Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Поняття і функції податку - Фінансові науки

Іркутський гуманітарно-технічний коледж

Контрольна робота

НА ТЕМУ:

Поняття і функції податку.

НА ТЕМУ:

Діюча податкова система і принципи її побудови

Предмет: Податкове право

Виконав:

Перевірила:___

Нижнеудинск 2008

ЗМІСТ

Введення... 5

1. Поняття і функції податку... 7

2. Діюча податкова система і принципи її побудови... 25

Список використаних джерел... 55

Введення.

Податки відомі з глибокої древності. У часи натурального господарства вже існувало вилучення частини майна у вигляді оброка у селян, ремісників на користь тих, хто володів територіями, на яких вони проживали, і управляли ними. Сама влада, нічого що не проводила, постійно потребувала матеріальних і людських ресурсів, необхідних їй для власного споживання і виконання специфічних, тільки їй властивих функцій:

- захист території;

- виконання керівників і розподільних функцій;

- підтримка внутрішнього порядку;

- збір податків і податей з населення.

По мірі розвитку економічних відносин, з'явилися і удосконалювалися нові види оподаткування. Показовим прикладом може служити те, що в XVII віці в Голландії порція риби в харчевня обкладалася 34 податками (акцизами).

Неминучість податків настільки очевидна, що ще в 1789 році Бенджамін Франклін, один з авторів Декларації незалежності США, писав: "У цьому світі ні в чому не можна бути твердо упевненим, за виключення смерті і податків".

Податки - основне джерело формування доходів держави, найважливіший елемент економічної політики держави. Тому воно приділяє особливу увагу правовим основам оподаткування. Вони являють собою обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб в формі відчуження належних їм на праві власності, господарського ведіння або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних освіт.

У Конституції Російської Федерації визначено, що кожний зобов'язаний законно платити встановлені податки і збори. Закони, що встановлюють нові податки або погіршуючі положення платників податків, зворотної сили не мають.

У спільному ведінні Російській Федерації і суб'єктів Російської Федерації знаходиться встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації.

Основним законодавчим документом по податках і зборах в Російській Федерації є Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ).

Виконання його вимог обов'язкове для платників податків, порушення яких-небудь положень вказаних в Податковому кодексі Російській Федерації є серйозна протизаконна дія карана в адміністративному або карному порядку. Існує також цілий перелік документів по податках і зборах, доповнюючих і що розширюють Податковий кодекс Російської Федерації. До таких документів можна віднести Постанову Уряду Російської Федерації що стосується питань оподаткування, Інструкції, Методичні рекомендації Міністерства Російської Федерації по податках і зборах і інші документи.

1. Поняття і функції податку.

Вирішальне значення в доходах бюджету мають податки.

Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою з організацій і фізичних осіб. Історично їх виникнення відноситься до періоду розділення суспільства на соціальні групи і появи держави.

Держава без податків існувати не може, оскільки вони - головний метод мобілізації доходів в умовах приватної власності і ринкових відносин.

Згідно з Податковим кодексом РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб в формі відчуження належних їм на праві власності, господарського ведіння або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних освіт.

Абзац 3 п.5 ст. 3 НК РФ встановлює: ні на кого не може бути покладена обов'язок сплачувати податки і збори, а також інакші внески і платежі, що володіють встановленою НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачена НК РФ або встановлені в інакшому порядку, чим це визначене НК РФ. У зв'язку з цим особливе значення придбавають ознаки податків, до яких відносяться:

(1) імперативно-обов'язковий характер;

(2) індивідуальна безоплатність;

(3) грошова форма;

(4) публічний і нецільовий характер податків.

Розглянемо вказані ознаки детальніше.

Імперативно-обов'язковий характер. Сплата податку є конституційно-правовим обов'язком, а не добродійним внеском. Платник податків не має право відмовитися від виконання податкового обов'язку. Цим податкові платежі відрізняються від такого вигляду бюджетних доходів, як безвідплатні перечисления.1

Податки не передбачають яких-небудь форм кредитування держави, тобто оподаткування, завжди носить безповоротний характер. Лише у разі встановлення податкових пільг (наприклад, по ПДВ), переплати податку або неправомірного стягнення недоплати податкове законодавство передбачає повернення з бюджету відповідних грошових коштів.

Виникнення і виконання податкового обов'язку не засноване на угодах держави з платником податків і тим більше не залежить від індивідуального розсуду останнього. Податковий обов'язок витікає безпосередньо із закону, диспозитивні елементи тут зведені до мінімуму. У сфері оподаткування панує імперативний метод правового регулювання, що передбачає детальну юридичну регламентацію поведінки і мінімізацію свободи суб'єктів самостійно визначати свою поведінку. При цьому відступити від передбаченою нормою моделі поведінки не представляється можливим. Вказаний метод іноді називається методом субординації або владних розпоряджень. Вимоги податкових органів і податкові зобов'язання платника податків виходять не з договору, а із закону. "Про податки не домовляються" - відома аксіома податкового законодавства. Податкове правовідношення носить односторонній характер, де стержневим юридичним елементом виступає, з одного боку, обов'язок платника податків сплатити законно встановлені податки і збори і, відповідно, з іншою - право держави в особі податкових органів вимагати своєчасної і повної сплати податкових платежів.

Індивідуально безвідплатний характер. Сплата податку не породжує зустрічному обов'язку держави здійснити на користь даного, персонально певного платника податків конкретні дії. Яка-небудь пряма матеріальна вигода для платника податків тут відсутня. Сплативши податок, він не придбаває яких-небудь додаткових суб'єктивних прав. "Податок зобов'язує вносити певну грошову суму, але замість платник податків не дістає права претендувати на виконання яких-небудь державних заходів або впливати на дії держави в майбутньому".[2] Таким чином, податкові відносини позбавлені еквівалентності, характерній для обмінних, ринкових відносин.

Дана ознака відрізняє податки від зборів, що носять частково відшкодувальний характер. Сплата збору передбачає зустрічні дії держави в інтересах платника податків. Це може бути видача ліцензії, надання права торгівлі або парковки автотранспорту, забезпечення правосуддям, здійснення реєстраційних або інакших юридично значущих дій. Приватна особа зв'язує з сплатою збору досягнення певних благ. Сплативши збір, платник податків має право вимагати від держави здійснення відповідних дій, в тому числі і через суд.

Грошовий характер. НК РФ визначає податок як виключно грошовий платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб. Сплата податків виготовляється в готівковій або безготівковій формі. Засіб платежу - валюта Російської Федерації. Як виключення іноземними організаціями, фізичними особами, що не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інакших випадках, передбачених федеральними законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися у іноземній валюті.[3]

Чинне законодавство не передбачає які-небудь натуральні форми сплати податку.

Податок повинен бути сплачений за рахунок коштів, належних платнику податків на праві власності, господарського ведіння або оперативного управління, тобто податковий платіж носить особистий характер.

Публічно-нецільовий характер. Податкові платежі - безумовний атрибут держави, без якого воно не може існувати. Саме податки і збори становлять переважну частину прибуткових джерел держави і муніципальних освіт (іноді до 90%). Їх функціональне призначення складається в фінансовому забезпеченні внутрішньої і зовнішньої політики, що реалізовується державою, тобто в забезпеченні нормальної життєдіяльності суспільства. Як указав Конституційний Суд Російської Федерації, сплата податкових платежів має на меті забезпечувати витрати публічної влади[4].

У постанові Конституційного Суду Російської Федерації від 17.12.1996 N 20-П зазначається, що в податковому обов'язку платників податків "втілений публічний інтерес всіх членів суспільства". Зрозуміло, деяка частина податкових надходжень йде на утримання державного апарату. Однак переважна більшість податкових платежів у вигляді бюджетного фінансування повертається зворотно в суспільство. Тому несплата податку порушує інтереси не тільки держави, але передусім третіх осіб - бюджетополучателей. Держава має право і зобов'язано вживати заходів з регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але і всіх інших членів суспільства.

Нецільовий характер податків витікає із закріпленого ст. 35 БК РФ принципу загального (сукупного) покриття бюджетних витрат: всі витрати бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету. Доходи бюджету, включаючи передусім податкові доходи, не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, за винятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземних кредитів, а також у разі централізації коштів з бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації.

Соціально-економічна суть, внутрішній зміст податків виявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:

1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція).

2. Державне регулювання економіки (регулююча функція).

3. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція).

4. Стимулююча функція.

Податкам належить вирішальна роль в формуванні прибуткової частини державного бюджету. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки насамперед виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато які установи культури, бібліотеки, архіви і інш.), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато які учбові заклади і т. п.

Важливу роль грає функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інакша справа - як вона регулюється, якими способами, в яких формах. Тут можливі варіанти, але які б ні були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і відміняючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє розв'язанню актуальних для суспільства проблем.

Соціальна або перераспределительная функція податків. За допомогою податків в державному бюджеті концентруються кошти, що направляються потім на розв'язання народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування великих міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних і інш. За допомогою податків держава перерозподіляє частку прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі і фондоемкие галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, добувні галузі, електростанції і інш.). Перераспределительная функція податкової системи носить яскраво виражений соціальний характер. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напряму значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, потребуючих соціального захисту.

Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва і інш. Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, що вкладаються юридичною або фізичною особою в розвиток звільняються від оподаткування повністю або частково. У нас це правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків виявляється, передусім, в тому, що сума прибутку, направлена на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, обладнання для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звісно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи. Робиться це по-різному. Так, в Німеччині вказані витрати включаються в собівартість продукції і тим самим автоматично звільняються від податків[5]. У інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного податком прибутку. Було б доцільно встановити, що до складу витрат, що звільняються від податку, повністю або частково, входять витрати на НИОКР. Інший шлях - включати ці витрати у витрати на виробництво.

Вказане розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

Відповідно до податкового законодавства РФ податок вважається встановленими, якщо визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

- об'єкт оподаткування;

- податкова база;

- податковий період;

- податкова ставка;

- порядок обчислення податку;

- порядок і терміни сплати податку.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачається податкові пільги і основи для їх використання платником податків.

Платниками податків признаються організації (підприємства) і фізичні особи, на яких у відповідності відповідно до податкового законодавства покладений обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори. У законодавчих актах про окремі податки і збори в обов'язковому порядку визначаються платники податків і платники зборів.

Об'єктами оподаткування відповідно до Податкового кодексу РФ можуть бути операції по реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інакший об'єкт, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори зв'язує виникнення обов'язку по сплаті податку.Кожний податок має самостійний об'єкт оподаткування, що встановлюється податковим законодавством.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або інакшу характеристики об'єкта оподаткування.

Податкова ставка представляє величину податкових нарахувань на одиницю вимірювання податкової бази. Податкова база і порядок її визначення, а також податкові ставки по федеральних податках встановлюються податковим законодавством.

Податковим періодом вважається календарний рік або інакший період застосовно до окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, належна сплаті до бюджету. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, по підсумках яких сплачується авансові платежі.

Терміни сплати податків і зборів встановлюються застосовно до кожного податку і збору. Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або витіканням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями, і днями, а також вказівкою на подію, яка повинно наступити або статися, або дія, яка повинна бути довершене.

Порядок сплати податків і зборів сплата податків проводиться разовою сплатою всієї суми податку або в порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ і іншими актами законодавства про податки і збори. Сплата податків виготовляється в готівковій або безготівковій формі. Належна сплаті сума податку сплачується (перераховується) платником податків у встановлені терміни.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги і основи для їх використання платником податків.

Пільгами по податках і зборах признаються ті, що надаються окремим платникам податків і платникам зборів, передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок або збір або сплачувати їх в меншому розмірі.

Норми законодавства про податки і збори, визначальні основи, порядок і умови застосування пільг по податках і зборах, не можуть носити індивідуального характеру.

Платник податків в праві відмовитися від використання податкових пільг або припинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інакше не передбачене Податковим кодексом РФ.

На сьогоднішній день податки вельми різноманітні і утворять досить розгалужену сукупність. Спроби класифікувати, зменшити їх кількість видів поки не мали успіху. Можливо, це відбувається тому, що урядам зручно замість єдиного податку стягувати безліч не так великих, в цьому випадку податкові збори стають менш помітними і менш чутливими для платника податків. Такі податки, що Використовуються в законодавчому порядку мобільні, функціональні і ефективні.

Розділення всіх видів на групи здійснюється відповідно до об'єктивних класифікаційних ознак. Ці ознаки враховують відмінності податків в залежності особливостей їх числення, сплати, віднесення на витрати або результати виробничої діяльності, відшкодування за рахунок зовнішнього контрагента (перекладення податків).

Класифікаційні ознаки є об'єктивними критеріями розмежування податків, приреченими самої економічною природою податку як такого. Вони не залежать від одностороннього волевиявлення держави і, як правило, формуються протягом всі історії розвитку податних систем країн світу[6]. Більш ста років відомо розмежування податків на дві підсистеми:

1. Прямі податки - ті, які безпосередньо пов'язані з результатом господарсько-фінансової діяльності, оборотом капіталу, збільшенням вартості майна, зростанням рентної складової.

2. Непрямі податки - ті, які є надбавкою до ціни або визначаються в залежності від розміру доданої вартості, обороту або об'єму продажу товарів, робіт, послуг.

Класифікація податків не тільки за способом їх вилучення, але і по інших ознаках має важливе значення для організації раціонального управління оподаткуванням. Загалом класифікаційні ознаки універсальні.

Склад податків вітчизняної податкової системи можна класифікувати, об'єднавши групи податків по наступних ознаках: об'єкт обкладення, особливості ставки, повноти прав відповідних бюджетів у використанні поступаючих податкових сум і інші ознаки класифікації:

- по суб'єкту сплати:

1. фізичні особи;

2. юридичні особи.

У податковому законодавстві термін «фізична особа» об'єднує наступні категорії платників податків: громадян РФ, іноземних громадян і осіб без громадянства. У цивільному праві - термін, уживаний для позначення людини (громадянина) як учасника правовідносин.

Фізичні особи - податкові резиденти РФ - фізичні особи, що фактично знаходяться на території РФ не менш 183 днів в календарному році.

Юридична особа - підприємство (організація), яке має у власності, господарському або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може придбавати від свого імені і здійснювати майнові і особисті не майнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем а суді [7]. Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис.

- по об'єктах оподаткування:

1) майно (рухоме, нерухоме);

2) дохід (прибуток) від економічної діяльності;

3) операції по реалізації товарів, робіт, послуг;

4) ввезення (вивіз) товарів на митну територію Росії (або з неї);

5) окремі види економічної діяльності;

6) окремі об'єкти.

Під майном в Податковому кодексі РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ГК РФ. Доходом признається економічна вигода в грошовій або інакшій натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначувана відповідно до розділів «Прибутковий податок з фізичних лиць», «Податок на прибуток (дохід) організацій», «Податок на доходи від капіталу» Податкового кодексу РФ або до доходів від джерел за межами РФ відповідно до вищеназваних розділів Податкового кодексу РФ.

Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальними підприємцями признається відповідно передача на відшкодувальній основі (в тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товар, результатів вищеназваних робіт однією особою для іншої особи, відшкодувальне надання послуг, а у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт (наданих послуг) однією особою іншій особі - на безвідплатній основі.

- по повноті податкових прав користування податковими надходженнями:

1) власні (закріплені податки);

2) регулюючі податки.

Власні (закріплені) податки, ті податки, які безпосередньо і цілком поступають до того або інакшого бюджету або позабюджетного фонду.

Регулюючі податки - разноуровневые, тобто податкові платежі поступають одночасно до різних бюджетів в пропорції, прийнятій згідно з бюджетним законодавством.

- по приналежності до рівня влади і управління:

1) федеральні;

2) регіональні;

3) місцеві.

Федеральні (загальнодержавні) податки - елементи даних податків визначаються законодавством країни і є єдиними на всій її території. Вони встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Однак ці податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів.

Відмінною рисою регіональних податків є те, що податки встановлюються, змінюються або відміняються законами суб'єктів РФ відповідно до Податкового кодексу РФ.

Місцеві податки вводяться нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до Податкового кодексу РФ. Вони вступають в дію тільки на основі рішення, приятого на місцевому рівні.

- по методу числення (від податкової техніки):

1) регресивні;

2) прогресивні;

3) пропорційні;

4) лінійні;

5) ступінчасті;

6) тверді (в абсолютній сумі).

У залежності від методу числення податкові ставки можуть бути твердими в абсолютній сумі з об'єкта обкладення, тобто на кожну одиницю оподаткування встановлюється зафіксований розмір податку (наприклад, 50 коп. за квадратний метр площі) або процентними, як частка його вартості (наприклад, з кожного рубля прибутку було передбачено 30% податки). У свою чергу процентні ставки можуть бути пропорційними і прогресивними. Пропорційні ставки побудовані за принципом єдиного відсотка, що стягується з предмета обкладення. Вона не зрада і не залежить від величини доходу, від масштабу об'єкта оподаткування. У цьому випадку іноді говорять про тверді податкові ставки на одиницю об'єкта. Назва податку підкреслює, що його загальна величина прямо пропорціонально об'єму налогооблагаемого об'єкта (доходу, прибутку, майна). При прогресивному податку податкова ставка підвищується по мірі зростання величини об'єкта оподаткування і зберігає нерівність в економічному становищі.

Доцільно виділяти два типи прогресивних шкал оподаткування: побудова за принципом простій і складної прогресії. При простій прогресії підвищена ставка податку застосовується до всієї більш високої суми доходу. Складна прогресія передбачає ступінчасте оподаткування, тобто по більш високій ставці стягується податок з різниці між всією сумою оподатковуваного доходу і межею суми доходу, оподатковуваного по більш низькій ставці. Таким чином, загальна (середня) ставка виходить середньозважений по сумах доходу, до яких застосовувалися різні ставки.

Ставки регресивного податку, навпаки, знижуються по мірі збільшення об'єкта оподаткування, і нерівність в доходах після оподаткування зростає. Даний податок вводиться з метою стимулювання зростання доходу, прибутку, майна, оподатковуваного податком. Регресивний характер можуть носити в основному непрямі податки, які безпосередньо по відношенню до доходу не встановлюються[8].

- за способом вилучення:

1) прямі: а) реальні і б) особисті;

2) непрямі: а) індивідуальні, б) універсальні, в) фіскальні монополії, г) митні збори;

Прямі податки стягуються безпосередньо по ставці або в фіксованій сумі з доходу або майна. Остаточними платниками прямих податків є власник майна (доходу). Вони поділяються на реальні і особисті. Реальні прямі податки сплачуються з урахуванням не дійсного, а передбачуваного середнього доходу платника. Їм обкладаються окремі види майна платника податків (земля, будинок, цінні папери).

Прямий податок особистий - найважливіша форма прямого обкладення, при якому податком обкладається дохід платника податків, з урахуванням пільг, що представляються, тобто вони сплачуються з реально отриманого доходу і враховують фактичну платоспроможність платника податків.

Непрямі податки вилучаються інакшим, менш «помітним» образом, за допомогою введення державних надбавок до цін на товари і послуги. Остаточним платником непрямих податків є споживач товару (послуги). Непрямі податки поділяються в залежності від об'єктів стягування. Так непрямими індивідуальними податками обкладаються суворо певні групи товарів.

Непрямими універсальними податками обкладаються в основному всі товари і послуги.

Фіскальні монополії - ними обкладаються всі товари, виробництво і реалізація яких зосереджені в державних структурах.

Митними зборами обкладається товар і послуги при здійсненні експортно-імпортних операцій. Мито є обов'язковим внеском, що стягується митними органами РФ при ввезенні товару на митну територію РФ або вивозі товару з цієї території і що є невід'ємною умовою такого вивозу або ввезення.

- по термінах сплати:

1) термінові;

2) періодично-календарні.

Платники термінового податку сплачують його протягом певного терміну встановленого податковим законодавством, після здійснення якої-небудь дії.

Періодично-календарні поділяються на декадні, щомісячні, ежеквартальные, піврічні і річних.

- по порядку введення:

1) загальнообов'язкові;

2) факультативні.

Загальнообов'язкові податки, ті, які стягуються на всій території країни не залежно від бюджету, в який вони поступають

Факультативні податки передбачені податковим законодавством, але їх введення і стягування є компетенцією представницьких органів місцевого самоврядування. Ці податки обов'язкові до сплати тільки на територіях відповідних муніципальних освіт, де вони введені.

- по цільовій спрямованості:

1) абстрактні;

2) цільові.

Абстрактні (загальні) податки, призначені для формування прибуткової частини бюджету загалом.

Цільові (спеціальні) податки - податки або збір, які вводяться для фінансування конкретного напряму державних витрат. Надходження від них звичайно зараховуються не до державного бюджету, а в спеціальні позабюджетні фонди. Це форма мобілізації державою коштів на проведення певних заходів

- по порядку і способу числення податку:

1) платника податків;

2) податкового агента;

податковий орган

-числення податку може здійснюватися по:

1) некумулятивній системі

2) кумулятивній системі.

При першій системі обкладення налогооблагаемой бази передбачається по частинах, при кумулятивній системі числення податку проводиться наростаючим підсумком з початку року.

Російським законодавством передбачене застосування обох способів, також їх поєднання.

Дана класифікація необхідна не тільки для складання податкових розрахунків і звітності з використанням електронної системи обробки даних. Користуючись такою класифікацією, можна визначити роль кожного податку і податкової групи, в складі прибуткового джерела консолідованого бюджету РФ, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів.

Цю роль можна виявити, співвідносячи сумарні величини податків і податкових груп з показниками, що характеризують фінансове становище як платників податків, так і держави загалом. Це може виявити факт перекладення податків і величину податкового гньоту. Значним кроком в систематизації обліку податків і податкових груп, класифікованої по певних ознаках, є введення для платників податків ідентифікаційних номерів.

2. Діюча податкова система і принципи її побудови.

Основоположним документами законодавства про податки і збори що встановлює перелік діючих податків і зборів є Податковий кодекс РФ. До введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ загальні принципи побудови податкової системи в РФ, податки, збори, мито і інші платежі, визначалися Законом РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ». Федеральний закон від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ» з 1 січня 1999 р. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» визнаний таким, що втратив силу за винятком п.2 ст. 18 і ст. 19, 20 і 21, в результаті в цей час (в редакції від 8 липня 1999 р.) збереглися лише окремі норми, зокрема, що визначають види податків і зборів, належних стягуванню на території РФ.

Податкова система - сукупність податків, мита і зборів, що стягуються на території держави відповідно до Податкового кодексу, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочність і систему відповідальності сторін, що беруть участь в податкових правовідносинах; це важливий елемент економіки службовець стимулюючим або пригноблюючим чинником діяльності комерційного підприємства[9]. Національні податкові системи формуються відповідно до певних принципів. Одні з них визначають підмурівок податкових відносин незалежно від простору і часу. Інші визначають умови побудови і функціонування в конкретній країні і в конкретних історичних умовах. У зв'язку з цим комплекс принципових установок для системи оподаткування розмежовуються на дві підсистеми:

1)Класичні, або загальнонаціональні, принципи. Вони як би ідеалізують оподаткування. Якщо податкова система будується суворо на їх основі використання, то її можна вважати оптимальною.

2)Організаційно - економічні, або її внутринациональные, принципи. На основі цих принципів створюються податкові концепції і задаються умови дії податкового механізму застосовно до типу держави, політичного режиму і можливостей економіки, чого склався соціальним умовам розвитку[10].

Уперше принципи оподаткування були сформульовані в 1776 році А. Смітом. Про них писали в своїх трудах Д. Рікардо і А. Вагнер. Пізніше ці принципи були охарактеризовані видними російськими налоговедами Н. Тургеневим, А. Соколовим, М. Алексеєнко, В. Твердохлебовим і інш.

А. Сміт вийшов з наступних принципів оподаткування:

а) рівномірність, тобто равнонапряжонность податкових вилучень, єдність вимог держави до платників податків, загальність податкових правил;

б) визначеність, означає чіткість, ясність, стабільність основоположних характеристик податкової системи, їх незмінність протягом тривалого часу (це торкається насамперед переліку податків, що стягуються і рівня податкового вилучення);

в) зручність і простота, тобто розрахунок суми податку повинен бути не складним, не важким, легко доступним розумінню, здійсненню;

г) не отягощенность, тобто помірність податків, відносно невисокий рівень податкових сум, сплата яких не лягає тяжким тягарем на платника податків.

Економічні принципи, сформульовані А. Смітом, в цей час іменуються трохи інакше і можуть бути охарактеризовані таким чином:

принцип справедливості. Згідно з цим принципом кожний повинен брати участь в фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам і можливостям. Даний принцип поділяється на дві що становлять: справедливість по вертикалі і справедливість по горизонталі. Справедливість по горизонталі передбачає, що рівні по доходах обличчя повинні платити рівні податки. Справедливість по вертикалі полягає в тому, що якщо рівні по економічному і соціальному становищу платники податків платять рівні податок, то і не рівні повинні платити не рівні податки. Таким чином, можна виділити дві центральні ідеї цього принципу:

1) сума податків, що стягуються повинна визначатися в залежності від величини доходів платника податків;

2) той, хто отримує більше благ від держави, повинен платити велику суму податків;

принцип пропорційності передбачає сбалансированность інтересів платника податків і державного бюджету. Цей принцип характеризується кривий Лаффера, що показує залежність бюджетних доходів від податкового тягаря.

Ефект кривий складається в зростанні надходжень до бюджету із зростанням податків, якщо ставка складає до 50%, і впадінні надходжень, якщо ставка більше за 50%. Дана концепція отримала визнання в 70-80-е рр. ХХ віку. Даний принцип знайшов своє відображення в Податковому кодексі РФ, що виражається в деякому зниженні податкових платежів більшості організацій і появі додаткових пільг по оподаткуванню організації що займаються виробництвом і реалізацією вітчизняної продукції[11];

принцип обліку інтересів платників податків заснований на двох принципах А. Сміта: принципі визначеності і принципі зручності. Перший принцип свідчить, що сума, спосіб і час платежу повинні бути точно відомі платнику податків. Другий має на увазі те, що податок стягується в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника податків. Пунктом 7 статті 3 НК передбачено також, що всі незмінювані сумніви, протиріччя і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків;

принцип економічності базується ще на одному принципі А. Сміта, згідно з яким необхідно скорочувати витрати стягування податків. Податкова система повинна бути вільною від малоефективних податкових форм, тобто таких видів податків, збір яких вимагає витрат, що значно перевищують величину податкових надходжень. Такі податки тільки заплутують і ускладнюють оподаткування, утрудняють податковий контроль, відволікаючи працівників і електронні системи обліку від дійсно серйозних податків. Причому суми зборів по окремому податку повинні перевищувати витрати на його обслуговування в декілька разів.

Важливе місце в системі принципів займають і юридичні принципи побудови податкової системи[12]. Основні принципи правового регулювання податкових відносин можуть бути як загальними для всіх галузей права, так і специфічними для цілей оподаткування. Можна сформулювати п'ять основних юридичних принципів оподаткування:

принцип рівного податкового тягаря (нейтральність). Кожну особу повинно сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і зборів засновується на визнанні загальності і рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. Згідно з даним принципом не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місць походження капіталу. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних і інакших критеріїв;

принцип заперечення зворотної сили податкового закону. Це загальногалузевий принцип, згідно з яким ухвалений закон, що приводить до зміни розмірів податкових платежів, не розповсюджується на відносини, виникнення до його прийняття. Даний принцип закріплений в п.2 статті 5 Податкового кодексу РФ: Акти законодавства про податки і збори, встановлюючі нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, що встановлюють або обтяжуючі відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, встановлюючі нові обов'язки або інакшим образом погіршуючі положення платників податків або платників зборів, а також інакших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають.

Крім того, акти законодавства про податки і збори, які ліквідує або пом'якшувальні відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюючі додаткові гарантії захисту праву платників податків мають зворотну силу. Закони, скасовуючі податки, що знижують розміри ставок податків, встановлюючі обов'язки платників податків, податкових актів, їх представників або інакшим образом поліпшуючі їх положення, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це;

принцип пріоритету податкового закону над податковими законами. Даний принцип є спеціальним. Він означає, що неподаткові закони вмісні норми, що стосуються яким-небудь образом податкової сфери, застосовуються тільки в тому випадку, якщо вони підтверджені і відповідають нормам податкового законодавства. У разі колізії норм застосовуються положення податкового законодавства;

принцип наявності всіх елементів податку в податковому законі передбачає, що відсутність хоч би одного елемента дозволяє платнику податків не сплачувати податок або сплачувати його зручним для себе образом.

Згідно з Податковим кодексом РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку;

принцип поєднання інтересів держави, суб'єктів РФ, місцевого самоврядування і платника податків в правовому регулюванні податкових правовідносин і при застосуванні податкового закону.

Цей принцип властивий будь-якій системі податкового законодавства і передбачає нерівність сторін (держава, суб'єкти Федерації, органи місцевого самоврядування, платник податків) в правовому регулюванні податкових відносин і при застосуванні законодавства про податки і збори. Ця нерівність виявляється в нерівному положенні платника податків (зборів) при стягненні недоплат і штрафів і поверненні переплачених податків.

Одне з ведучих місць в системі принципів оподаткування займає система організаційних принципів, через які на практиці здійснюється побудова і структурна взаємодія, реальне функціонування національної податкової системи[13].

У даний момент основні організаційні принципи російської податкової системи закріплені в Конституції Росії і в Податковому кодексі РФ. У даний момент податковій системі Росії відповідають наступні організаційні принципи:

принцип єдності податкової системи. Єдність фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплені в ряді статей Конституції Російської Федерації, і передусім, в пп. «би» ст. 114, згідно з яким Уряд Російської Федерації забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної і грошової політики. Це положення розвиває одну з основ конституційного ладу Росії - принцип єдності економічного простору (ст. 8 Конституції), що означає в тому числі, що на території Росії не допускається встановлення митних меж, зборів і яких-небудь інакших перешкод для вільного переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових коштів[14];

принцип рухливості (еластичність). Даний принцип був сформульований ще в кінці XIX в. німецьким економістом В. Вагнером, що відмічав пріоритет публічних інтересів в оподаткуванні, в порівнянні з приватними. Принцип рухливості свідчить, що податок і деякі податкові механізми можуть бути оперативно змінені у бік зменшення або збільшення податкового тягаря відповідно до об'єктивних потреб і можливостей держави.

Цей принцип характерний не тільки для російської податкової системи, що переживає своє становлення, але і для і податкових систем, що сформувалися, що устоялися (в 1992 р. в Німеччині в законодавство по прибутковому податку було зроблено 125 поправок).

Реалізація даного принципу в російській податковій системі має серйозні недоліки. На думку багатьох іноземних експертів, часті і не передбачувані зміни податкового законодавства є однією з самих серйозних причин, по яких іноземні інвестори відмовляються працювати в Росії;

принцип стабільності. Згідно з принципом стабільності податкова система повинна діяти протягом ряду років аж до податкової реформи. Податкова реформа за загальним правилом недопустима. Введення податкової реформи повинно виготовлятися тільки у виняткових випадках в суворо певному порядку. У багатьох зарубіжних країнах з давніх часів склалася нормотворческая практика, згідно з якою будь-які зміни і доповнення, що вносяться в податкові закони, можуть набирати чинності тільки з початку нового фінансового року.

Цей принцип зумовлений не тільки інтересами платника податків. Необхідно пам'ятати, що зміна податкової системи об'єктивно спричиняє до різкого скорочення податкових надходжень до бюджету, а для відновлення рівноваги необхідний ряд років;

принцип множинності податків. Даний принцип включає в себе декілька аспектів. Найважливішим є той, згідно з яким податкова система держави повинна бути заснована на сукупності диференційованих податків і об'єктів обкладення. Комбінація різних податків і оподатковуваних об'єктів повинна утворювати таку систему, яка б відповідала вимозі перерозподілу податків по платниках.

Іншим по значущості аспектом цього принципу виступає неприпустимість «бюджету одного податку», оскільки при несподіваній зміні економічної або політичної ситуації прибутковість бюджету може просто не відбутися.

Множинність податків дозволяє створити передумови для проведення гнучкої податкової політики державою, в більшій мірі уловити платоспроможність платників податків, вирівняти і зробити загальний податковий тягар психологічно менш помітним, відобразити різноманітність форм доходів з урахуванням всіх сторін економічної діяльності громадян і фірм, впливати на споживання і накопичення.

Крім того, з принципу множинності слідує ефект взаимодополняемости податків, згідно з яким штучна оптимізація по одному податку незмінно спричиняє за собою зростання платежів по іншому.

Однак практично завжди необхідно враховувати, що будь-яка система тільки тоді по-теперішньому часу результативна, коли вона передбачає множинність податків, оскільки встановлення єдиного податку має масу фінансових, політичних і етичних недоліків;

єдиний економічний простір Росії зумовлює політику російської держави на уніфікацію податкових вилучень. Цій меті служить принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків, які можуть встановлюватися органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування. Дане положення є виявом державно-правової ідеї фіскального федералізму, як основного способу розподілу податкових повноважень між федеральною і регіональною владою, а також органами місцевого самоврядування. Стержень ідеї - розподіл податкових доходів між різними рівнями бюджету на науковій оптимальній основі.

Податкові системи розвинених країн складалися під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов. Це дало мотив економістам і соціологам розробити ряд вимог для створення оптимальної системи оподаткування[15]. Найбільш важливими з них є наступні:

- розподіл податкового тягаря повинен бути рівним, або, інакшими словами, кожний повинен вносити свою «справедливу частку» в державні доходи;

- податки повинні по можливості не надавати впливу на прийняття різними господарськими суб'єктами економічних рішень, або такий вплив повинен бути мінімальним;

- при використанні податкової політики для досягнення соціально-економічних цілей необхідно звести до мінімуму порушення принципу рівності і справедливості оподаткування;

- податкова структура повинна сприяти використанню податкової політики з метою стабілізації і економічного зростання країни;

- податкова система повинна бути справедливою, не допускати довільного тлумачення, бути зрозумілою платникам податків;

- адміністративні витрати по управлінню податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.

Ці вимоги можуть бути використані як основні критерії для оцінки якості податкової системи країни. Різні цілі, які переслідує податкова політика, не обов'язково погодять

Список використаних джерел

1. Конституція РФ. - СПб.: ИТД Герда, 2000.- 60с.;

2. «Про основи податкової системи Російської Федерації». Федеральний закон від 27.12.91 м. № 2118-1;

3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I і II. - М.-СПб.: Тускарора, 2002. - 296с.;

4. Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: ТД Еськада, 2002.- 160с.;

5. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I і II. - М.: Проспект, 1998.- 420 з.;

6. Федеральний закон від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";

7. Федеральний закон від 28.12.2001 N 180-ФЗ "Про внесення зміни в статтю 80 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації";

8. ФЗ від 12 грудня 2001. № 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін до Податкового кодексу РФ і в деякі інш. законодавчі акти РФ про податки і збори;

9. Федеральний закон від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ» з 1 січня 1999 р. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ»

1 Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М., 2002.- С.17

2 Державне право Німеччини. - М.: 1994, - Т.2. - С.115

3 Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1, 2. М., 2002. - С.28

4 Постанова Конституційного Суду Російської Федерації від 11 листопада 1997 р. №16-П

5 Державне право Німеччини - М., 1994. - С.98

6 Юткина Т.Ф. Налоги і оподаткування - М., 1999. - С.112

7 Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч. 1, 2 - М., 1998. - С.48

8 Евстігнеєв Е.Н. Основи оподаткування і права - М., 2000. - С.67

9Толкушкин А.В. Налоги і оподаткування. Енциклопедичний словник - М., 2000. - С.248

10 Юткина Т.Ф. Налоги і оподаткування - М., 1999. - С.54

11 Горський І.В. Налоги в економічній стратегії держави // Фінанси. - 2001. № 8. - С. 36

12 Демін А. Общиє принципи оподаткування // Господарство і право. - 1998. № 2 - С. 95

13 Демін А. Общиє принципи оподаткування // Господарство і право. - 1998.№ 3 - С.82

14 Конституція Російської Федерації. - СПб., 2000. - С.29

15 Осетрова Н.И. Основние правила оподаткування і необхідність їх уточнення // Податковий вісник. - 2001. № 3. - С.139
Розрахунок податків
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ КОЛЕДЖ УПРАВЛІННЯ, БІЗНЕСУ ТА ПРАВА Контрольна робота Розрахунок податків предмет: податки та оподаткування. Варіант №38. Виконав: студент 5го курсу ФД Романов Олексій Гаврилович № зч: ВДФ - 199351 Перевірив: Фоминский А.В. АРХАНГЕЛЬСЬК 2003р. ПЛАН. 1. Цільовий

Розрахунки по єдиному соціальному податку
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ МОСКОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ, СТАТИСТИКИ І ІНФОРМАТИКИ (МЕСІ) Інститут економіки та фінансів Курсова робота на тему: «Розрахунки по єдиному соціальному податку» Студент- Новикова Юлія Миколаївна (П.І.Б.) _ підпис Науковий керівник- _ підпис Дата здачі

Спеціальні позабюджетні фонди в сучасній Росії
Міністерство сільського господарства РФ Лаїшевський сільськогосподарський технікум Реферат по дисципліні: «Фінанси, кредит і грошовий обіг» На тему: «Спеціальні позабюджетні фонди в сучасній Росії» Роботу виконала студентка 232 групи III курсу ЛСХТ Кузьміна Алеся. Перевірила: Никифорова И.

Соціальний аналіз інвестиційного проекту
Соціальний аналіз інвестиційного проекту Зміст 1. Соціальний аналіз інвестиційного проекту. 3 1.1 Мета та зміст соціального аналізу. 3 1.2 Соціальне середовище проекту. 7 1.3 Характеристика населення проекту. 11 1.4 Проектування соціокультурного середовища проекту. 14 1.5 Залучення

Розрахунок собівартості продукції
Завдання 1 Потрібно визначити собівартість виготовленої продукції та незавершеного виробництва на кінець періоду методом умовних одиниць. Матеріали вводяться в процес на його початку, а вартість обробки додається протягом всього процесу. Незавершене виробництво на початок місяця - НЗПнач од.,

Розрахунок податку на прибуток, на доходи фізичних осіб
Завдання 1 Визначити податок на доходи фізичних осіб за квітень і вересень 2009 року. Які відрахування з податку на доходи фізичних осіб не надаються на підприємстві? Рішення 1. Знаходимо суму доходу оподатковуваного податком за формулою До = Дн - Св, де До - дохід оподатковуваний податком,

Витрати федерального бюджету на соціальну політику
Зміст Введення 1. Сфери діяльності, що фінансуються з бюджетів по розділу «Соціальна політика» 2. Нормативні документи, що регламентують порядок надання соціальної допомоги та соціальних послуг. 3. Недоліки існуючої системи соціального захисту, шляхи їх мінімізації. 4. Структура витрат федерального

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати