Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Податкова система і оподаткування - Фінансові науки

Курсова робота

тема: Податкова система і оподаткування

Зміст

Введення

1. Податкова система ринкового типу

1.1 Суть, принципи і функції податків

1.2 Податковий механізм, особливості оподаткування

2. Вдосконалення податкової системи Російської Федерації

2.1 Основні напрями податкових реформ Росії

2.2 Податкова реформа як інструмент розвитку податкової системи Російської Федерації

2.3 Основні напрями податкової політики на сучасному етапі

Висновок

Список літератури

Введення

Теоретичні дослідження в області оподаткування з'явилися в Європі в кінці XVIII століття. Основоположником теорії оподаткування став шотландський економіст і філософ Адам Сміт. У тій, що своїй вийшла в 1776 р. книзі "Дослідження про природу і причини багатства народів" він сформулював основні постулати теорії оподаткування, які згодом були розвинені у вченнях про податки подальших дослідників, в тому числі і російських.

Заслуга А. Сміта полягає в тому, що він зумів теоретично обгрунтувати потребу держави у власних фінансових ресурсах. Він говорив, що при системі державного управління, при якій держава не керує діяльністю окремих ("система природної свободи")особи, у держави є три обов'язки.

По-перше, державу зобов'язано оберігати своє суспільство від зовнішніх ворогів; по-друге, державу зобов'язано оберігати кожного члена суспільства від всякої несправедливості і пригнічення з боку всякого іншого члена суспільства; по-третє, державу зобов'язано містити суспільні підприємства і установи, пристрій і зміст яких не під силу одному або декільком особам разом, оскільки прибуток від діяльності цих підприємств і установ не може покрити необхідні витрати.

Ці обов'язки, лежачі на державі, вимагають для свого виконання певних витрат, а значить, і певних доходів на користь держави. "Піддані держави повинні по можливості відповідно своїй здатності і силам брати участь в змісті уряду". Тобто громадяни держави повинні сплачувати податки, необхідні для формування державних фінансових коштів, які, в свою чергу, необхідні державі для виконання ним своїх функцій. Разом з тим, для того, щоб оподаткування мало позитивний ефект, потрібно дотримувати правила оподаткування. Ці правила були сформульовані А. Смітом і увійшли в історію науки як "чотири принципи оподаткування Адама Сміта".

Ці принципи оподаткування виведені на основі дуже серйозного дослідження економічних явищ, супроводжуючих оподаткування.

З точки зору радянського теоретика оподаткування Д.Боголепова, процес утворення податків максимально складений. У різних країнах він протікав по-різному. Разом з тим в ньому були і загальні закономірності, характерні для всіх варіантів формування податків, незалежно від географічних, економічних, соціальних, політичних і інших особливостей.

Проблеми податків і оподаткування завжди актуальні і мають нескороминуще значення.

Податкова система є одним з найбільш дійових інструментів економічної політики держави. З одного боку, вона забезпечує формування прибуткових джерел бюджетів всіх рівнів. З іншого боку, міняючи об'єми вилучень фінансових ресурсів господарюючих суб'єктів, держава впливає на економічну поведінку платників податків, реалізовуючи тим самим регулюючу функцію податків.

Курс переходу до ринкових відносин в Російській Федерації привів до необхідності серйозного реформування податкової системи. Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще в 1990-1991 рр. в рамках союзної держави. Саме тоді почалася підготовка до податкової реформи, що передбачає зміну розподільних відносин, уніфікацію і стабільність оподаткування, використання податків як регулятор ринкових відносин, формування нових шарів господарюючих суб'єктів (підприємців, кооперативом, малих підприємств), а також наближення податкової системи країни до податкових систем країн з ринковою економікою.

Основний перелом системи оподаткування стався з прийняттям Податкового кодексу Російської Федерації, а саме його першої частини. Разом з тим, прийняття Податкового кодексу Росії не ставило своєю метою кардинально змінити прийняту в Росії в 1991 р. податкову систему. Кодекс являє собою еволюційне перетворення цієї системи шляхом усунення виявлених недоліків. Таким чином, кожна податкова реформа вносить коректива, намагаючись зробити взаємовідносини податкових органів з платниками податків простіше, зрозуміло і більш абсолютно, оскільки основною метою існування податкової системи є поліпшення добробуту всієї країни.

Об'єктом дослідження даної курсової роботи є податкова система Російської Федерації як невід'ємна частина світової податкової системи.

Предметом дослідження є процес формування і розвитку податкової системи ринкового типу.

Метою даної курсової роботи є аналіз проведення податкової реформи в Російській Федерації.

1. Податкова система ринкового типу

1.1 Принципи, функції і суть податків

Система податків і зборів в різних державах формується з урахуванням територіального пристрою, стану економіки, потреб бюджету, але базується на певній системі принципів.

Ці принципи оподаткування виведені шотландським економістом і філософом Адамом Смітом на основі дуже серйозного дослідження економічних явищ, супроводжуючих оподаткування.

Перший принцип - принцип справедливості - складається в тому, що кожний платник податків повинен брати участь в фінансуванні держави пропорційно зі своїми можливостями. При цьому розмір податкового платежу повинен змінюватися із зростанням доходів індивідуума по прогресивній шкалі. "Не може бути нерозсудливості в тому, щоб багаті брали участь у витратах держави не тільки пропорціонально своїм доходам, але і трохи вище.

Другий принцип іменується принципом визначеності. Цей принцип зводиться до того, що необхідна сувора визначеність відносно кількості внеску, способу стягування, часу сплати, причому невизначеність ще згубніше за нерівність. "Невизначеність обкладення розвиває нахабство і сприяє подкупности того розряду людей, які і без того не користуються популярністю навіть в тому випадку, якщо вони не відрізняються нахабством і подкупностью"

Третій принцип іменується принципом удобности. Відповідно до цього принципу податок повинен бути непомітним для платника, тобто повинен стягуватися в саме зручний час і самим зручним способом.

Нарешті, четвертий принцип, що іменується принципом економії, полягає в тому, що витрати, пов'язані з адмініструванням системи оподаткування, повинні бути значно нижче за доходи, що отримуються від зборів податків. "Кожний податок повинен бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і втримував з кишень народу можливо менше зверх того, що він приносить державному казначейству".

У цей час принципи оподаткування отримали назву "золотих правил". На їх підмурівку сучасні зарубіжні і вітчизняні вчені розробили систему принципів, відповідно до яких формуються і удосконалюються національні податкові системи різних держав.

У різних країнах вчені і фахівці державних органів звертаються до дослідження принципів, які є ключем в процесі вдосконалення податкового законодавства. Розвиток принципу справедливості йде в напрямі найбільш точного визначення понять "дохід", "накопичення", "платоспроможність", вивчення і дозволу таких проблем оподаткування, як проблема ефективних податкових ставок, перекладення податків, впливи інфляційних процесів на оподаткування, уникнення податків і ухиляння від оподаткування і інш.

Використання різних податкових лазеек приводить до необхідності підвищення ставок податків, щоб компенсувати недоотримання доходів бюджетом. У результаті добросовісні платники податків вимушені нести додаткові зобов'язання. Реалізація принципу справедливості в цьому випадку - це внесення змін в податкове законодавство, запобігаючих використання так званих податкових схем з метою ухиляння від сплати податків. Принцип справедливості ніколи не втратить своєї актуальності і не буде повністю досліджений, оскільки він має надзвичайно жвавий зміст, що змінюється услід за умовами життя суспільства.

Принцип визначеності сучасні дослідники тісно зв'язують з проблемою стабільності податкового законодавства. Платник податків повинен точно знати не тільки умови стягування того або інакшого податку, але і

бути упевненим в тому, що ці умови залишаться незмінними протягом певного періоду. Глобальна невизначеність виховує недовір'я до держави і є серйозною перешкодою розвитку виробництва і підвищення добробуту громадян.

Сучасні дослідники виділяють ряд нових аспектів принципу ефективності. Визнано, що супутні сплаті податків витрати платників не повинні бути великі. Нечітке, незрозуміле податкове законодавство вимушує платників податків нести витрати на оплату консультантів, а при виникненні суперечок з податковими органами - на оплату адвокатів. Зміни податкового законодавства крім вказаних витрат вимушують платників нести витрати по адаптуванню їх облікових систем до нових умов.

Подальший розвиток отримав і принцип нейтральності оподаткування. Визнано, що оподаткування через високі розміри може приводити до "ефекту заміщення", коли платники податків виключно через податкові чинники реструктуризируют свою діяльність з метою зниження витрат по сплаті податків. Крім "ефекту заміщення" високе оподаткування примушує компанії шукати форми оплати труда, не пов'язані з виплатою грошей і трудноуловимые для оподаткування. Використовуються форми надання працівникам різних благ і привілеїв, які важко оцінити в грошовому вираженні, наприклад, надання службового автомобіля, безкоштовних позик і т.п.

Неадекватний податковий тиск спонукає платників податків активно шукати різні способи уникнення податків, як законні, так і не цілком. Скорочення ж податків, зниження податкової ставки надають стимулюючий ефект. По-перше, оскільки чиста прибутковість труда і капіталу зростає, підвищується їх ринкова пропозиція, розширяється обсяг виробництва і як наслідок - збільшується податкова база. По-друге, поліпшується розподіл капіталу по сферах господарської діяльності, оскільки вужчає розрив між низько- і высокооблагаемыми галузями. По-третє, скорочується ухиляння від податків, зростає частка "таксируемой" економічної діяльності.

Принципи оподаткування і зборів повинні бути направлені на створення такої податкової системи, яка б сприяла найбільш повному досягненню всіх чотирьох фундаментальних задач в сукупності.

Сьогодні загальноприйнятими в країнах Європи, Азії, Америки є наступні принципи оподаткування:

- податки повинні бути по можливості мінімальні;

- мінімальні, або точніше, мінімально необхідні повинні бути і витрати на їх стягування;

- податки не повинні перешкоджати конкуренції;

- податки повинні відповідати структурній політиці держави в економічній сфері;

- податки повинні бути націлені на справедливий розподіл доходів;

- податкова система повинна виключати двійчасте оподаткування.

У Російській Федерації внаслідок її федеративного пристрою система податків і зборів формується по федеративному типу. Названий тип системи базується на основі податкового федералізму - системі принципів, що забезпечують оптимальне поєднання єдності економічного простору держави з відомою мірою самостійності суб'єктів Російської Федерації і муніципальних освіт.

А які функції податків? Функціональний критерій являє собою одну з характеристик будь-якої наукової категорії. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, властиві всім фінансовим відносинам, - участь в перерозподілі національного доходу. Разом з тим податки мають і свої відмінні риси, які виділяють їх серед інших фінансових категорій, і ці відмінні риси є функціями податків. Саме в функціях виявляється суть податку. Функції податків дозволяють визначити, яку роль грають податки в державі, який вплив податків на суспільство.

Першою функцією податків є фіскальна функція. Фіскальна функція податків - основна, спочатку характерна для будь-яких податкових систем. Суть цієї функції полягає в тому, що за допомогою податків утворяться грошові фонди, необхідні для здійснення державою своїх власних функцій. У державах минулих сторіч фіскальна функція податків була не тільки основною, але і єдиною. З зростанням економічного розвитку суспільства зростає і значення фіскальної функції. Держава має потребу все в більшій і більшій кількості фінансових ресурсів для того, щоб покрити зростаючі витрати на економічні і соціальні заходи. Зростання витрат примушує державу мобілізувати все більші об'єми грошових ресурсів, і ця мобілізація найбільш ефективно проводиться за допомогою податків. У сучасному світі податки стали грати очолюючу роль в формуванні державних ресурсів саме завдяки своїй фіскальній функції.

На сьогоднішній день упор Російської держави робиться на фіскальну функцію, що пов'язано з його потребою у великих об'ємах грошових коштів для здійснення реформаторського курсу і збереження соціальної стабільності. Але податкова політика уряду може вважатися ефективною тільки тоді, коли оподаткування несе в собі стимулюючий початок, сприяє поступальному економічному розвитку.

Фіскальна функція податків приводить до того, що держава активно втручається в економічні відносини господарюючих суб'єктів. Це втручання зумовлює наступну функцію податків - регулюючу функцію. Суть цієї функції полягає в тому, що податки як ефективний інструмент перераспределительных процесів впливають величезний чином на виробництво, стимулюючи або стримуючи його зростання, посилюючи або ослабляючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Держава за допомогою оподаткування вирішує ряд економічних і соціальних проблем суспільства. Всередині регулюючої функції можна виділити стимулюючу, дестимулирующую подфункции і подфункцию відтворювального призначення.

Стимулююча подфункция полягає в тому, що держава за допомогою встановлення більш сприятливого податкового режиму для тієї або інакшої групи платників податків сприяє розвитку тієї діяльності, якою ці платники податків займаються. Стимулююча подфункция реалізовується через систему різних пільг або інакших преференцій, передбачених для певної категорії платників податків. У окремих розділах частини другої Податкового кодексу РФ даний перелік податкових пільг, які використовуються в російській податковій системі для реалізації стимулюючої функції податків. Пільги можуть надаватися шляхом зміни об'єкта оподаткування, зменшення налогооблагаемой бази, пониження податкової ставки і т.п. Таким чином, держава володіє досить широкими можливостями по стимулюванню тих або інакших дій платників податків за допомогою податкового механізму.

У противагу стимулюючої подфункции податки мають ще і дестимулирующую подфункцию. Ця подфункция виявляється в тому, що держава, будучи зацікавленим в обмеженні діяльності тих або інакших категорій платників податків, встановлює для них більш важкий податковий тягар, чим для звичайних платників податків. Так, наприклад, держава зацікавлена в обмеженні грального бізнесу, тому податкові ставки на доходи гральних закладів встановлені в абсолютних сумах на досить високому рівні.

Третьою є подфункция відтворювального призначення. Суть цієї подфункции полягає в тому, що держава, стягуючи податок з платників податків, направляє вилучені кошти на відтворювання тих об'єктів матеріального світу, які були задіяні в процесі виробничої або інакшої діяльності платника податків. Яскравим прикладом реалізації подфункции відтворювального призначення податків може послужити встановлення водного податку, що стягується з водопользователей і що направляється на відтворювання водних ресурсів країни.

Таким чином, реалізовуючи економічну функцію податків, держава має можливість активно втручатися в організацію господарського життя країни, використовуючи при цьому не адміністративні, а регулюючі податкові методи.

У більшості розвинених країн основним джерелом формування бюджету в цей час служить оподаткування фізичних осіб, тим самим стимулюється виробництво. Причому податки, їх суть і функції знаходяться в стані постійного розвитку. Еволюція податку зв'язана із змінами функцій держави. Сьогодні в демократичних економічно розвинених країнах на перше місце серед державних пріоритетів виходять соціальна політика, підтримка світу і правопорядку, екологічна, демографічна ситуація. Повсюдно податкові надходження як частина бюджету є одним з основних джерел фінансування вибраних пріоритетних напрямів державної діяльності.

1.2. Податковий механізм, особливості оподаткування

В сучасних економічних системах роль податків виключно велика ще і тому, що вони не тільки є каналом прибуткової частини

бюджету, але, будучи включеними у всі ланки фінансової системи, формують фінансові відносини держави з юридичними і фізичними особами.

Світовий досвід показує, що податковий механізм містить в собі величезні можливості впливу на розвиток підприємницької діяльності, динаміку і структуру суспільного виробництва, його розміщення. Податкові збори і платежі є основним джерелом формування бюджету держави, оскільки будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. З цих коштів фінансуються державні і соціальні програми, містяться структури, що забезпечують існування і функціонування самої держави.

За допомогою оподаткування держава може вести економічну політику: протекціоністську або, навпаки, що обмежує, по відношенню до окремих галузей і регіонів, здійснювати антиінфляційні заходи, протидіяти пануванню на ринку монополістів, вилучати до бюджету надприбуток, що утворюється внаслідок монопольного зростання цін. Податковий механізм виконує також функцію перерозподілу доходів громадян, соціального захисту нижчих шарів суспільства, виступає регулятором особистих доходів населення країни.

Податкова система розуміється як єдність вхідних в неї податків і зборів. Специфіка податкової системи полягає в особливостях кожного з становлячих її елементів - податків і зборів, а також в продуктивному взаємозв'язку між ними.

Не вимагає особливих доказів той факт, що одні і ті ж види податків по-різному виявляють себе в різних економічних умовах і для різних економічних суб'єктів. У країнах з розвиненою ринковою економікою основним платником податків є середній клас населення, одержуючий доходи в основному легальними шляхами - переважно у вигляді зарплати, що перераховується безготівковим шляхом на банківські рахунки громадян. Крім того, в більшості західних країн доходи населення відносно стабільно зростають, в них велика частка різного роду соціальних посібників, тому високі ставки податків оправданны ситуацією і функціонально використовуються владою як засіб "охолоджування" ринку і скорочення надлишкового попиту.

Дійсно, в ряді західних держав податкова система орієнтована на оподаткування особистих доходів громадян. Розподіл суспільного продукту відбувається на Заході таким чином, що основна його маса поступає безпосередньо в руки приватних осіб (при цьому частка зарплати найманих працівників в структурі собівартості в основних галузях економіки досягає 70-80%), і вже потім з цих сум отримують свої доходи і фінансові структури, і сектор послуг, і державу - у вигляді відповідних податкових надходжень.

При цьому податками обкладається тільки та частина запрацьованих доходів громадян, яка залишається після задоволення основних життєвих потреб працівника і його сім'ї. У більшості країн вартість цих потреб оцінюється приблизно в 12-14 тис. долл. США в рік, що і встановлено як неоподатковуваний прожитковий мінімум.

У Росії ж внаслідок послідовних податкових змін доходи рядового найманого працівника виявилися "урізаними" на 60-70% зверх вже втриманих прибуткових податків. Ця сума складається з платежів в соціальні фонди, ПДВ плюс акцизи і митні збори. Тільки в пенсійні фонди переводиться до чверті від суми зарплати, що виплачується, що виглядає повним абсурдом для чоловічої частини населення Росії: середня тривалість життя чоловіків не досягає 60 років, тобто вони просто не доживають до пенсії, за яку платять все життя. Для порівняння в Західній Європі платежі в пенсійні фонди в середньому не перевищують 15-20% при середній тривалості життя населення 70 років.

Іншим найважливішим принципом західної податкової системи, який також ігнорується в Росії, є пріоритет виробництва перед інтересами бюджету (і представляючого його податкового відомства). Якщо ж врахувати, що виробництво в цих країнах знаходиться в основному в приватних руках, а бюджетом розпоряджається уряд, то це означає пріоритет фундаментальних приватних інтересів над поточними інтересами виконавчої влади.

Для суспільства загалом набагато важливіше забезпечити стійкість і поступательность розвитку національного виробництва, ніж зберегти у влади той або інакший уряд. У країнах, минулих стимулюючі податкові реформи, цей принцип виражений в безстрокових "податкових канікулах" для капіталів, вкладених у виробництво і що залишаються в ньому.

У процесі свого становлення податкові системи різних країн з неминучістю придбавають різні характерні риси і індивідуальні ознаки в залежності від міри розвитку економічних відносин в країні і від політичного пристрою конкретної держави. Цим пояснюється множинність податків і зборів і можливість їх класифікацій в залежності від різних критеріїв.

Наприклад, ділення податків на прямі і непрямі, відомо, з часів існування найбільш древніх держав. Прямі, податки, що неперекладаються на доходи, будучи одним з видів (або елементів) податкової системи, відносяться до найбільш традиційних способів оподаткування власності.

Податок на прибуток з корпорацій загалом є найбільш характерною формою вилучення частки прибутку в бюджетні системи сучасних держав. У Західній Європі цей податок діє в Австрії, Бельгії, Великобританії, Німеччині, Греції, Данії, Іспанії, Італії, Нідерландах, Норвегії, Португалії, Туреччині, Фінляндії, у Франції, в Швейцарії, Швеції. Сама низька ставка податку - 9,8% - встановлена в Швейцарії. У Швеції до 1991 р. була сама висока ставка податку - 51%, в цей час вона становить 28%.

Разом з тим податок має свої особливості в кожній окремо взятій країні, які залежать від багатьох чинників - економічних, політичних, демографічних, соціальних і т.д.

Наприклад, у Франції оподаткуванню підлягає чистий прибуток. Загальна ставка податку становить 34% (однак вона може підвищуватися до 42%). При розрахунку чистого прибутку звітного періоду можливо перенесення збитків як на майбутні періоди (що є традиційним підходом), так і на попередні періоди. Пільги застосовуються в основному через прискорену амортизацію основних фондів, льготируется також приріст інвестицій в розвиток виробництва. Очевидно, що в цьому виявляється турбота держави про оновлення основних фондів і розширення процесу виробництва.

Податок на прибуток з корпорацій є одним із загальнодержавних податків Великобританії. Разом з тим він має специфіку, виражену в тому, що до 1965 р. юридичні особи нарівні з фізичними оподатковувалися прибутковим. У Великобританії ставка податку на прибуток становить 33%, причому на початку 80-х років XX віку вона була 52%, а на початку 90-х років - 35%. Таким чином, ми спостерігаємо поступальний процес зменшення податкового тягаря на цей вигляд податкового платежу. Характерно і те, що при визначенні налогооблагаемой прибутку з валового доходу віднімають

крім звичайних витрат представницькі витрати, витрати розважального характеру на співробітників компанії, витрати на юридичну консультацію з питань фінансів компанії, збитки комерційного і некомерційного характеру, витрати на науково-дослідні роботи.

У Німеччині основною особливістю є те, що оподатковується або нерозподілений прибуток по ставці 50%, або розподілена у вигляді дивідендів по ставці 36% з урахуванням подальшого стягування податку на доходи фізичних осіб. Податок на прибуток з корпорацій в Німеччині ділиться в пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Цікаво, що податок спочатку повністю стягується місцевими органами, потім половина його перераховується ними до федерального бюджету. Як і у Франції, в Німеччині широко використовується прискорена амортизація.

У Італії діє так званий прибутковий податок з юридичних лиць. Цей податок - пропорційний, сплачується по ставці 36%. При розрахунку налогооблагаемой бази з валового доходу віднімається сума нарахованої персоналу заробітної плати. Крім того, організації можуть створювати різні фонди до оподаткування, наприклад, фонд безнадійних боргів, фонд компенсації втрат по кредитах, фонд втрат, викликаний коливаннями курсу валют.

У Іспанії ставка податку на прибуток з корпорацій рівна 35%. Податкові пільги носять більш соціальний характер, ніж в країнах, розглянутих вище. Так, податковими пільгами заохочуються інвестиції в культуру, освіту, професійну підготовку кадрів.

У Греції також є свої особливості, наприклад, прибуток оподатковується так званим корпоративним до її розподілу. Льготируются (повністю віднімаються з налогооблагаемой прибутку) витрати на науково-дослідні роботи. Стандартна ставка рівна 35%.

У Нідерландах податок на прибуток з корпорацій носить характер регресії, що зустрічається дуже рідко. Не оподатковуються (віднімаються з бази)витрати на добродійні цілі.

Податок на прибуток з корпорацій отримав широкий розвиток і на Американському континенті, де йому також властиві свої особливості. Так, в США діє як федеральний податок, так і податок, що вводиться тим або інакшим штатом. Основна ставка федерального податку - 34%, однак при оподаткуванні встановлений прогресивний метод, чого немає в країнах Західної Європи. Налогооблагаемая база ділиться на три шедулы, по першій з яких ставка встановлена на рівні 15%, по другій - 25%, по третій - 34%. Таким чином, держава прагне заохочувати розвиток малого бізнесу в країні. Ставки податку на прибуток, встановлені законодавством штатів, розрізнюються і можуть носити як пропорційний, так і прогресивний характер.

По податку на прибуток в США застосовуються різні пільги. Так, при численні федерального податку база меншає на величину штатного податку, застосовуються пільги, стимулюючі прискорену амортизацію, інвестиції, науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи. У США діють пільги, стимулюючі охорону навколишнього середовища. Такі пільги можуть бути надані суб'єктам економічної діяльності, наприклад, при використанні ними альтернативних видів енергії (сонячної, вітру). Разом з тим в США іноді застосовується механізм вилучення надприбутка у сверхрентабельных суб'єктів (наприклад, в нафтовому бізнесі) через встановлення і введення податку на надприбуток.

У Канаді податок на прибуток з корпорацій, як і в США, носить багатоступінчастий характер, тобто застосовуються як федеральний, так і провінційний (регіональний) податки. По знижених ставках обкладаються суб'єкти малого бізнесу. При цьому ставки податку пропорційні:

федеральний податок стягується по ставці 28%, провінційний - по ставці 15% (може уточнюватися провінційною законодавчою владою). Ставки податку для малого бізнесу становлять 12% і 10% відповідно. Льготируются в основному прискорена амортизація і проведення дослідно-конструкторських і науково-дослідних робіт. Знижена ставка податку застосовується для доходу, отриманого від виробничої і технологічної діяльності. Стимулюється також розвиток сільського господарства і рибальство.

У розвинених країнах Азіатського регіону податок на прибуток також має національні особливості. Наприклад, в Японії він застосовується у вигляді прибуткового податку з юридичних і фізичних лиць. При цьому юридичні особи сплачують податок по пропорційній ставці, а фізичні - по прогресивній. Прибутковий податок перераховується організаціями до державний, префектурный і міський (селищний) бюджетів по ставці, в сукупності становлячої приблизно 40%. Льготируются малі підприємства, громадські і медичні організації.

У Китаї податок на прибуток підприємств і організацій є одним з основних. Податок стягується на двох рівнях: загальнонаціональний податок - по ставці 30% і місцевий податок - по ставці 3%. Причому в деяких провінціях, найменше розвинених в економічних відносинах, вводяться знижені ставки. У так званих спеціальних економічних зонах ставка податку становить 15%. За допомогою податкових пільг держава стимулює діяльність в області енергетики, транспорту, розвитку портів. Стимулюється також діяльність організацій з іноземними інвестиціями (ставка податку на прибуток - 24%).

Що стосується деяких країн Азії, Південної Америки і Африки, то потрібно мати на увазі, що їх податкові системи починали складатися в умовах колоніалізму. Перші нормативні акти по встановленню податків приймалися або безпосередньо колоніальною владою, або законодавчими органами метрополій.

Наприклад, в колоніях Британської імперії (в Азії і в Африці) податки вводилися спеціальними ордонансами (розпорядженнями). Перші такі податки, що відносяться до майновим прямим, були встановлені на рубежі XIX - XX віків. Так, британські колоніальні власті в 1896 р. ввели податок на житлі в Сьерра-Леоне, в 1901 р. - в Кенії. Ці податки мали просту форму числення по твердих ставках. Пізніше в цих країнах застосовувалася англійська система оподаткування.

Загалом однієї з найважливіших особливостей податкових систем країн, що звільнилися, але з низьким економічним розвитком, є те, що в них переважають непрямі податки, порядок обчислення і стягування яких простіше. У цій групі країн самим значним і найбільш поширеним є прибутковий податок, який стягується як з фізичних, так і з юридичних лиць, причому переважає прибутковий податок з громадян. У різних країнах він має різні назви (податок на торговельно-промисловий прибуток, податок з компаній і інш.). У кожній країні по податках приймається безліч поправок, систематично трансформуються умови їх дії.

У податковій практиці країн з низьким економічним розвитком діють дві системи побудови прибуткового податку: шедулярная і глобальна. При шедулярной системі всі доходи в залежності від джерел діляться на частини (шедулы) і кожний вигляд доходу обкладається окремо по своїх ставках. При глобальній системі податок обчислюється і стягується з всієї сукупності доходів незалежно від джерела.

Країни, що Розвиваються в більшості своїй застосовують шедулярную систему. При цьому різні види доходів можуть оподатковуватися єдиним прибутковим (коли діє один закон про прибуткове оподаткування)або декількома самостійними видами (коли діють декілька законів). Система обліку доходів і обчислення податків досить проста. Наприклад, в законі про прибутковий податок Непалу, прийнятий в 1963 р., перераховуються наступні шедулы: торгівля, заробітна плата, професійна діяльність, грошова або реальна інвестиційна діяльність, землеробство, оренда будинків і землі, страхова діяльність, посередництво як професія і інш.

Приведені шедулы є типовими і для інших країн цієї групи, хоч в деяких з них застосовується змішана система, коли окремі види доходів об'єднуються в загальну групу, а інші відособляються. Наприклад, в Алжірі прибутковий податок виступає у вигляді податку із заробітної плати і додаткового податку на дохід загалом. Перший сплачується тільки фізичними особами, а другий - фізичними і юридичними особами.

Податок на додану вартість являє собою основний вигляд непрямих податків і за рубежем розглядається як багатоступінчастий всеосяжний податок, що розповсюджується на всі стадії процесу виробництва і розподілу і що включає в свою базу всі види товарів і послуг.

До достоїнств оподаткування податком на додану вартість західні експерти відносять його нейтральність по відношенню до чого склався в країні системи виробництва і розподіли товарів і послуг. Так, на відміну від податку з обороту податок на додану вартість зберігає індиферентність по відношенню до числа посередників при русі товару по товаропровідній мережі від виробника до кінцевого споживача. Крім того, ПДВ є незалежним від технології, трудомісткості, капиталоемкости або наукоемкости виробництва. Не залежить даний податок і від конкретної організаційно-правової форми підприємств, а також від тих, що беруть участь у виробництві і розподілі товарів і послуг.

При інших рівних умовах незалежно від того, де був зроблений продукт - в державному або приватному секторі, на великій або на дрібній фірмі, сума податку залишається однією і тією ж. Все це є відмінною рисою даного податку в тих країнах, де оптимальний розподіл ресурсів визначається вільною грою ринкових чинників. Податок на додану вартість є податком, стимулюючим інвестиції, а, отже, і економічне зростання.

У більшості країн Європи податок на додану вартість служить гнучким і стабільним джерелом поповнення державних бюджетів. Надходження податку на додану вартість складають в середньому приблизно 0,4% ВВП на 1% ставки податку на додану вартість. При цьому будь-які зміни ставки податку негайно приводять до зміни бюджету.

У країнах Європейського союзу (ЄС) податок на додану вартість грає важливу роль, оскільки він сприяє реалізації такої мети союзу, як забезпечення вільного переміщення товарів, послуг, людей і капіталу в межах союзу. З точки зору фінансової діяльності Європейського союзу ПДВ вважається найбільш перспективним податком.

Наявність ПДВ в податковій системі зарубіжної держави є обов'язковою умовою його приєднання до Співтовариств, оскільки фінансові надходження від ПДВ складають одне з основних джерел формування бюджету Європейського союзу. Податок на додану вартість засновується в державах-членах, які і визначають розмір його податкової ставки в межах, наказаних інтеграційним законодавством.

Доходи, що поступають до бюджету ЄС від податку на додану вартість, являють собою встановлену рішенням Ради єдину процентну надбавку до ставки податку на додану вартість в державах-членах.

Очевидно, що розглянуті особливості оподаткування безпосередньо пов'язані з рівнем економічного розвитку країни, а також із загальним добробутом населення. Так, в найбільш розвинених країнах в основному льготируются інвестиції в розширення виробництва, в менш розвинених країнах цієї групи держава встановлює пільги в малорентабельних, але пріоритетних напрямах економічної діяльності (наука, культура, охорона здоров'я), в найменше благополучних країнах спостерігається переваження пільг, що носять соціальний характер.

Загалом податкова політика розвинених країн, як правило, розрахована на залучення приватного капіталу, і стимулюючий вплив податкових пільг можна розглядати як форму непрямого субсидування підприємницької діяльності. При цьому в ряді країн практикується стимулювання інвестицій в певні регіони, наприклад, в території, що знаходяться на околицях міст. Так, в Німеччині великі податкові пільги отримують фірми, що інвестують капітал в східні землі і на межі з ними. У Німеччині і Франції на території деяких муніципалітетів, де спостерігається висока концентрація населення, встановлюються податкові пільги в зв'язку з створенням нових робочих місць. Заохочується охорона навколишнього природного середовища.

2. Вдосконалення податкової системи Російської Федерації

2.1 Основні напрями податкових реформ Росії

Руйнування соціалістичного ладу і що почалося в 1992 р. будівництво капіталізму в Росії одночасно супроводилися зламом податкової системи, що діяла.

Основними податковими платежами в Росії, успадкованими від Радянського Союзу (1990 р.), були: податок з обороту з часткою в 25,7% в доходах державного бюджету, платежі з прибутку - 24,7%, прибутковий податок з фізичних лиць - 10,3%, державне соціальне страхування - 9,2%, доходи від зовнішньоекономічної діяльності, які по сучасній термінології можна назвати рентними доходами, - 16% і інші податки - біля 16%.

Не можна сказати, що така структура податків була погана, немає, вона дозволяла з року в рік наповнювати бюджет країни. Справа була в іншому: в умовах планової системи і прямого прикріплення покупців до постачальників кожний елемент ціни, в тому числі і прибуток, розраховувався адміністративними методами, незалежно від якості продукції, її дефицитности або надмірностей. Тобто покупець, і продавець не зустрічалися на ринку, тому що ринку як такого в країні просто не було.

Перехід до ринку за допомогою "шокової терапії" в 1992 р. шляхом надання самим виробникам товарів і послуг безконтрольно встановлювати ціни на власну продукцію, приватизація, що почалася в поспіху, штучне стиснення грошової маси в умовах галопуючої інфляції привели до безпрецедентного спаду виробництва і повного закриття багатьох підприємств. Валовий внутрішній продукт скоротився на 40%, ще більше зниження сталося по реальній заробітній платі. Це, в свою чергу, привело до зменшення приблизно на порядок податкової бази, а разом з цим і надходжень до бюджету держави.

У початковий період перебудови уряд Е. Гайдара, а потім В. Черномирдіна з метою наповнення бюджету провело реорганізацію податкової системи. У доповнення до податку на прибуток були введені нові податки: податок на додану вартість (ПДВ), соціальні податки на заробітну плату, що виплачується підприємствами, податок на зміст житлового фонду і об'єктів соціально-культурної сфери, податок на користувачів автомобільних доріг. Більшість з цих податків, за винятком податку на прибуток, є податком з обороту або, як ПДВ, податком на споживання і відрізняються легкістю їх вилучення, що дозволило в початковий період перебудови хоч би на мінімальному рівні автоматично поповнювати бюджетні доходи.

Загалом, полегшивши збір податків, нова податкова система мала і ряд негативних моментів, що негативно впливають на економіку країни.

Перша серйозна нестача введеної податкової системи пов'язана з встановленням непомірно високих ставок по основних податках. Так, податок на прибуток на початку 1991 р. був визначений з базовою ставкою на рівні в 45%. Податок мав прогресивний характер, встановлювався в залежності від рентабельності і досягав 80 - 90% при перевищенні її нормативного рівня в 50%. У 1992 р. ставка податку на прибуток була знижена до 32% і стала єдиною для всіх платників податків. У 1994 р. в зв'язку з різким скороченням надходжень до бюджету країни податок на прибуток був підвищений до 38%, потім з 1995 р. знову знижений до 35%.

Характерною особливістю податку на прибуток протягом 1990-х рр. було істотне обмеження на включення до складу витрат багатьох типів витрат, як поточних, так і капітальних, внаслідок чого відбувалося оподаткування частини витрат підприємств.

У доповнення до цього амортизаційні відрахування протягом даного відрізка часу продовжували нараховуватися по застарілих нормативах з тривалими термінами служби обладнання. Крім того, положення посилювалося високими темпами інфляції і відсутністю регулярної переоцінки основних фондів, що помітно знижувало реальну величину амортизаційних відрахувань і тим самим збільшувало податкове навантаження на підприємства.

У 1992 р. була введена ставка ПДВ в 28%, потім з 1 січня 1993 р. вона була знижена до 20%, а по продовольчих товарах і товарах для дітей встановлена в розмірі 10%.

Одночасно з цим були введені соціальні податки на заробітну плату, що склали в загальному 39,5%, прогресивний прибутковий податок з фізичних лиць з найвищою ставкою в 35%.

Встановлення таких надвисоких податків при швидко деградуючій економіці було зроблене під впливом різкого падіння бюджетних доходів і в суперечність всім економічним канонам.

Нарівні з високими ставками по основних податках, великою кількістю всіляких пільг і інших податків, серйозним недоліком нової податкової системи з'явилося двійчасте оподаткування одних і тих же чинників виробництва і необгрунтоване, всупереч світовій практиці, оподаткування амортизаційних відрахувань.

З введенням в податкову практику Росії ПДВ прибуток підприємств нарівні з податком на прибуток (1991 р. - 45%, 1992-1993 рр. - 32%, 1994 р. - 38%, 1995-2001 рр. - 35%) стала оподатковуватися ще як елемент доданої вартості на додану вартість (1992 р. - 28%, 1993-2001 рр. - 20%). Таким чином, можна сказати, що загальний податок на прибуток за станом на 1992-2001 рр. становив 52%.

Крім прибутку з введенням ПДВ стала двічі обкладатися і заробітна плата: перший раз у вигляді обов'язкових соціальних платежів (в 1992 - 2001 рр. - 39,5%), другий раз в складі валової доданої вартості ПДВ. Загальна величина податків на заробітну плату в період 1992 - 2001 рр. становила 59,5%.

Що стосується амортизаційних відрахувань, то по діючій в Росії методології формування налогооблагаемой доданої вартості амортизація являє собою складовий її елемент і при нарахуванні ПДВ не віднімається з неї, що суперечить всім економічним канонам і є нонсенсом податкової політики Росії.

Необхідно відмітити, що двійчасте оподаткування прибутку і заробітної плати, виникаюче з введенням ПДВ, характерне не тільки для Росії. Однак для нашої країни воно посилюється незавершеним обліком амортизаційних відрахувань, включенням в додану вартість окремих поточних витрат виробників, виплатою всіх соціальних платежів безпосередньо наймачами працівників, низьким рівнем оплати труда.

У разі виплати в повному об'ємі тільки трьох основних податків (ПДВ, ЕСН і податку на прибуток) податкове навантаження по відношенню до валового прибутку при заданій досить високій рентабельності в 20% складало б загалом по нафтогазовому комплексу 81,8%, по вугільній промисловості 175%, по чорній металургії 112,4%, по хімічній і нафтохімічній промисловості 97%, по машинобудуванню і металообробці 131,8%, по легкій промисловості 132%, по харчовій - 88,2%.

Через двійчасте оподаткування заробітної плати (ПДВ і ЕСН) найбільш високе податкове навантаження (більше за 100%) спостерігається в тих галузях, де в складі витрат відносно велика частка заробітної плати. Це, передусім вугільна промисловість, машинобудування і легка промисловість.

При включенні в розрахунки, в доповнення до основних податків, інших федеральних, регіональних і місцевих податків, що діяли протягом 1990-х рр., податкове навантаження буде виглядати ще більш абсурдним.

Створюється враження, що податки в Росії встановлювалися без яких-небудь економічних розрахунків, без з'ясування того, чи зможуть господарюючі суб'єкти виплачувати такі податки. У разі повної їх виплати у підприємств або залишалася мізерний прибуток без всякої надії на розширене відтворювання, або вони ставали боржниками держави.

Ситуація в оподаткуванні поставила більшість керівників підприємств перед нелегким вибором: повністю платити податки і розоритися або вхитрятися платити їх по мінімуму, але зберегти виробництво в надії на майбутнє. І, всупереч податковій системі, що діяла, Росія зберегла свою промисловість, правда, в досить плачевному стані по рівню оснащеності і зношеності основних фондів.

У кінці грудня 1993 року було видано декілька указів, пов'язаних з оподаткуванням. Так, Російський фонд спорту і інвалідні організації були повністю звільнені від всіх податків, зборів і мита, в тому числі і митних. Банки і страхові компанії замість податку на дохід стали платити податок на прибуток, а регіональній і місцевій владі було дане право встановлювати власні податки.

У результаті "спортсмени" і "інваліди" монополізували майже весь імпорт підакцизних товарів (спирт, алкоголь, сигарети, автомобілі).

Щорічні втрати федерального бюджету від наданих пільг в 1994 р. перевищили 6 млрд. долл.

Інший приклад, не менш характерний і не менш руйнівний для бюджету, пов'язаний з скасуванням в 1996 р. митних зборів на нафту.

Одночасно з федеральним рівнем аналогічна вакханалія в податковій політиці спостерігалася на регіональному і місцевому рівнях. Загальна кількість регіональних і місцевих податків перевищила 200. Деякі з них носили досить екзотичний характер: за прогін худоби, на весільні і похоронні церемонії. Величезну утрату бюджету країни наносили території, що отримали від федеральної влади статус районів з пільговим оподаткуванням, досить точно названих "податкові гавані".

Всі ці особливості податкової політики початкового періоду перебудови економіки Росії (1992-1998 рр.) в поєднанні з бездарною монетарною політикою, стрімким переходом державних підприємств в приватну власність, покладанням надії на "невидиму руку" ринку сприяли небувалому спаду виробництва в умовах мирного часу.

У 1998 р. валове накопичення основного капіталу по відношенню до 1990 р. впало в 5,8 раз, обсяг промислового виробництва скоротився в 2,1 рази, сільськогосподарського виробництва - в 1,7 раз, а реальна заробітна плата поменшала в 2,8 рази.

Щоб зберегти своє існування в умовах знову введеної податкової системи в ситуації галопуючої інфляції (що привело до виснаження оборотних коштів), переважаючу більшість підприємств стали переходити на товарне кредитування, бартер, взаємозаліки і розрахунки векселями, відкривати підставні фірми в офшорах, занижувати відпускні ціни за допомогою трансфертного ціноутворення, виплачувати заробітну плату в "конвертах". Все це дозволяло підприємствам значну частину своєї виробничої діяльності відводити з-під непосильного оподаткування.

Про приховання доходів від оподаткування вельми наочно свідчить статистика по динаміці надходження і витрачання грошових коштів підприємств загалом по країні.

Так, якщо в структурі всіх надходжень грошових коштів на виручку від реалізації товарів і послуг в 1996 р. доводилося 44,9%, то до 2000 р. цей показник поменшав в 1,6 рази до 27,7% і одночасно з цим інші невизначені надходження (тіньовий оборот), навпаки, збільшилися з 35,5 до 51,9%.

Витрати на придбання товарів і послуг знизилися з 31,5% в 1996 р. до 19,8% в 1999 р., а витрати на інші виплати і надходження (тіньовий оборот) зросли відповідно з 45,8 до 67,7%.

Можна сказати, що тіньова економіка стала переважати над офіційною.

Наступним серйозним недоліком податкової системи Росії, що негативно впливає на розвиток її економіки, є те, що більшість введених податків мають так звану плоску шкалу. Інакше говорячи, ставки податків однакові для всіх суб'єктів господарювання. Даний порядок, на думку "батьків" такої податкової системи, створює рівні умови для всіх її суб'єктів, що дозволяє відмовитися від складної системи оподаткування.

Насправді це досить примітивний підхід до оподаткування, що йде від ідеології, що конкуренція і ринок все розставлять по своїх місцях.

Як можна в умовах двійчастого оподаткування заробітної плати і прибутку при одних і тих же податкових ставках рівняти, наприклад, вугільну промисловість з харчовою галуззю і торгівлею?

У вугільній промисловості за станом на 1995 р. частка заробітної плати у витратах виробництва становила 40,1% при рентабельності в 8,0%, в харчовій промисловості відповідно - 11,1 і 16,3%, в торгівлі - 21 і 25,1%. Крім того, при одних і тих же податках найсильніша перевага по рентабельності харчової промисловості і торгівлі по відношенню до вугільної промисловості доповнюється ще і багаторазовим перевищенням в перших галузях швидкості обороту оборотних коштів. У той час як у вугільній промисловості отримання прибутку в розмірі 7,6% відбувається приблизно 5 разів в рік, в харчовій галузі при рентабельності 16% - більш 15 разів, а в торгівлі при рентабельності 25,1% - біля 20 разів.

Сам по собі цей наочний факт свідчить про те, що не можна всіх "стригти під одну плоску податкову гребінку". Така "стрижка" веде до того, що при виплаті всіх податків в повному об'ємі ті галузі, де висока частка обробки і кваліфікованого труда і немає можливості реалізувати свою продукцію по більш високим, ніж внутрішні, світовим цінам, просто приречені на постійну збитковість.

Саме ця обставина є однією з головних причин найсильнішого занепаду в перестроечные роки обробляючих галузей і легкої промисловості, де традиційно висока частка заробітної плати в собівартості.

При такій системі оподаткування не до інвестицій - головне вижити. Виживання відбувається за рахунок виплати заробітної плати "в конвертах"; створення підставних одноразових фірм і обналичку через них грошей за допомогою фіктивних договорів; завищення цін на вироблювану продукцію і т.д. З'явилася ціла наука під назвою "як зменшити податки фірми і не попасти у в'язницю", пропонуючу більш 200 способів скорочення податків.

Таким чином, можна упевнено говорити, що сама податкова система Росії провокувала господарюючі суб'єкти на порушення податкової дисципліни, оскільки при умові виплати податків в повному об'ємі (особливо це торкається галузей з високою мірою обробки і високою часткою заробітної плати в собівартості) їх діяльність однозначно ставала збитковою.

Нарівні з серйозними недоліками, знову введена податкова система в Росії в початковий період перебудови мала і цілий ряд прогресивних положень по пільговому оподаткуванню інвестиційної і деяких інших видів діяльності.

Наприклад, підприємствам в формі акціонерного товариства дозволялося зменшувати налогооблагаемую прибуток при створенні резервного фонду. За рахунок цього до 1995 р. дозволялося вивести з-під оподаткування до 25% статутного капіталу підприємства, але не більше за 50% налогооблагаемой прибутки. З 1996 р. резервний фонд був скорочений до 15% статутного капіталу, а саме його використання можна було здійснювати тільки за цільовим призначенням: покриття збитків або погашення облігацій суспільства.

Ставка податку на прибуток з 1993 р. знижувалася на 50%, якщо від загального числа працівників підприємства інваліди або пенсіонери складали в ньому не менше за 70%. Правда, з 1996 р. пільга була урізана до 5% від налогооблагаемой прибутку.

З 1993 р. налогооблагаемая прибуток поменшав на всі капітальні вкладення виробничого і невиробничого характеру, житлове будівництво, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки по кредитах. При визначенні остаточного розміру пільги з суми капітальних вкладень була виключена сума нарахованого зносу основних коштів. А з 1997 р. пільга при всіх обставинах не могла перевищувати більше за 50% налогооблагаемой прибутки.

У початковий період всі малі підприємства, працюючі у виробничій сфері і в переробці сільськогосподарської продукції, мали право не платити податок на прибуток в перші два роки своєї діяльності. Після 1998 р. ця пільга була відмінена.

Необхідно відмітити, що незважаючи на серйозні пільги, зокрема по звільненню від податку витрат на інвестиційні цілі, ефект від них був неістотний. Справа в тому, що в умовах загальної дезорганізації виробництва і його скорочення у більшості підприємств на інвестиції просто не було вільних коштів. Інвестиційна діяльність, як було відмічено, майже припинилася, а якщо і здійснювалася, то в основному в сфері послуг, банківській сфері, торгівлі і харчовій промисловості.

Взагалі, підводячи загальні підсумки впливу податкової системи на економічний розвиток Росії в перші роки перебудови, потрібно сказати, що вона працювала швидше на руйнування економічного потенціалу Росії, чим на творення.

При такій податковій системі виживали ті, хто вхитрявся не платити податки, і ті галузі економіки, які працювали з готівкою, і де оборотність грошей була більш високою в порівнянні з промисловим виробництвом. Це фінансово-кредитна сфера, торгівля, послуги, харчова промисловість.

До 1996 р. під впливом податкової політики і цілого ряду інших непродуманих заходів російського уряду в економічній політиці склалася така ситуація в економіці і соціальній сфері, що під загрозою виявилася вся перебудова. Подальше збереження знову створеної податкової системи стало загрожувати безпеці всієї політичної системи. Під впливом цієї обставини, а також що вибухнув в 1998 р. дефолта, який ще більш посилив ситуацію, Уряд РФ почав новий етап податкової реформи. Основна її спрямованість була пов'язана з поліпшенням собираемости податків і зниженням податкового навантаження.

Потрібно відмітити, що окремі зміни в податкову систему з моменту її впровадження (1991 - 1992 рр.) вносилися постійно протягом 1990-х рр., однак, починаючи з 1999 р. зміни стали носити більш радикальний характер, і деякі стали кваліфікувати їх як "податкову реформу".

Податкова реформа почалася в 1999 р. з введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ (НК РФ), головними призначеннями якої були кодифікація податкового законодавства і встановлення чітких правил, регулюючих всі сторони податкових взаємовідносин законодавчої і виконавчої влади і, звісно, платників податків:

- були законодавче встановлені органи владних структур, що відповідають за введення законодавчих і нормативних актів, пов'язаних з оподаткуванням;

- був визначений вичерпний перелік податків і зборів, що стягуються на території Росії. Розподілені повноваження по встановленню податків між федеральним центром, регіональною і місцевою владою;

- були детально прописані обов'язки юридичних і фізичних осіб по сплаті податків і зборів, а також регламентований процес податкового адміністрування і контролю за сплатою податків.

Важливо відмітити, що в частині першої НК РФ була чітко обумовлена пріоритетність і виключність податкового законодавства над указами галузевої, територіальної і соціальної спрямованості, в зв'язку, з чим відійшла в минуле практика надання податкових пільг указами Президента РФ.

Все це дозволило помітно підвищити собираемость податків при одних і тих же ставках по них. Так, частка податкових доходів в ВВП зросла з 20,9% в 1999 р. до 26,2% в 2001 р.

Нарівні з цим уперше за всі роки перебудови припинилося падіння об'ємів інвестиційної діяльності, приріст капіталовкладень в основні виробничі фонди в постійних цінах в 1999 р. становив 5,3%, в 2000 р. - 17,4%, в 2001 р. - 10%. Внаслідок посилення інвестиційної активності помітно прискорилися темпи зростання ВВП: в 1999 р. - 6,4%, в 2000 р. - 10%, в 2001 р. - 15,1%.

Інша задача була пов'язана з скасуванням численних пільг, введених в перші роки перебудови економіки, що, на думку її ідеологів, повинне було зробити податкову систему більш справедливою і нейтральною по відношенню до платників податків, що знаходяться в різних економічних умовах.

Частина друга Податкового кодексу РФ була введена до початку 2002 р. У ній були прописані загальні правила виплати всіх податків, зборів і мита, діючої на території Росії, з позначенням конкретних ставок по них для всіх платників податків, перелік платників податків, що звільняються від податків, і розподіл сум податків, що нараховуються між федеральним центром, регіональними і місцевими бюджетами.

Сталося кардинальне скорочення кількості податків - з 54 до 14: на федеральному рівні було встановлено 9 податків, на регіональному - 3, на місцевому - 2 податки. При цьому істотно знизилися ставки по податках.

Так, ставка по податку на прибуток була знижена з 35% до 24%, по ПДВ - з 20% до 18%, по ЕСН - з 39,5% до 35,6%.

Одночасно зі зниженням ставок по податках, скороченням амортизаційних термінів по основних фондах і дозволом на використання нарахування амортизації прискореним методом з метою компенсації "випадаючих доходів" була відмінена більшість податкових пільг, або, як відмічають деякі економісти, сталося "тотальне" їх скасування.

Дійсно, треба відмовлятися від податкових пільг окремим компаніям, окремим територіям без яких-небудь зобов'язань з боку реципієнтів, одержуючих ці пільги. Але не варто відмовлятися від податкових пільг цільового призначення, стимулюючих інвестиційну діяльність, оновлення обладнання, впровадження нових технологічних процесів, розвиток найбільш наукоемких галузей, постачання продукції на експорт, пільг для відсталих територій і т.п.

Крім інституційних змін в податковому законодавстві Росії, при проведенні податкової реформи перед нею ставилися і інші важливі задачі. Передусім, це полегшення податкового навантаження на економіку шляхом зниження податкових ставок, що повинне було дозволити ще більш збільшити інвестиційну активність в країні і одночасно скоротити ухиляння від оподаткування і тим самим підвищити собираемость податків.

Деякі економісти затверджують, що розробники останньої податкової реформи в Росії орієнтувалися на практику податкових реформ, здійснених в США в 1980-х рр., заснованих на зниженні податкових ставок і скасуванні значної частини податкових пільг.

У той час як частина перша Податкового кодексу РФ загалом сприятливо відбилася на розвитку економіки Росії, друга його частина, виконана по ідеологічних канонах часу правління Рейгана в США, навпаки, негативно позначилася на ній.

По-перше, частка собираемости податків в ВВП в 2003 р. не підвищилася, а знизилася з 28,9% (2002 р.) до 28,1%.

По-друге, сталося помітне падіння інвестиційної активності. Так, загалом по промисловості капітальні вкладення в основні фонди після зростання в середньому за рік на 16,3% в 2000 - 2001 рр. скоротилися в 2002 р. по відношенню до попереднього року на 1,1%, в тому числі в паливній промисловості сталося падіння на 11,2%.

По-третє, проведені розрахунки податкового навантаження по основних галузях економіки за станом на 2003 р. по нових знижених податкових ставках показали скорочення податкового навантаження по більшості галузей, але загалом вона все одно залишилася замежною, особливо по кольоровій металургії, машинобудуванню, вугільній і легкій промисловості.

Зниження податкового навантаження сталося, швидше, не за рахунок податкових ставок, а за рахунок зменшення частки заробітної плати в загальних витратах виробництва. Так, за 1995 - 2003 рр. ця частка скоротилася у вугільній промисловості з 40,1 до 29%, в чорній металургії з 19,1 до 14,6%, в кольоровій металургії з 19,5 до 17,9%, в легкій промисловості з 25,4 до 20,6%.

Необхідно відмітити, що скорочення частки заробітної плати майже по всіх галузях свідчить не про те, що її працівникам стали менше платити за їх роботу, а про те, що заробітна плата є найбільш налогоемким елементом ціни продажу товарів, що саме по собі стимулює всіх виробників до виплати її не по відомості, а в конвертах, з метою зменшення її двійчастого оподаткування.

Розрахунки показали, що на кожний виплачений "чорним налом" рубель на податках економиться приблизно 50 коп. Таким чином, наприклад, в чорній металургії зниження частки заробітної плати в загальних витратах виробництва з 19,1% в 1995 р. до 14,6% в 2003 р. сприяло зменшенню податкового навантаження на 16,6 млрд. крб. при чистому прибутку в цьому році в 26,4 млрд. крб.

2.2 Податкова реформа як інструмент розвитку податкової системи Російської Федерації

Загалом, оцінюючи результати останньої податкової реформи в Росії (1999-2002 рр.), можна сказати, що за виключенням упорядкування оподаткування і поліпшення податкового адміністрування, що дозволило помітно підвищити собираемость податків, вона не вирішила багатьох проблем, які спочатку були властиві податковій системі, введеній в країні на початку 1990-х рр.

1. Податкове навантаження на виробників в більшості галузей як і раніше становить 70-100% по відношенню до прибутку. При такому податковому навантаженні виживають тільки ті виробництва, які постачають продукцію на експорт, мають справу з готівкою і у яких оборотність грошових коштів значно перевищує среднеотраслевые показники. А такі галузі, як легка промисловість, машинобудування і металообробка, продовжують деградувати.

2. Податкова реформа зберегла в незмінному вигляді "площину" податкових ставок для основної маси платників податків, незалежно від капиталоемкости і материалоемкости виробництва, частки живого труда в загальних витратах виробництва, оборотності оборотних коштів, від умов розробки природних ресурсів.

Зрівнялівка або єдині ставки оподаткування в тій або інакшій мірі застосовні до однотипних галузей, причому, тільки в тих країнах, в яких більшість цих однотипних галузей знаходяться на високому технічному рівні розвитку. Що стосується Росії, де обробляючі галузі, легка промисловість перебувають в найсильнішому занепаді по продуктивності труда і технічній оснащеності, то збереження одноманітних ставок оподаткування прирікають нашу країну на подальший її розвиток як сировинної держави.

Зокрема, в США частка прибутку в добувній промисловості приблизно в 2 рази вище, ніж в обробляючих галузях. Щоб не допустити крену у бік розвитку сировинних галузей, податкове навантаження на продукцію добувної промисловості приблизно в 4 рази вище, ніж на вироби обробляючих галузей. Після вирахування податків норма прибутку в обробляючій промисловості в 2003 р. становила 12,5% проти 10,7% в добувних галузях і 8,9% в оптовій торгівлі.

Для порівняння, в Росії рентабельність проданих товарів в 2004 р. в паливній промисловості становила 30,7%, в чорній металургії - 36,2%, в легкій промисловості - 3,4%, в машинобудуванні і металообробці - 7%.

При одноманітному підході до всіх платників податків, враховуючи колосальну відмінність серед них в умовах і особливостях виробництва і реалізації продукції, сама держава штовхає багатьох з них до приховування доходів, до заниження виплати заробітної плати по звітних офіційних документах, до використання трансфертних операцій, фирм-однодневок і, таким чином, до ухиляння від оподаткування.

3. Податкова реформа, незважаючи на істотне зниження ставок по основних податках, не привела до підвищення інвестиційної активності в країні.

Кардинальна помилка реформаторів при здійсненні другої податкової реформи полягає в тому, що в прагненні активізувати інвестиційну активність за допомогою зниження податкового навантаження односторонньо основний упор був зроблений на сферу формування інвестиційних ресурсів шляхом зменшення податкових ставок, скорочення амортизаційних термінів і введення прискореної амортизації. Друга ж податкова сфера, покликана ввести в дію інвестиційні ресурси, в тому числі і що з'явилися додатково внаслідок зниження податків, не розширялася, а, навпаки, була майже повністю ліквідована.

Якщо уважно проаналізувати Податковий кодекс РФ, то "другу сферу" - цілеспрямовані цільові податкові пільги, як один з найважливіших елементів нової економіки, покликаний стимулювати інвестиційну діяльність - ми знайдемо в зачатковому стані.

Так, по податку на прибуток діють пільги по прискореній амортизації, а з 01.01.2006 платники податків отримали ще і право на застосування 10%-ний амортизаційній премії при оновленні основних фондів. Але в зв'язку з відсутністю з боку податкових органів якого-небудь контролю за витрачанням амортизаційних відрахувань і обкладенням їх ПДВ навряд чи в Росії пільги по них можна вважати цільовими.

Після скасування цільових інвестиційних пільг в 2002 р. такі пільги знов з'явилися в податковому законодавстві: з 01.01.2006 платники податків дістали право включати до складу поточних витрат витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше за 10% первинних вартості основних фондів або витрат, понесену в ході їх реконструкції.

Також з 2006 р. наближено до світової практики списання збитків - платники податків тепер мають право зменшити податкову базу на всю суму збитків минулих років, причому зробити це можна вже по підсумках звітного періоду, не чекаючи кінця року.

Крім того, при списанні витрат по НИОКР з 01.01.2006 сталося істотне скорочення термінів їх списання: з 2-3 років в залежності від використання результатів НИОКР до 1 року, в тому числі з науково-дослідних розробок, що не дали позитивних результатів.

Загалом, хоч і невеликі, останні цільові податкові пільги позитивно відбилися на розвитку економіки. Істотно зросли темпи зростання інвестицій в основні фонди: в I кв. 2006 р. - 5,6%, у II кв. - 16,9%, загалом за рік - 13,9%; в I кв. 2007 р. - 19,8%, у II кв. - 23,8%, загалом за перше півріччя - 22,2%. Зростання інвестиційної активності, в свою чергу, сприяло зростанню ВВП з 6,7% в 2006 р. до 7,8% в I півріччі 2007 р. При цьому найбільш високі темпи приросту по ВВП спостерігалися в будівництві і обробляючій промисловості. ВI півріччі 2007 р. по відношенню до аналогічному періоду 2006 р. вони склали в будівництві 25,5%, виробництві транспортних засобів - 14,9%, енергоустаткуванні - 22,5%, загалом по машинах і обладнанні - 23,4%.

Однак, незважаючи на збільшені темпи інвестиційної активності, частка накопичення в ВВП як і раніше залишається досить низкой, біля 17%, в той час як ситуація по зношеності основних фондів вимагає щонайменше подвоєння цього показника.

Проведене в 2006-2007 рр. статистичне обстеження більше за 1000 російських підприємств восьми основних галузей обробляючої промисловості виявило, що тільки 36,8% з них активно займаються інвестиційною діяльністю, в тому числі в деревообработке - 18,9%, в текстильному і швейному виробництві - 25,1%, в харчовій промисловості - 28,6%, в хімічному виробництві - 55,7%.

Крім того, що склався система оподаткування постійно витісняє капітали з виробничого сектора, не дозволяючи розвиватися нормальному інвестиційному процесу, оскільки блокує найважливіше джерело внутрішніх інвестицій - додатковий дохід. У результаті спостерігається постійний стік національного капіталу за рубіж при недостатньому зустрічному потоку іноземного капіталу.

Позитивним результатом податкового реформування є введення спеціальних податкових режимів у вигляді спрощеної системи оподаткування і єдиного податку на ставлений дохід для певних видів діяльності, а також для сільськогосподарських товаровиробників, направлених на зниження податкового тягаря для платників податків, спрощення процедури оподаткування і адміністрування.

Однак російській податковій системі властиві наступні недоліки:

- фіскальна спрямованість (при цьому роль регулюючої функції значно принижена) і недостатнє використання податкових механізмів з метою стимулювання інвестиційної, інноваційної і підприємницької активності, розширення виробництва;

- значні можливості ухиляння від сплати податків, стимулюючі розвиток тіньової економіки, корупції і організованої злочинності.

Окремо потрібно виділити крайню нестабільність, складність, заплутаність і неоднозначність нормативної бази і процедур оподаткування, що приводить до великих витрат на ведіння бухгалтерського і податкового обліку і зміст податкових органів. У умовах перманентної податкової реформи платнику податків стає все складніше планувати свою економічну і фінансову діяльність, оптимізувати податкові платежі, поєднувати інтереси бізнесу з інтересами і законними вимогами держави.

2.3 Основні напрями податкової політики на сучасному етапі

Багато які недоліки в російській податковій сфері зумовлені відсутністю довготривалої концепції розвитку податкової системи. Заходи в сфері податків і зборів повинні бути пов'язані з політикою держави в області доходів і цін і продумані на довгострокову перспективу з урахуванням тієї обставини, що основною задачею податкової політики є забезпечення бюджетів різних рівнів фінансовими ресурсами в достатньому об'ємі за допомогою оподаткування суб'єктів економічної діяльності, але з метою здійснення економічного зростання і забезпечення економічної безпеки держави.

Які проблеми податкового характеру сьогодні є самими актуальними?

У зв'язку з цим безперечний інтерес представляє Бюджетне послання Президента Росії Федеральним Зборам РФ про бюджетну політику в 2008-2010 рр. в тій частині, в якій в ньому освітлені питання податкової політики на цей період. З даного документа слідує, що найбільш значущими напрямами податкової політики в Російській Федерації на найближчий час є наступні:

- орієнтація податкової політики на створення максимально комфортних умов для розширення економічної діяльності і переходу економіки на інноваційний шлях розвитку;

- орієнтація податкової політики на подальше зниження масштабів ухиляння від оподаткування;

- можливість подальшого зниження податкового тягаря, а також виключення понадміру обтяжливих процедур заліку (повернення) сум податку на додану вартість (інакшими словами, вдосконалення механізму адміністрування ПДВ);

- збереження на майбутнє пропорційної системи оподаткування доходів фізичних осіб (при цьому в документі вказується на необхідність підвищення сум податкового вирахування);

- необхідність прийняття розділу Податкового кодексу РФ, регулюючого стягування податку на житлову нерухомість громадян, який повинен обчислюватися від ринкової ціни об'єкта нерухомості;

- введення в практику інституту консолідованої податкової звітності;

- необхідність внесення в податкове законодавство змін, направлених на вдосконалення податкового контролю за використанням трансфертних цін з метою мінімізації податків;

- необхідність урегулювання питання оподаткування некомерційних організацій з метою їх більш активного включення в здійснення соціальної діяльності, а також питання, направленого на податкове стимулювання наукової і інноваційної діяльності;

- деякі інші.

Мінфін Росії розробив і представив Уряду РФ для затвердження дуже важливий документ з точки зору вітчизняної податкової політики на сучасному етапі - доповідь "Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008-2010 рр.". Мінфін Росії при розробці цього документа враховував пропозиції Президента РФ, викладені ним в Бюджетному посланні, що стосуються основних напрямів податкової політики.

Серед основних напрямів податкової політики в середньостроковій перспективі Міністерство фінансів РФ звертає увагу на наступні:

- контроль за трансфертним ціноутворенням з метою оподаткування;

- оподаткування дивідендів, що виплачуються російським особам;

- регулювання оподаткування контрольованих іноземних компаній;

- внесення в податкове законодавство поняття резидентства юридичних осіб;

- індексація ставок акцизів;

- введення інституту консолідованої податкової звітності при численні податку на прибуток організацій;

- подальше вдосконалення податку на додану вартість;

- оподаткування податком на прибуток організацій при здійсненні операцій з цінними паперами;

- вдосконалення податку на майно фізичних осіб (введення податку на нерухомість);

- оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходів, пов'язаних з операціями з цінними паперами;

- зміни в податковому законодавстві в зв'язки з створенням цільового капіталу некомерційних організацій і створення сприятливих умов для функціонування некомерційних організацій в соціально значущих областях;

- подальше реформування системи податкового вирахування, що надається фізичним особам по податку на доходи фізичних осіб;

- вдосконалення податкового законодавства в частині регулювання облікової політики платників податків;

- вдосконалення податку на видобуток корисних копалин;

- створення особливих економічних зон портового типу;

- міжнародна співпраця, інтеграція в міжнародні організації і угоди, інформаційний обмін;

- створення податкових стимулів для здійснення інноваційної діяльності;

- реформування податку на гральний бізнес.

Потрібно зупинитися більш детально на деяких вельми важливих з названих вище напрямів податкової політики, позначених такими на середньострокову перспективу Мінфіном Росії.

Загальновідомий той факт, що чинне податкове законодавство практично не дозволяє ефективно протидіяти ухилянню від оподаткування з використанням трансфертного ціноутворення. Мінфін пропонує, передусім, ввести в податкове законодавство порядок визначення часткою прямої і непрямої участі і розширити перелік критеріїв для визнання осіб взаємозалежними. Крім цього, пропонується встановити закритий перелік контрольованих операцій, по яких податкові органи зможуть у разі необхідності коректувати ціну, наближаючи її до ринкової. Безумовно, новиною є пропозиція про введення інституту попередніх угод про ціноутворення між платниками податків і податковими органами. У разі повного виконання умов таких угод ціна операції з метою оподаткування буде признаватися ринкової без додаткових оцінок і не зможе бути переоцінена. Крім того, Мінфін Росії планує ввести в НК РФ новий розділ, в якому будуть передбачені порядок розрахунку показників для визначення ринкових цін, критерії ідентичності і сопоставимости товарів (робіт, послуг); планується також встановити регламент використання джерел інформації про ціни, включаючи офіційні і загальнодоступних.

Основне нововведення по податку на прибуток - це введення інституту консолідованої фінансової звітності. Метою введення інституту консолідованої звітності є більш ефективний контроль за трансфертним ціноутворенням, а також запобігання пов'язаним з ним переміщенням центрів прибутку. У цьому напрямі податкової політики Мінфін пропонує наступне. При численні групою компаній податку фінансові результати всіх членів холдингу підсумовуються. Платежі від консолідованого платника податків між регіональними бюджетами розподіляються пропорціонально доле компанії, вхідній до групи, в сукупній вартості основних фондів і фонду оплати труда. Групою компаній признаються ті компанії, які прямо або непрямо належать материнській організації, а критерієм приналежності признається мінімальна частка участі.

Відносно облікової політики планується змінити вимоги до облікової політики з метою оподаткування. Зокрема, Мінфін збирається розробити і опублікувати методичні вказівки, що роз'яснюють можливість вибору методу податкового обліку і порядок відображення в обліковій політиці зробленого вибору. Крім того, вирішиться питання і про інформування податкових органів про прийняту облікову політику - в цей же час в НК РФ не закріплений обов'язок платника податків представляти до податкових органів наказ про облікову політику для цілей оподаткування, а форми податкових декларацій по податку на прибуток і ПДВ не містять відомостей з облікової політики. Також передбачається ввести обмеження для платників податків відносно частоти зміни методу податкового обліку.

Питанню числення і стягування ПДВ завжди приділялася підвищена увага в процесі виробітку податкової політики держави. Оскільки ПДВ є одне з головних джерел доходів федерального бюджету, то проблеми з його адмініструванням завжди хворобливо відбивалися і на платниках податків, і на державі. Основні способи ухиляння від оподаткування в Мінфіні Росії зв'язують з "неправомірним ненарахуванням податку постачальниками" в рамках відшкодування ПДВ з бюджету при застосуванні нульової ставки. На думку чиновників з Мінфіну, необхідно розглянути питання про уточнення списку документів, які підтверджують право на застосування нульової ставки ПДВ. Головна увага при цьому пропонується приділити факту вивозу товару за межі митної території РФ в режимі експорту. У Мінфіні пропонують коректувати згаданий список з урахуванням цієї обставини. Іншим напрямом в рамках вдосконалення ПДВ є введення обов'язкової системи реєстрації осіб як платники податків ПДВ. Всім зареєстрованим в системі планується привласнювати особливі ідентифікаційні номери, які треба буде вказувати в рахунках-фактурах. Реєстрація стане обов'язковою для тих організацій і індивідуальних підприємців, у яких виручка від реалізації послуг перевищить деяку граничну величину. Ввести в дію таку систему Мінфін передбачає з 2008 р.

У рамках такого напряму податкової політики, як введення податку на нерухомість, передбачається, що податок на майно фізичних осіб, податок на майно організацій і земельний податок під нерухомим майном фізичних і юридичних осіб будуть перетворені в податок на нерухомість, який повинен стати основним прибутковим джерелом місцевих бюджетів. Місцеві власті дістануть право встановлювати податкові ставки.

Ефективна податкова політика багато в чому визначає успіх загальної економічної політики, оскільки вона є найважливішим комплексним важелем державного регулювання економіки. Ефективної може вважатися лише та податкова політика, яка стимулює накопичення і інвестиції, сприяє економічному зростанню.

Таким чином, на сьогоднішній день одна з головних задач полягає в тому, щоб зробити податкову систему нашої країни зрозумілої і передбачуваної для платників податків і в той же час зняти всі бар'єри, що ще збереглися, які погіршують інвестиційний клімат в Росії. Тому основні заходи в рамках податкової політики повинні бути багато в чому направлені саме на досягнення цієї мети.

Висновок

Беручи до уваги той факт, що Росія є не першою країною, що будує ринкову економіку, при формулюванні концепції податкової реформи представляється доцільним використати досвід країн Європи, Азії, Америки, найбільших успіхів, що досягли. Якщо порівняти ситуацію в Росії з іншими країнами, то ми побачимо, що практично у всіх випадках податкові реформи за рубежем проводилися "плановим" порядком, при досягненні високого рівня консенсусу в суспільстві і не супроводилися зміною політичного режиму або державного пристрою. Всі ці реформи довго готувалися, їх проведенню супроводили умови порівняно стабільної економіки, будь-які зміни в податковому законодавстві ретельно відпрацьовувалися і відшліфовувалися, при обов'язковому залученні до цього процесу представників платників податків і практикуючих податкових юристів, що потім і позначилося на успішній і досить гладкій адаптації до податкових новин всіх учасників податкових відносин.

Формування податкової політики Росії, результатом якої стала радикальна реорганізація податкової системи країни, велося під знаком прийнятих без обговорення наступних постулатів:

а) податкова система ведучих західних країн є зразком ефективності і стимулюючого впливу на економічний розвиток;

б) при її копіюванні вона виявиться так же ефективною і стимулюючою і для російських умов;

в) кінцевим підсумком і метою формування податкової системи Росії є прийняття Податкового кодексу.

Відповідно до цих переконань в російські умови були перенесені цілі блоки, що становлять основу західної податкової системи: масове декларування доходів громадянами (хоч в західних країнах одержувачі мізерних доходів не тільки не подають декларації, але і взагалі не признаються платниками прибуткового податку); ПДВ (тягар якого в російському варіанті, в основному, покладається на виробничі підприємства); система широкого соціального забезпечення (з неймовірно високими, навіть по західних мірках, ставками соціальних податків і зборів) і податок на прибутку корпорацій (значення якого в більшості західних країн зараз свідомо і цілеспрямовано знижується і який в ряді ведучих країнах світу хочуть просто відмінити).

Тим часом по своїх зовнішніх параметрах і складі податків російська система оподаткування значною мірою копіює західні моделі, а там податки аж ніяк не розглядаються як чинник придушення ринкової активності громадян і організацій.

Потрібно відмітити, що, незважаючи на те, що податковий контроль і податкове адміністрування в Російській Федерації з кожним роком поліпшуються, багато які потенційні платники податків, залучені в сферу "тіньової економіки", або не платять податків взагалі, або платять їх в істотно менших розмірах, ніж наказує законодавство. Це приводить до несправедливості податкової системи і низького рівня її нейтральності. Причому процес ухиляння від податків внаслідок виникнення негативного відбору носить самоподдерживающийся характер: добросовісні платники податків, що виконують вимоги податкового законодавства, виявляються неконкурентоздатними і або виштовхуються з ринку, або починають ухилятися від податків.

Таким чином, нездатність держави протягом багатьох років вирішувати назрілі проблеми створення справедливої податкової системи і реального полегшення податкового навантаження на законопослушных платників податків стала однією з головних причин розвитку тіньової економіки, масової втечі капіталів за межу, відсутності полномасштабных іноземних інвестицій в економіку Росії.

У зв'язку з цим Росія в черговий раз знаходиться перед вибором типу податкової системи. З одного боку, це досить традиційний для країни тип податкової системи, орієнтований по перевазі на отримання ресурсів, необхідних для виконання державних функцій, і розглядаючий соціальний чинник як явище другорядне, зневага яким безкарно для влада заможних. Другий тип податкової системи передбачає наявність в суспільстві демократичних інститутів взаємовпливу суспільства, що устоялися і держави, таких, як цивільне суспільство і правова держава. Він заснований на тезі про той, що в цих умовах державні пріоритети визначаються за участю політично активної частини населення, що в значній мірі знімає суперечність між суспільством і державою в питаннях збору податків і використання вилучених коштів.

Можна передбачити, що на цей вибір може і повинно вплинути вивчення як історичного досвіду побудови податкової системи власної країни, міри обліку (а швидше, майже повна відсутність такого) соціального чинника, так і досвіду країн з розвиненою ринковою економікою постиндустриального типу і високою мірою соціальної захищеності. Реалізація в Росії нового типу економіки дозволить країні знову наздогнати найбільш розвинені країни, поміститися свою серед світових лідерів, врахувати соціальні запити економічно і політично активної частини суспільства, що бачить свою роль в досягненні в Росії вищої якості життя як нової ідеологічної парадигми суспільства. Орієнтація ж на соціальну спрямованість державних інститутів буде сприяти задоволенню рівня соціальних домагань тієї частини населення, яка в цей час є носієм по перевазі патерналистского типу суспільної свідомості.

Найважливішою умовою рішення цих нерозривних задач виступає науково обгрунтована податкова політика, заснована, в тому числі і на обліку соціального чинника. Це є необхідною умовою досягнення суспільної згоди, заставою успішності всього комплексу минаючих в країні реформ.

Список літератури

1. Барулин С.В. Теорія і історія оподаткування: Навчань. допомога. М: Экономистъ, 2006. С.173

2. Шаталов С.Д. Развітіє податкової системи Росії. М., 2000. С. 38.

3. Худолеев В.В. Налоги і оподаткування. Москва: Форум-Инфра- М, 2007. С.302.

4. Ялбулганов А.А. Налоговоє право Росії в питаннях і відповідях:

Учбова допомога. ЗАТ «Юстіцинформ», 2007. С.105.

5. Статистичний щорічник "Народне господарство СРСР в 1990 р.". М., 1991. С. 15, 21.

6. Російський статистичний щорічник. М., 2001. С. 554,632, 644, 649.

7. Російський статистичний щорічник. М., 2006. С. 305,606.

8. Економіст. 2007. N 9. С. 29, 34.

9. Питання економіки. 2007. N 3. С. 21.

10. Глинский А.Н. Налоговая політика як механізм перерозподілу національного доходу в суспільстві //Податки, 2007, № 4. С. 4.

11. Исаков В.Б. Бізнес і податки //Податки і оподаткування, 2007, №4, С.5.

12. Кузьмин И.Ю. Некоторие особливості оподаткування за рубежем: історія і сучасність //Аудиторські відомості, 2008, N 1, С.4-9.

13. Орлова В.М. Зарубежний досвід оподаткування в частині податку на додану вартість //Податки, 2008, № 1, С. 1-3

14. Сатарова А.А. Актуальние проблеми і перспективи податкової реформи в РФ //Фінансове право, 2007, № 4, С. 1,2,3.

15. Соколів М.М. Основние напряму податкових реформ Росії і їх результати //Податкове планування, 2008, № 2, С.16.

16. І.А. Чурсина. Оподаткування: історія і сучасність // Податки, 2008, N 3(2), С.2.

17. Доповідь Мінфіну Росії "Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2008 - 2010 рр." //Економіка і життя, 2007, № 4, С. 8- 38.

18. Податкові реформи в Росії: проблеми і рішення / Науч.тр. / Ин-т економіки перехідного періоду (ИЭПП). М. 2003, С.296,298.

19. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. №146-ФЗ і частина друга від 05 серпня 2000 р. № 117-ФЗ, С.373.
Податковий контроль
Зміст Введення 1. Форми податкового контролю і їх юридичний зміст 2. Податкові перевірки: правові основи і порядок проведення 2.1 Камеральная податкова перевірка 2.2 Виїзна податкова перевірка 3. Інші форми податкового контролю Висновок Список використаних джерел Введення Актуальність, наукова

Податкові ставки з податку на доходи фізичних осіб
Контрольна робота варіант №, з дисципліни Податкове право, Тема: Податкові ставки з податку на доходи фізичних осіб, Виконав: Місце роботи: Посада: Домашня адреса: Зміст Запровадження ... ... 3 1. Податок на доходи фізичних осіб ... ... 4 1.1. Платники ПДФО ... .. 4 1.2. Об'єкт оподаткування

Податкові перевірки освітньої установи
Зміст 1. Додаткові освітні послуги 2. Податкові перевірки освітньої установи 3. Податок на доходи фізичних осіб Список використаної літератури 1. Додаткові освітні послуги Протягом ряду років не припиняються суперечки між платниками податків і податковими органами, пов'язані з поняттям підприємницької

Податкові проблеми бюджету Росії 2006 року
Зміст Введення 1. Податки і бюджетний процес 2. Податкові проблеми бюджету Росії 2006 2.1 Федеральний бюджет Російської Федерації 2006 2.2 Податкові доходи федерального бюджету РФ 2006 Список використаної літератури Введення Розвиток економіки безпосередньо залежить від якості її податкової

Податкові правопорушення і відповідальність за них
Федеральна державна освітня установа Середньої професійної освіти Астраханський коледж будівництва і економіки Спеціальність 080110 «Економіка і бухгалтерський облік (по галузях)» КУРСОВА РОБОТА по дисципліні «Податковий контроль» на тему: «Податкові правопорушення і відповідальність за них»

Податкові відносини
Зміст 1. Оподаткування підприємства: структура податків і їх угруповання, податкове навантаження 2. Фінансове планування на підприємстві, його сутність і види 3. Скласти фінансовий план підприємства Список використаних джерел 1. Оподаткування підприємства: структура податків і їх угруповання,

Податкові доходи федерального бюджету
Введення Справляння податків - найдавніша функція і з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як внески громадян, необхідні для утримання державного апарату.

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати