, 24 жовтня 1997, 8 липня, 17 грудня 1999, 16 квітня 2001 г.) Федеральний закон від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23 липня 1998 г.)

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене Наказом МФ РФ № 34 н від 29.07.98 р (з ізм. І доп. Від 30 грудня 1999 року, 24 березня 2000)

4. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція щодо його застосування, затверджений Наказом МФ РФ № 94н від 31.10.2000 р (з ізм. І доп. Від 7 травня 2003)

5. Наказ Мінфіну РФ від 13 січня 2000 N 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"

6. Аніщенко О.В. Облікова політика для цілей бухобліку на 2005 рік. Позики і кредити // Російський податковий кур'єр № 4, 2005.

7. Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н.Д. та ін. Бухгалтерський облік: Підручник. - М .: Бухгалтерський облік, 2005. - 576 с.

8. Воронцов Л.Д. Відкрита кредитна лінія. Нарахування та облік відсотків // Головбух № 9, 2004.

9. Гаврилюк Л.К. Валютну позику: податковий і бухгалтерський облік // Російський податковий кур'єр № 21, 2004.

10. Газізов В.Ф. Як списувати відсотки за кредитом? // Головбух № 1, 2005.

11. Ісанова А. Позика замість авансу. Перенесемо податки на майбутнє // Подвійний запис № 5, 2004.

12. Істоміна Л.А. Відсотки за борговими зобов'язаннями // Головбух № 4, 2003.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 4-е вид. - М .: ИНФРА-М .: 2005. - 591 с.

14. Крутякова Т. Отримання позики або кредиту: бухгалтерський та податковий облік // Бухгалтерське додаток до газети "Економіка і життя" № 32, 2003.

15. Ложніков І. Відображення в обліку відсотків за користування банківським кредитом // Фінансова газета № 40, 2004.

16. Печникова А.В. Банківські операції. - М .: Форум-Инфра, 2005. - 347 с.

17. Проніна Е.А. Облік та оподаткування отриманих позик (кредитів) в умовних грошових одиницях // Бухгалтерський облік № 4, 2004.

18. Савицька Ю. Особливий облік особливого кредиту // Розрахунок № 11, 2004.

19. Смілянська Р. Податкові зобов'язання, що виникають при укладенні договору безпроцентної позики // Фінансова газета № 6, 2004.

20. О.Суворов Складання фінансової звітності за МСФЗ // «Аудит та оподаткування», № 2, 2005.

21. Супряга Р.А. Інвентаризація розрахунків і резервів: що потрібно перевірити // Російський податковий кур'єр №2, 2005.

22. Халевинская Е.Д. Банківські кредити // Аудит і фінансовий аналіз. - 2004. - № 4. - с. 20-25.

23. Хандруев А.А. Управління ризиками банків: науково-практичний аспект // Гроші та кредит. - 2004. - № 6. - с. 17-21.

24. minfin.ru

25. nalog.ru
Проектування електроустановки загального освітлення
План Вихідні дані. 2 1. Світлотехнічна частину. 3 1.1 Визначення якісних і кількісних показників нормованих показників освітлення. 3 1.2 Вибрати джерела світла, типи світильників для робочого та аварійного освітлення, що відповідають умовам навколишнього середовища .. 3 1.3 Розрахунок кількості

Проектування електроприводу подач металорізального верстата
Федеральне агентство з освіти Північно-Західний державний заочний Технічний Університет Кафедра автоматизації виробничих процесів Курсова робота з дисципліни «Проектування автоматизованих систем» Тема «Проектування електроприводу подач металорізального верстата» Виконав Кузьмічов С. В. Шифр

Виробництво керамічної черепиці
ВСТУП Керамічну черепицю застосовують в якості покрівельного матеріалу переважно в індивідуальному житловому будівництві. У порівнянні з іншими видами покрівельних матеріалів вона має такі переваги: вогнестійка, довговічна і витрати по догляду за нею незначні. Крім того, запаси дешевої сировини

Виробництво глиняної цегли
РЕФЕРАТ З ВИРОБНИЦТВА НА ТЕМУ: Виробництво глиняної цегли РІЗКА СИРЦЮ Для різання бруса, що виходить з мундштука преса, на окремі цеглини переважно застосовують однострунний різальний автомат СМ-678А (рис. 62). Він складається з станини 1, стрічкового конвеєра 2, приводного пристрою 7, різального

Проектування технологічного оснащення та вимірювального інструменту
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ Черкаський політехнічний технікум ПРОЕКТУВАННЯ ТЕХНОЛОГІЧНОГО ОСНАЩЕННЯ ТА ВИМІРЮВАЛЬНОГО ІНСТРУМЕНТУ ДЛЯ ДЕТАЛІ «Вал» ЧПТ 0227.09.002 Проект курсовий 5090227 ПК ТО 002 ЗП Записка пояснювальна Керівники проекту «_»_2009 р. _ В.М.Пірковська

Проектування механічної дільниці для обробки деталі
Міністерство освіти і науки України Житомирський державний технологічний університет Кафедра ТМ і КТС Група МС-112 Курсовий проект з дисципліни «Механоскладальні дільниці та цехи» ТЕМА: «Проектування механічної дільниці для обробки деталі Корпус» Житомир Зміст 1. Завдання

Проектування сталеливарного цеху
Зміст Введення 1. Загальний розділ 1.1 Призначення і конструкція виливки 1.2 Аналіз виливки на технологічність 2. Технологічний розділ 2.1 Обгрунтування прийнятого способу формовки 2.2 Вибір припусків на механічну обробку 2.3 Розрахунок літніковойсистеми 2.4 Розрахунок розмірів прибутків 2.5

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати