трусики женские украина

На головну

Поняття податкової системи і її елементів - Фінансові науки

Зміст

1.1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ І ЇЇ ЕЛЕМЕНТІВ.. 3

1. 2 КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ РОСІЙСЬКОЇ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ 11

ВИСНОВОК. 23

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ.. 24

1.1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ І ЇЇ ЕЛЕМЕНТІВ

Сучасна російська податкова система почала складатися на рубежі 1991-1992 рр., в період політичного протистояння, кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, відпущена на розробку законодавства, економічну і соціальну кризу в країні - всі ці чинники безпосередньо вплинули на її становлення.

Законодавчі основи нині діючої податкової системи Росії були закладені в 1992 р., коли був прийнятий великий пакет законів РФ про окремі види податків. За минулі роки було багато окремих приватних змін, але основні принципи зберігаються. Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від хибної практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще у другій половині 1990-1991 рр. в рамках союзної держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки в цьому напрямі були замінені з 1992 р. більш стрункою структурою російського податкового законодавства. Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мито і інші обов'язкові платежі були визначене Законом РФ від 27 грудня 1991 г "Про основи податкової системи, в Російській Федерації"[1].

Даний Закон РФ визначив загальні, найбільш істотні положення податкового права в єдиному нормативному акті, а саме: принципи побудови податкової системи Російської Федерації і її зміст, тобто перелік податків, їх класифікацію, порядок встановлення податків; обов'язки і права платників податків, їх відповідальність; повноваження податкових органів і їх посадових облич; обов'язку банків і їх посадових облич в області оподаткування. Однак подальший розвиток податкового законодавства не забезпечив системного підходу до проблеми податків в Російській Федерації. Так, в ч. 1 Податкових кодекси РФ (далі - НК РФ) взагалі не згадується поняття «податкова система», а все статті Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації», які давали визначення податкової системи, визначали її структуру, тобто закладали основи системного підходу до формування складної державної структури як системи, в подальшому були відмінені.

У даній роботі пропонується податкова система, розроблена виходячи з федеральних законів і з правоохоронної практики. Передусім, дамо визначення - податковій системі. Якщо вийти із значення податкової системи для ринкової економіки, коректно затверджувати, що податкова система - це державна система заходів політичного, економічного, адміністративного, правового характеру, направлена на виконання прибуткової частини бюджету, а також стимулювання зростання внутрішнього валового продукту (ВВП).

У більш вузькому значенні, що має на увазі її внутрішній зміст, податкова система являє собою сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни або скасування, сплати і застосування заходів по забезпеченню їх сплати, здійснення податкового контролю, а також залучення до відповідальності і заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.[2]

На нашій думку податкова система включає в себе шість взаємопов'язаних елементів: 1) Податкові органи; 2) Податкове законодавство; 3) Податки; 4) Мито; 5) Збори; 6) Інші платежі.

Під податковими органами розуміються органи, що беруть участь в податкових правовідносинах і що забезпечують стягування податків з платників податків. Відповідно до Конституції РФ "Кожний зобов'язаний платити законно встановлені податки і сборы'' (Стаття 57). Однак платники податків не завжди сумлінно виконують свої обов'язки перед державою, допускають різні порушення податкового законодавства - від невчасного внесення до відповідного бюджету податків до умисного ухиляння від їх сплати. Тому в будь-якій державі будь-якої суспільно-економічної формації створюється певна система обліку платників податків і контролю за повнотою і своєчасністю сплати ними нарахованих податків і обов'язкових платежів. У Російській Федерації цю функцію виконують податкові органи РФ. Їх правове положення визначене Законом РФ «Про податкові органи Російської Федерації»[3], НК РФ, і рядом інших нормативно-правових актів. Так, згідно з ст. 30 НК РФ - податковими органами в РФ є Міністерство РФ по податках і зборах і його підрозділу в РФ. У випадках, передбачених законодавством РФ, повноваженнями податкових органів володіють митні органи і органи державних позабюджетних фондів.

Другий елемент податкової системи - податкове законодавство. Традиційно в радянській теорії держави і права поняттям «законодавство» охоплювалися акти різних державних органів, в тому числі органів виконавчої влади, що мали нормативний характер. Однак принципова концепція, лежача в основі формування податкового законодавства Росії,-створення системи законів про податки прямої дії, що виключає видання конкретизуючих і розвиваючих їх підзаконних актів. Саме законодавча основа податків, що виключає можливість неоднозначного тлумачення тих або інакших положень, створює необхідні умови для справжнього захисту прав платників податків.

Конституція РФ не допускає стягування податку або збору на основі указу, постанови, розпорядження або іншого акту органу виконавчої влади. На цих конституційних положеннях базується і НК РФ. Згідно п. 1, 4 і 5 ст. 1 частини першої НК РФ поняття «законодавство про податки і збори» охоплює, по-перше, законодавство РФ про податки і збори, яке складається з НК РФ і ухвалених відповідно до нього федеральних законів; по-друге - законодавство суб'єктів РФ про податки і збори, яке складається із законів і інакших нормативних правових актів про податки і збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів РФ. Нарешті, це поняття охоплює нормативні правові акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування. Таким чином, акти органів виконавчої влади не складають законодавства про податки і збори.

Насправді податкові відносини регулюються не тільки законами, але і підзаконними актами. Однак необхідно враховувати, що тільки закон накладає на платника податків відповідні обов'язки. Тому федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів Федерації, виконавчі органи місцевого самоврядування, а також органи державних позабюджетних фондів видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням і зборами, тільки у випадках, передбачених законодавством про податки і збори. Ці акти не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори (ст. 4 частини першої НК РФ).

Таким чином, податкове законодавство - сукупність норм, що містяться в законах РФ і ухвалених на їх основі законах суб'єктів РФ, актів представницьких органів місцевого самоврядування, встановлюючих систему податків і зборів, загальні принципи оподаткування і зборів, основи виникнення, зміни і припинення відносин власників і держави по сплаті податків і зборів, форми і методи податкового контролю, відповідальність за порушення податкових зобов'язань.

Наступний елемент - податки. Формування доходів федерального бюджету Російської Федерації, бюджетів суб'єктів РФ, а також місцевих бюджетів здійснюється за рахунок трьох основних видів джерел - податків, неподаткових доходів і інших доходів. При цьому визначальним і головним прибутковим джерелом, є податкові надходження, питома вага яких в консолідованому бюджеті Росії за всі роки економічних реформ, що проводяться, не був нижче за 82-83% всіх державних доходів[4]. Крім податків до федерального бюджету поступають доходи від державної власності, від зовнішньоекономічної діяльності, інші неподаткові доходи.

Отже, серед державних доходів податкам належить найважливіше місце. Законодавче визначення податку дане в ст. 8 частині першої НК РФ. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб в формі відчуження належних їм на праві власності, господарського ведіння або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних освіт.

Податки виражають обов'язки юридичних і фізичних осіб, одержуючих доходи, брати участь в формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей в розвитку тієї або інакшої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішою ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність- це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівної міри збитку, який понесе платник податків. Суть визначеності складається в тому, що порядок оподаткування встановлюється зазделегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання даного закону.

Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків, не мають цільового призначення. Вони поступають до бюджету і використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податків який-небудь еквівалент за кошти, що вносяться до бюджету. Безоплатність податкових платежів є однією з рис що становлять їх юридичну характеристику.

Внутрішній зміст податків виявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:

1) Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція);

2) Державне регулювання економіки (регулююча функція);

3) Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);

4) Стимулююча функція.[5]

У всіх державах, податки насамперед виконують фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел донходов (бібліотеки, архіви і інш.), або вони недонстаточны для забезпечення належного рівня розвитку -фундаментальна наука, театри, музеї і багато які учбові заклади і т. п.

Важливу роль грає функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і відміняючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей, сприяє розв'язанню актуальних для суспільства проблем.

Соціальна або перераспределительная функція податків. За допомогою податків в державному бюджеті концентруються кошти, що направляються потім на розв'язання народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування великих міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних і т.п. За допомогою податків держава перерозподіляє частку прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі і фондоемкие галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, добувні галузі і інш.). Відповідним образом побудована податкова система дозволяє додати ринковій економіці соціальну спрямованість. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напряму значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, потребуючих соціального захисту.

Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва і інш. Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, що вкладаються в розвиток виробництва, звільняються від оподаткування повністю або частково. У нас в Росії це правило частіше не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків виявляється, передусім, в тому, що сума прибутку, направлена на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, обладнання для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звісно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи. Так, в Німеччині вказані витрати включаються в собівартість продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. У інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного податком прибутку.

Мито і збори. На відміну від податків, при сплаті мита або збору завжди присутні спеціальна мета (за що конкретно сплачується мито) і спеціальні інтереси (платник в тій або інакшій мірі безпосередньо відчуває возмездность платежу). Податки також можуть мати спеціальну мету (цільові податки), однак вони ніколи не бувають індивідуально (безпосередньо) відшкодувальними. Мета стягнення мита або збору складається лише в покритті без збитку, але і без чистого доходу, витрат установи, в зв'язку з діяльністю якого стягується мито. Розмір мита або збору визначають виходячи з характеру і розміру послуги (принцип еквівалентності) і встановлюють, як правило, в конкретній сумі.

Види мита різні. Виділяють мито, що стягується в зв'язку з наданням адміністративних послуг (наприклад, за розгляд клопотання про отримання або припинення громадянства); мито, що стягується за надання якого-небудь права (наприклад, за видачу дозволів на право полювання); мито, що стягується як компенсація за певні витрати суспільства в інтересах конкретних осіб (наприклад, мито з власників крупнотоннажных транспортних засобів, що надають підвищену руйнуючу дію на автошляхи). Виділяють також мито, що стягується в певних сферах державної діяльності: судові, митні, і інш. У російському законодавстві існують три вигляду мита: державна, реєстраційна і митна. Державне мито стягується за ряд послуг на користь платника - прийняття позовних заяв і інших документів судом, реєстрація актів цивільного стану, видача документів і інш., а також за надання особливого права (наприклад, право на полювання)[6].Регистрационные мито стягується при звертанні особи із заявкою про видачу патентів на винахід, промисловий зразок, корисну модель і інш.[7] Митні збори стягуються при здійсненні експортно-імпортних операцій.

Відповідно до НК РФ «під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення відносно платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, інакшими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів» (п. 2 ст. 8). До категорії «збори» можна віднести передбачену НК РФ (ст. 13-15) державне мито, митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, а також федеральні, регіональні і місцеві ліцензійні збори.

До поняття "інші платежі" відносять обов'язкові відрахування в державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійний фонд, Фонд медичного страхування, Фонд зайнятості, Фонд соціального страхування, дорожній федеральний і територіальні фонди. По своїй соціально-економічній суті відрахування у позабюджетні фонди носять суто податковий характер. Джерелом цих відрахувань, як і податків, служить зроблений валовий внутрішній продукт (ВВП). Відрахування прив'язані до фонду оплати труда і включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).1.2 КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ РОСІЙСЬКОЇ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

Угруповання податків по методах їх встановлення і стягування, характері вживаних ставок і об'єктів обкладення і ряду інших ознак являє собою класифікацію податків. Насамперед податки класифікуються в залежності від того, який рівень влади встановлює найважливіші елементи податку і вводить його в дію. По цій ознаці податки поділяються на - державні і місцеві. Виходячи з федерального пристрою Російської Федерації, державні податки поділяються на федеральні і регіональні (податки суб'єктів Федерації). У зв'язку з цим систему податків РФ необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків[8].

Федеральні податки в Росії встановлені НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Регіональні податки вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. При цьому перелік вказаних податків також встановлений НК РФ. Встановлюючи регіональні податки, представницькі органи суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідних видах податків, але в межах, встановлених НК РФ, податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлені відповідним розділом НК РФ. Такий же порядок введення в дію місцевих податків.

При цьому важливо відмітити, що розділення податків на федеральні, регіональні і місцевих не означає, що вони жорстко закріплені і повинні повністю перераховуватися виключно до відповідного бюджету. Розподіл більшості податків між бюджетами різних рівнів в Російській Федерації здійснюється бюджетним законодавством, і відбувається це, як правило, щорічно при затвердженні відповідних бюджетів. Саме в ході бюджетного планування в Російській Федерації встановлюються частки кожного податку, що поступив на даній території, у відповідних бюджетах з метою здійснення регулювання прибуткової бази всіх бюджетів.

Першою частиною НК РФ в Росії встановлено в цілому 26 податків і зборів, в тому числі 14 федеральних, 7 регіональних і 5 місцевих податків. При цьому для конкретного платника податків кількість податків, що сплачуються незрівнянно менше, ніж це передбачене в Кодексі, оскільки в їх числі досить багато специфічних податків, сплата яких покладена на обмежене число підприємств. До таких податків відносяться, зокрема, акцизи, податок на видобуток корисних копалин, лісовий податок і ряд інших. Крім того, значне число включених в податкову систему Росії податків сплачується фізичними особами. Одночасно з цим встановлений в Кодексі перелік податків містить для організацій-платників податків і альтернативні види податків. Зокрема, добувні підприємства отримують можливість замість акцизів на природний газ сплачувати по нових свердловинах податок на додаткові доходи від здобичі углеводородов, який виникає при досягненні певного рівня окупності витрат у видобуток газу і прогресивно зростає по мірі збільшення здобичі. Одночасно з цим потрібно відмітити, що з всього різноманіття видів податків, встановлених в податковій системі Росії, фактично п'ять податків (податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори і податок на доходи фізичних осіб) з фіскальної точки зору є вирішальними. Вони грають протягом всіх років створення основ механізму ринкових відносин в Росії, вирішальну роль в формуванні доходів російської бюджетної системи. Разом з тим перші чотири податки є такими, що визначають з точки зору податкового навантаження на платників податків - юридичних осіб.

Важливо підкреслити, що перелік регіональних і місцевих податків, з прийняттям НК РФ, став вичерпним, тобто жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування не має права ввести жодного податку, не передбаченого Кодексом. Це якісно змінило умови господарювання для підприємств, досить різко підвищило їх упевненість в непорушності податкової системи. Разом з тим в частині федеральних податків їх перелік, хоч і встановлений в Кодексі, може істотно змінюватися рішенням федеральної законодавчої влади. Так, з моменту вступу в дію частини першої НК РФ були введені і через нетривалий час відмінені такі екзотичні податки, як збір за прикордонне оформлення, податок на окремі види транспортних засобів. Це є можливим виключно тому, що Кодекс не забороняє цього робити, а також в зв'язку з тим, що в ньому відсутнє положення про те, що введення нового податку повинно супроводитися скасуванням одного з діючих.

У залежності від призначення податки діляться на загальні і цільові.

Як правило, податок не має мети покрити яку-небудь конкретну витрату. Це влаштовується необхідністю уникнути підкорення витрат, що здійснюються надходженню окремих видів доходів. Податки, не призначені для фінансування конкретної витрати, називають загальними. Але в ряді випадків представляється доцільним введення цільових податків, що збираються для фінансування конкретних витрат бюджету.

По-перше, з психологічної точки зору платник податків з більшою готовністю сплачує податок, в користі якого він упевнений. Так, податок з власників автотранспортних коштів в Москві мав цільову спрямованість на реконструкцію кільцевого автошляху.

По-друге, ці податки можуть вводитися для придання більшої незалежності конкретному державному органу[9]По-третє, цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність витрат викликана отриманням певних доходів. Так, видобуток корисних копалин викликає необхідність проведення природно-відбудовних робіт, робіт по розвідці нових родовищ. Тому користувачі надр сплачують цільовий податок на відновлення мінерально-сировинної бази[10].

Однак необхідно враховувати, що одним з конституційних принципів встановлення податків і зборів є принцип обмеження їх спеціалізації. За загальним правилом податок не призначений для певної витрати. Ця -одна з обов'язкових умов стабільності державного бюджету і гарантії виконання державою своїх соціальних і інакших функцій. Основою даного принципу є також закріплене в Конституції РФ вимога загальності і єдності бюджету (ст. 114).

Встановлення цільових податків повинне бути зумовлене конституційно значущими цілями. Для введення цільового податку потрібно обгрунтувати з конституційних позицій необхідність фінансування тієї або інакшої витрати саме за рахунок цільових надходжень.

Цільові податки призначаються безпосередньо для покриття певних витрат. Тому встановлення цільового податку вимагає особливого механізму відособлення поступаючих коштів. Для цього засновуються додатковий бюджет і спеціальні рахунки обліку сум податку.

Якщо для фінансування окремого заходу встановлений цільовий податок, то проведення заходу цілком залежить від цього податку: немає конкретного доходу -немає і конкретної витрати.

У залежності від методу стягування податки діляться на прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування в російській податковій системі можуть служити такі податки, як податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб, і ряд інших податків. У цьому випадку основою для обкладення служать володіння і користування доходами і майном.

Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів або обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і оплачуються споживачем-покупцем. Власник (виробник або продавець) товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з споживача одночасно з ціною і податкові суми, які потім перелічує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання. Таким чином, вказані податки в основному призначаються для перенесення реального податкового тягаря з виробника на кінцевого споживача і як наслідок - для більш рівномірного розподілу загального фіскального навантаження між всіма платниками податків. Прикладом непрямого оподаткування можуть служити ПДВ, акцизи, митні збори.

У світовій практиці виділяють чотири базисних моделі системи податків в залежності від ролей прямих і непрямих податків. Так, англосаксонская модель орієнтована на прямі податки з фізичних лиць, частка непрямих податків незначна. У США, наприклад, прибутковий податок з населення формує 44% доходів бюджету. Платежі населення перевищують податки з підприємств.

Евроконтинентальная модель відрізняється високою часткою відрахувань на соціальне страхування, а також значною часткою непрямих податків: надходження від прямих податків в декілька разів менше надходжень від непрямих. Наприклад, в Німеччині частка надходжень на соціальне страхування становить 45% доходів бюджету, від непрямих податків -22%, а від прямих податків - всього 17%. Аналогічні показники і інших країн, орієнтованих на цю модель, - Нідерландів, Франції, Австрії, Бельгії[11].

Латиноамериканская модель розрахована на збір податків в умовах інфляційної економіки. Непрямі податки найбільш чуйно реагують на зміну цін, краще захищають бюджет від інфляції, тому вони і складають основу системи податків. По механізму стягування і контролю непрямі податки більш прості, ніж податки прямі. Вони не вимагають розвиненого апарату податкових служб і витонченої системи розрахунків. Тому, як правило, в менш розвинених країнах частка непрямих податків вище. Крім того, доходи населення в цих країнах нижче, ніж в досягаючих успіху країнах, що також визначає незначний рівень прямих податків. Частки непрямих податків в доходах бюджетів Чілі, Болівії і Перу складають відповідно 46,42 і 49%.

Змішана модель, що поєднує риси інших моделей, застосовується в багатьох країнах. Держави вибирають її для того, щоб диверсифицировать структуру доходів, уникнути залежності бюджету від окремого вигляду або групи податків.

У останні роки у всіх країнах світу все більше поширення отримують непрямі податки, оскільки вилучення грошових коштів у споживача відбувається добровільно і відповідно до рівня його потреб. ПДВ, податок з продажу, акцизи, і інші непрямі податки в країнах ЄС досягають 50-60%, а в США, Канаді, Японії - 20-30%, оскільки там існує негативне відношення до зрівняльних принципів в господарському механізмі.[12]

Очевидно, що в Росії використовується змішана модель системи податків. Аналіз консолідованого бюджету Російської Федерації, наприклад, за 1999 рік показує, що частка прямих податків становить 42% (в тому числі з фізичних лиць -14%), непрямих податків - також 42% (в тому числі ПДВ - 30%, акцизи -12%).

Податкову систему Росії по забезпеченню прибуткової частини державного бюджету з моменту її освіти і протягом всього періоду формування прийнято вважати системою, побудованою на переважанні непрямого оподаткування[13]. Однак необхідно відмітити, що рівень собираемости прямих податків значуще перевищує аналогічний показник для непрямих податків. Зокрема, з 1997 по 2000 р. собираемость по податку на прибуток забезпечувалася не менш ніж на 74,0-96,5%, тоді як в цей же період собираемость ПДВ становила 63,0-82,9%. Тому фактичні надходження непрямих податків були нижче за об'єми бюджетних доходів від прямого оподаткування. Крім того, потрібно враховувати, що відрахування в державні позабюджетні соціальні фонди з чисто формальних положень не включалися в російську податкову систему, хоч за своїм економічним змістом вони фактично були податками, причому вельми обтяжливими для господарюючих суб'єктів. Суть цих платежів для російських платників податків не змінилася з перетворенням їх з 1 січня 2001 р. в єдиний соціальний податок (далі - ЕСН) і включенням його в податкову систему Росії. Таким чином, якщо вийти не з формальних, а економічних умов, то протягом всіх років функціонування російської податкової системи в ній переважали прямі податки. У той же час, незважаючи на фактичне домінування прямих податків, спостерігається стійка тенденція підвищення значущості непрямих податків.[14]

Виняткові особливості має російська податкова система в частині класифікації податків по суб'єкту сплати. Аналіз структури податкової системи Росії в залежності від суб'єкта сплати податків свідчить про переважання податків, що сплачуються юридичними особами. З 23 видів податків (без ліцензійних зборів), встановлених податковою системою Росії, 15 податків сплачуються юридичними особами, сплата 5 податків покладена як на юридичних, так і на фізичних облич, і тільки 3 податки платять виключно фізичних осіб. Специфіка структури російської податкової системи в частині суб'єкта сплати податків викликана наступними обставинами. По-перше, це пов'язано з низьким життєвим рівнем абсолютної більшості населення Російської Федерації і викликаною цим недостатньою податковою базою. По-друге, в структурі населення країни високу питому вагу займають особи предпенсионного і пенсійного віку, доходи яких об'єктивно нижче іншої частини населення. По-третє, істотну роль грає і створена в країні система ухиляння від сплати податків, що використовується переважно особами, що мають найбільш високий рівень доходів. Внаслідок цього відсутня реальна податкова база платників податків - фізичних осіб. При цьому важливо підкреслити, що в Росії міра приховання особистих доходів значно вище, ніж доходів корпорацій.

По приналежності до ланок бюджетної системи податки поділяються на регулюючі і закріплені. На основі бюджетного законодавства РФ при затвердженні відповідних бюджетів здійснюється розподіл більшості податків між бюджетними рівнями. Інакшими словами, в ході бюджетного планування регулюються прибуткові бази бюджетів шляхом встановлення частки кожного податку, що поступило на даній території, у відповідних бюджетах. У зв'язку цим вказані податки називаються регулюючими. Таким чином, регулюючі податки - це ті податки, від яких в процесі бюджетного планування виробляються відрахування до бюджетів нижчестоячого рівня з метою поліпшення їх сбалансирования.

На відміну від них закріплені податки, на постійній основі закріплені за бюджетами відповідного рівня і не можуть зараховуватися до бюджетів іншого рівня. Яскравим прикладом закріплених податків є місцеві податки, які зараховуються виключно до місцевих бюджетів. Регулюючу ж роль виконують в основному федеральні і регіональні податки. Виключення складають ті з них, частки або ставка яких в податковому законодавстві закріплені за тим або інакшим бюджетом. Прикладом закріпленого федерального податку може служити податок на прибуток. Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому сума податку, обчислена по податковій ставці в розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету; 14,5% - до бюджетів суб'єктів РФ і 2% - до місцевих бюджетів. Можна вважати закріпленим податком і федеральний водний податок, суми надходжень якого на постійній основі розподілені між регіональним і місцевим бюджетами.

По об'єкту обкладення податки також поділяються на декілька видів. Серед прямих податків виділяють реальні (майнові), ресурсні (рентні), особисті оплати труда, що, ставлені і стягуються з фонду.

Реальними податками обкладаються продаж, купівля або володіння майном, і їх стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них, зокрема, відносяться земельний податок, податок на майно, податок на нерухомість і інші.

З реальними податками тісно пов'язані ресурсні платежі, стягування яких визначається розробкою, використанням і видобутком природних ресурсів. До цієї групи податків потрібно віднести податок на видобуток корисних копалин, акцизи по підакцизних видах мінеральної сировини, земельний податок і деякі інші.

На відміну ж від реальних податків особисті податки враховують фінансове положення платника податків і його платоспроможність. Вони стягуються з доходів фізичних і юридичних осіб способом «у джерела» або «по декларації». Прикладом особистого обкладення можуть служити податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб. Відмітною особливістю податків, включених в групу ставлених, є те, що тут об'єктом обкладення виступає дохід, визначуваний державою, який не залежить від фактичних фінансових показників діяльності і визначається потенційними можливостями платника податків, пов'язаними з володінням і розпорядженням майна, що є у нього. Тому даний вигляд податків можна назвати одним з різновидів реальних податків. У Росії встановлені дві форми такого податку - єдиний податок на ставлений дохід для певних видів діяльності і податок на гральний бізнес.

Зокрема, єдиний податок на ставлений дохід стягується з потенційно можливого валового доходу платника даного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням сукупності чинників, що безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податкових органів, а також оцінки незалежних організацій. При цьому базова прибутковість являє собою умовну прибутковість у вартісному вираженні на ту або інакшу одиницю фізичного показника (одиниця площі, чисельність працюючих, і інші), що характеризує певний вид діяльності в різних порівнянних умовах[15].

Одночасно при численні єдиного податку на ставлений дохід використовуються підвищуючі (понижувальні) коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, що показують міру впливу того або інакшого чинника (місце діяльності, вид діяльності) на результат підприємницької діяльності, здійснюваної на основі свідчення про сплату єдиного податку. Потрібно відмітити, що єдиний податок на ставлений дохід поки ще «не знайшов себе» в російській податковій системі ні в фіскальному, ні в стимулюючому значенні.

Наступна група податків - це податки, що стягуються з фонду оплати труда, які важко віднести до викладених вище класифікаційних груп. У цьому випадку об'єктом обкладення виступають витрати платника податків, пов'язані з виплатою зарплати і інших видів винагороди працівникам. У Росії до цієї групи податків відноситься ЕСН.

За способом обкладення податки російської податкової системи класифікуються по трьох групах в залежності від способів стягування податкового окладу: «у джерела», «по декларації» і «по кадастру». Числення і вилучення податку «у джерела» звичайно здійснюється органом, який виплачує дохід. Цим способом в російській податковій системі стягується податок на доходи фізичних осіб, а також обкладаються окремі види доходів по податку на прибуток організацій (акціям і іншим цінним паперам). У цьому випадку податок утримується фактично одночасно з виплатою доходу, що виключає можливість ухиляння від його сплати. Сума вилученого податку переводиться складальником - податковим агентом безпосередньо до бюджету. Цей спосіб нерідко супроводиться подачею декларації до податкових органів. Російське податкове законодавство передбачає стягування податку «по декларації», зокрема при сплаті податків фізичними особами, що займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи (нефіксовані доходи). Відносно юридичних осіб застосування цієї форми сплати податку передбачається по таких видах податків, як податок на прибуток, податок на майно, ПДВ, акцизи. Спосіб стягування податків «по кадастру» застосовується в російській податковій системі при оподаткуванні транспортним, податком на окремі види майна.

У залежності від вживаних ставок оподаткування податки поділяються на прогресивні, регресивні, пропорційні і кратних мінімальному розміру оплати труда.

На відміну від податкових систем інших країн в Росії рідко використовується прогресивне оподаткування. Прогресивні ставки застосовуються відносно лише окремих податків, що не грають істотної фіскальної або регулюючої ролі. До 2001 р. в податковій системі Росії обкладення доходів фізичних осіб будувалося на основі прогресивних ставок, при цьому діапазон прогресії в окремі роки досягав від 12 до 45%. Починаючи з першого року нового тисячоліття в Росії встановлена практично єдина ставка обкладення в розмірі 13%, і тільки лише для окремих видів доходів застосовується також пропорційна ставка в 30%, а для нерезидентів Росії - з всіх отриманих на російській території доходів податок сплачується по ставці в 35%. У цей час прогресивне оподаткування застосовується фактично в двох випадках. По-перше, при оподаткуванні майна фізичних осіб, коли ставки податку зростають в залежності від вартості належного громадянам нерухомого майна. По-друге, прогресивні ставки застосовуються при оподаткуванні транспортних засобів в залежності від потужності двигуна.

У протилежність прогресивному методу оподаткування при використанні методу регресії із зростанням податкової бази відбувається скорочення розміру ставки.

У економічному значенні регресивними є непрямі податки (наприклад, акцизи, податок на додану вартість, митні збори), які являють собою надбавку до ціни товару. Покупці одного і того ж товару, обкладеного непрямими податками, сплачують однакову суму податків. Однак частка цих податків в доходах різних покупців неоднакова: велика у осіб з незначними доходами, менша -у більш багатих.

Регресивне оподаткування виникло в Росії з прийняттям НК РФ і почало діяти з 2001 р. відносно одного податку - ЕСН. По даному податку ставка меншає по мірі зростання розміру грошових виплат і інших форм компенсацій працівникам організації. Введення регресивних ставок було викликане необхідністю стимулювання роботодавців в частині реального відображення вироблюваних працівникам виплат і ліквідації, що набули широкого поширення в країні тіньових форм виплати заробітної плати і інших винагород працівникам.

По регресивному методу будується шкала ставок державного мита за подачу позовних заяв майнового характеру в судові інстанції: чим вище сума позову, тим менше відсоток мита. Це пояснюється тим, що велика сума мита може стати істотною перешкодою для реалізації конституційного права на судовий захист, що недопустимо. При незначних же сумах позовних вимог високий відсоток мита може зупинити позивача від пред'явлення незаконних або необгрунтованих вимог.

У російській податковій системі переважно встановлюються і застосовуються пропорційні ставки оподаткування. При пропорційному оподаткуванні для кожного платника податків рівна ставка (а не сума) податку. Ставка податку не залежить від бази оподаткування. З зростанням бази пропорціонально зростає податок. Ставка податку однакова для платників, що мають прибуток в будь-яких розмірах. Такі ставки застосовуються у відношенні ПДВ, акцизів, податку на доходи фізичних осіб, митного збору. Оподаткування прибутку юридичних осіб також здійснюється на пропорційній основі. Принцип пропорційного оподаткування був остаточно закріплений в податковій практиці французькою революцією і базувався на проголошеній нею ідеї рівності: «З ідеї рівності витікало не тільки загальне, але і рівне обкладення, рівномірне разверстывание податків між всіма платниками, згідно коштам кожного, інакше говорячи, кожний зобов'язаний віддати однакову частину свого майна державі»[16]. Хоч деякі вважали, що ідея рівності повинна вести до встановлення рівного оподаткування, більшість все ж погоджувалася з тим, що податки повинні сплачуватися по коштах кожного, згідно економічним можливостям, платоспроможності. Платоспроможність визначалася в той час доходами особи.

Різновидом пропорційної системи оподаткування є специфічна для російської податкової системи форма ставки податку - кратна мінімальному розміру оплати труда. Подібні ставки застосовуються по двох податках - на гральний бізнес і по податку на майно фізичних осіб в частині обкладення рухомого майна.

У залежності від призначення податки в податковій системі РФ поділяються на загальні (знеособлені) і спеціальні (цільові). Відмітною особливістю загальних податків є те, що вони після надходження до бюджету будь-якого рівня знеособлюються і витрачаються на цілі, визначені у відповідному бюджеті. На відміну від них спеціальні податки, маючи суворо цільове призначення, закріплені за певними видами витрат. Прикладом спеціального податку може служити ЕСН, надходження від якого зараховуються не тільки до федерального бюджету, але і у позабюджетні державні соціальні фонди. При цьому ставка ЕСН, враховуючи його цільовий характер, передбачає його розподіл як до федерального бюджету, так і по кожному фонду - Фонд соціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування.

ВИСНОВОК

Таким чином, податкова система - це державна система заходів політичного, економічного, адміністративного, правового характеру, направлена на виконання прибуткової частини бюджету, а також стимулювання зростання внутрішнього валового продукту (ВВП).

За своїм внутрішнім змістом, податкова система, являє собою сукупність передбачених в податковому законодавстві - податків, мита, зборів і пр., принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, сплати і застосування заходів по забезпеченню їх сплати, здійснення за допомогою податкових органів податкового контролю, а також залучення до відповідальності за порушення податкового законодавства.

У ринковій економіці добре налагоджена податкова система - найбільш активний важіль державного регулювання соціально-економічного розвитку, інвестиційної стратегії, зовнішньоекономічної діяльності, структурних змін у виробництві, прискореного розвитку пріоритетних галузей. Основне призначення податкової системи - своєчасне і повне формування доходів федерального бюджету Російської Федерації, бюджетів суб'єктів РФ, а також місцевих бюджетів, за рахунок податкових надходжень, що є їх головним прибутковим джерелом.

Діюча російська податкова система, по своїй загальній структурі, принципам побудови і переліку податкових платежів, по розміру податкових ставок, в основному відповідає системам оподаткування юридичних і фізичних осіб, вживаним в країнах з ринковою економікою, хоч і має свої специфічні риси, зумовлені, як відсутністю досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, так особливостями економічного і політичного пристрою РФ. При цьому в Російській Федерації використовується змішана модель системи податків, в якій, незважаючи на фактичне домінування прямих податків, з року в рік спостерігається стійка тенденція підвищення значущості непрямих податків.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ нормативні акти

1. Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1 " Про основи податкової системи, в Російській Федерації " (з изм. і доп., що набрали чинності з 01.01.2004) // "Відомості СНД і ВР РФ". - 1992. - № 11.- ст. 527.

2. Закон РФ від 21 березня 1991 р. № 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (з изм. і доп. на 29 травня 2002 р.) // Відомості З'їзду народних депутатів РФ і ВР РФ від 11 квітня 1991 р. - № 15. - ст. 492

3. Патентний закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3517-1// Відомості З'їзду народних депутатів РСФСР і Верховної Ради. РСФСР.-1992 -Ст.2319.

4. Федеральний закон від 3 березня 1995 р. № 27-ФЗ «Про внесення змін і доповнень в Закон Російської Федерації «Про надра»//Збори законодавства Російської Федерації,- 1995.-№ 10. -Ст. 823.

5. Федеральний закон від 31 грудня 1995 р. № 226-ФЗ "Про внесення змін і доповнень в Закон Російської Федерації «Про державне мито»//Збори законодавства Російської. Федерациї.- 1996.-№ 1 -Ст. 19 (із змінами і доповненнями).

6. Податковий кодекс Російської Федерації (Частина перша) від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ // "Російська газета" від 6 серпня 1998 р.

Література

7. Грачева Е.Ю. Налоговоє право. Питання і відповіді: Учбова допомога. - М. ИНФРА-М 2005.

8. Податки: Учбова допомога / Під ред. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. і доп.-М.: Фінанси і статистика, 2006. - 369 з

9. Козырин А.Н. Налоговоє право зарубіжних країн: питання теорії і практики.- М.: Манускрипт, 1999.

10. Курс перехідної економіки: Підручник для вузів / Під ред. Л.І. Абалкина. М.: Финстатинформ, 1997. - 589с.

11. Кулишер И.М. Очерки фінансової науки.-Петроград, 1919

12. Податки і оподаткування. Енциклопедичний словник. /Під ред. Толкушина А.В. - М: Юріст'. 2006.

13. Рашин А.Г. Прямие і непрямі податки як елемент податкової системи // Держава і право 2003. - №3. - з. 92-95

14. Самохвалов А., Куникеєв Б. Налоги в Росії // Вільна мысль.- 2002. -№ 9. - з. 9-20

15. Черник Д.Г. Основи податкової системи: Підручник /Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. - М., 2006. - 511с.

16. Юткина Т.Ф. Налоги і оподаткування: Підручник. 4-е изд. - М. ИНФРА-М. 2006. - 575 з.

Матеріали ІНТЕРНЕТ

17. Воронин Ю. Налоговая система Росії і економічна політика /http://www.rau.su/observer/N10-12_96/10-12_12.HTM

18. Панськов В.Г. Про податкову систему Росії / http://www.mediatext.ru/docs/12782

[1] Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1 " Про основи податкової системи, в Російській Федерації " (з изм. і доп., що набрали чинності з 01.01.2004) // "Відомості СНД і ВР РФ". - 1992. - № 11.- ст. 527.

[2] см: ПанськовВ.Г. Про податкову систему Росії// «Федеральний довідник» http://www.mediatext.ru/docs/12782

[3] Закон РФ від 21 березня 1991 р. № 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (з изм. і доп. на 29 травня 2002 р.) // Відомості З'їзду народних депутатів РФ і ВР РФ від 11 квітня 1991 р. - № 15. - ст. 492

[4] См: Пансков В.Г. Про податкову систему Росії// «Федеральний довідник» http://www.mediatext.ru/docs/12782

[5] См: Податки і оподаткування. Енциклопедичний словник. /Під ред. Толкушина А.В. - М: Юріст'. 2006.

[6] Федеральний закон від 31 грудня 1995 р. № 226-ФЗ "Про внесення змін і доповнень в Закон Російської Федерації «Про державне мито»//Збори законодавства Російської Федерациї.- 1996.- № 1. - Ст. 19 (із змінами і доповненнями).

[7] Патентний закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3517-1//Відомості З'їзду народних депутатів РСФСР і Верховної Ради РСФСР.- 1992.- Nв42.

[8] Вказані податки відрізняються не тим, до бюджету якого рівня вони поступають, а по тому, який рівень влади встановлює безпосередньо сам податок.

[9] КозирінА.Н. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики.- М.: Манускрипт, 1999.-З. 32.

[10] Федеральний закон від 3 березня 1995 р. № 27-ФЗ «Про внесення змін і доповнень в Закон Російської Федерації «Про надра»//Збори законодавства Російської Федерації,- 1995.- № 10. - Ст. 823.

[11] См: Козырин А.Н. Налоговоє право зарубіжних країн: питання теорії і практики.-М.: Манускрипт, 1999.

[12] Курс перехідної економіки: Підручник/ Під ред. Л.І. Абалкина. М.: Финстатинформ, 1997. С. 367.

[13] Рашин А.Г. Прямие і непрямі податки як елемент податкової системи // Держава і право.- 2003.- №3 з. 92-95

[14] см: Пансков В.Г. Про податкову систему Росії// «Федеральний довідник» http://www.mediatext.ru/docs/12782

[15]см: Самохвалов А., Куникеєв Б. Налоги в Росії // Вільна мысль.- 2002. -№ 9. -с. 9-20

[16] Кулішер И.М. Очерки фінансової науки.- Петроград, 1919-З. 186.

Авіація і космонавтика
Автоматизація та управління
Архітектура
Астрологія
Астрономія
Банківська справа
Безпека життєдіяльності
Біографії
Біологія
Біологія і хімія
Біржова справа
Ботаніка та сільське господарство
Валютні відносини
Ветеринарія
Військова кафедра
Географія
Геодезія
Геологія
Діловодство
Гроші та кредит
Природознавство
Журналістика
Зарубіжна література
Зоологія
Видавнича справа та поліграфія
Інвестиції
Інформатика
Історія
Історія техніки
Комунікації і зв'язок
Косметологія
Короткий зміст творів
Криміналістика
Кримінологія
Криптологія
Кулінарія
Культура і мистецтво
Культурологія
Логіка
Логістика
Маркетинг
Математика
Медицина, здоров'я
Медичні науки
Менеджмент
Металургія
Музика
Наука і техніка
Нарисна геометрія
Фільми онлайн
Педагогіка
Підприємництво
Промисловість, виробництво
Психологія
Психологія, педагогіка
Радіоелектроніка
Реклама
Релігія і міфологія
Риторика
Різне
Сексологія
Соціологія
Статистика
Страхування
Будівельні науки
Будівництво
Схемотехніка
Теорія організації
Теплотехніка
Технологія
Товарознавство
Транспорт
Туризм
Управління
Керуючі науки
Фізика
Фізкультура і спорт
Філософія
Фінансові науки
Фінанси
Фотографія
Хімія
Цифрові пристрої
Екологія
Економіка
Економіко-математичне моделювання
Економічна географія
Економічна теорія
Етика

8ref.com

© 8ref.com - українські реферати


енциклопедія  бефстроганов  рагу  оселедець  солянка