Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Податкова реформа в Росії 1992, її необхідність і значення - Фінансові науки

московський державний університет комерції

саратовський інститут

 курсова робота

З податків та оподаткування

На тему:

Податкова реформа в Росії в 1992 р, її необхідність і значення

Виконала:

студентка 3 УФФТітова Ольга

Керівник:

Карпенко Е.А.Саратов 2000

ЗМІСТ

Введення ... ... 3

1. Передумови реформування податкової системи ... 5

2. Сутність податкової реформи 1992 р .;

класифікація податків, її складових:

2.1. Податок на додану вартість ... 10

2.1.1. Економічна роль ПДВ ... 10

2.1.2. Платники ПДВ. Об'єкт оподаткування,

оподатковуваний оборот ... ... 12

2.1.3. Ставки ПДВ ... ... 16

2.2. Податок на нерухомість ... 18

3. Способи проведення податкової реформи ... 21

4. Значення податкової реформи для економікіРоссійской Федерації ... ... 28

Висновок ... ... 34

Список використаних джерел ... 36

Додаток ... ... 38

Введення

Одним з основних елементів державного регулювання економіки є фіскальна політика держави, за допомогою якої воно регулює систему заходів в області урядових закупівель і послуг, а також оподаткування.

Очевидно, що чим вищі податки, тим меншим доходам буде розташовувати населення, а значить, тим менше купувати і зберігати. Тому розумна податкова політика передбачає всебічне врахування всіх факторів, які можуть стимулювати, або гальмувати економічний розвиток і добробут суспільства.

Ще Монтеск'є у своєму творі "Про дух законів" (1748) відзначав "Ніщо не повинно настільки точно регулюватися мудрістю і розумом, як співвідношення між тією частиною, яку забирають у підданих і тієї, яку їм залишають.

Французький філософ Поль Анрі Гольбах (1723-1789 р.р.) в своїх творах "Про правителів", "Про свободу" і "Про політику взагалі" дуже докладно розглядав питання оподаткування: "Підкоряючись верховної влади, нації, безсумнівно, повинні були надати їй кошти, щоб вона могла успішно трудиться заради їхнього щастя; тому кожен індивід пожертвував частиною належного йому майна, щоб сприяти збереженню та захисту власності громадян. Таке походження податкового оподаткування. Воно справедливо в тому випадку, якщо народ дав згоду підкорятися йому, його застосування законно лише за умови, що воно використовується суворо за призначенням, тобто в інтересах держави. Його незмінним мірилом повинно бути суспільна користь: розмір тієї частки володіння і благ, якими користується кожен член суспільства, визначає ступінь, в якій він зобов'язаний сприяти загальному благу .

Збір податків стає крадіжкою, коли їх збирають не в цілях забезпечення засобів збереження держави і зміцнення його щастя.

Безсумнівно, що ці погляди великих мислителів з податкових питань відображають суть прогресивних відносин держави і кожного індивіда на всі часи, актуальні і сьогодні, і повинні враховуватися при вдосконаленні податкових систем.

Дослідження в області податків в останні роки відрізняються більш конкретним, прикладним характером, оскільки теоретичні положення в галузі оподаткування були розроблені вже давно і знайшли відображення у фіскальній політиці та фінансовому законодавстві багатьох розвинених країн світу.

Проведення ринкових перетворень в Росії неможливе без створення ефективної системи оподаткування. Проблеми бюджету, бюджетного процесу нерозривно пов'язані з податковою системою.

Джерелом податків є створена в процесі виробництва вартість - національний дохід. Первинне розподіл національного доходу доповнюється вторинним розподілом, чи перерозподілом, де податках належить важливе місце.

Крім суспільного змісту, податки мають матеріальну основу, являють собою частину грошових доходів, національного доходу, відчужену державою.

Податки складають значну частку в доходної частини бюджетів різних рівнів. Зарахування податкових надходжень до бюджетів різного рівня і в позабюджетні фонди здійснюється в порядку і на умовах, що визначаються системою законодавства РФ про податки і збори, а також законодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації.

Ця курсова робота присвячена аналізу проблем, пов'язаних з податковою реформою 1992 року. До завдань роботи входить:

- Показати передумови реформування податкової системи, що дісталася Росії «у спадок» від СРСР;

- Розкрити сутність податкової реформи 1992 роки і способів її проведення;

- Розглянути значення податку на додану вартість (ПДВ) і на нерухомість, так як введення саме цих двох нових для російської економіки податків, особливо ПДВ, дозволило докорінно реформувати податкову систему і зробило позитивний вплив на економічний розвиток російської економіки;

- Показати значення податкової реформи для подальшого розвитку економіки Росії.

1. Передумови реформування податкової системи

У Радянському союзі податки в цілому в ідеологічному сенсі розглядалися, як чужий для соціалістичної держави елемент. Вважалося, що між державними підприємствами і державою в рамках єдиної соціалістичної власності не може бути податкових відносин, «оскільки чистий дохід, створений у державному секторі, повністю належить державі». З 268200000000. Руб. прибутку, створеної в 1989 р, 98,7% було створено на державних підприємствах, з яких 36% внесено до бюджету і 64% залишено в народному господарстві [1]. Вилучення прибутку відбувалося в різних формах (плата «за фонди», «трудові ресурси» і «відрахування від прибутку»), надалі замінених індивідуальними нормативами платежів для кожного підприємства.

Оскільки, як ми зазначали, офіційна ідеологія не допускала можливості податкових відносин з підприємствами, основний платіж з прибутку і отримав назву «відрахування», що внутрішньо вуалювати його по суті справи податкову форму. Маніпуляція зі словом «відрахування» ненова в історії. Ще Плутарх, описуючи звичаї афінян, представляв їх дуже чемними і ввічливими людьми, приводячи наступний приклад. Вони (афіняни) ніколи не називали гетер гетерами, воліючи називати їх «приятельками», також непристойно було, наприклад, запитати у громадянина. «Як йдуть у тебе справи зі сплатою податків?». У цьому випадку «неприємне» слово «податок» замінювалося словом «відрахування», т. Е. Запитували: «Заплатив ти відрахування?».

Така «ідеологічна сором'язливість» соціалістичного періоду і приводила до тверджень, що податок з обороту в СРСР мав тільки «зовнішню форму податку» і їм не був, а по суті справи податок на прибуток отримав назву «відрахування».

Поява в другій половині 1980-х рр. в СРСР підприємств інших форм власності (акціонерних, кооперативних, за участю іноземного капіталу «спільних» та ін.), руйнування ідеологічних установок і поступова зміна економічного ладу суспільства створили умови для відмови від застарілого догматичного підходу до податків «як формі додаткової експлуатації трудящих», і вже з 1 січня 1991 був введений в дію Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який встановив наступні загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт та імпорт, податок на фонд оплати праці колгоспників, податок на приріст коштів, спрямованих споживання, податок на доходи.

Слід зазначити, що прийняття закону передувала тривала дискусія про доцільність введення «ступінчастою» або «плоскої» шкали ставок податку на прибуток, в ході якої був подоланий спокуса використати американську ступеневу систему оподаткування прибутку корпорацій (така система була прийнята, наприклад, в Естонії, але від неї швидко відмовилися).

Таким чином, основою оподаткування підприємств вже з 1991 р став податок на прибуток. Максимальна ставка податку становила 45%, з яких 22% направлялися в союзний бюджет. Платежі, що надходять в республіканські і місцеві бюджети, могли вноситися як у вигляді податку на прибуток, так і у формі платежів за трудові та природні ресурси. Загальна сума платежів (за винятком платежів за природні ресурси, що включаються в собівартість продукції) не повинна була перевищувати 23% оподатковуваного прибутку. Ставки платежів за трудові та природні ресурси з урахуванням даного обмеження встановлювали республіканські та місцеві органи державної влади. У разі перевищення граничного нормативного рівня рентабельності на прибуток, відповідну цьому перевищенню, встановлювалися підвищені ставки оподаткування.

Для окремих платників були встановлені інші розміри ставок. Для державних спеціалізованих і комерційних банків - 55%; спільних підприємств при частці іноземного учасника у статутному фонді більше 30% ставка податку на прибуток становила 30%. Прибуток іноземних юридичних осіб від діяльності в СРСР підлягала обкладенню також за ставкою 30%. Стимулювання розвитку окремих підприємств і галузей і використання прибутку на цілі розширення виробництва здійснювалося через велику систему пільг з податку на прибуток.

Податок на експорт та імпорт представляв собою форму вилучення державою доходу, що утворюється в результаті відмінностей у рівнях зовнішньоторговельних і внутрішніх цін. Податок міг обчислюватися за ставками у відсотках до зовнішньоторговельної вартості товарів чи у вигляді різниці між цінами.

Податок, який регулює витрачання коштів, що спрямовуються на споживання, був введений замість податку на приріст фонду оплати праці. Його мета полягала у врегулюванні пропорцій між накопиченням і споживанням на підприємствах. Обкладенню підлягало перевищення коштів, що спрямовуються на споживання, в порівнянні з неоподатковуваним мінімумом. Неоподатковуваний розмір обчислюється шляхом множення величини госпрозрахункового доходу поточного періоду на частку цих коштів за відповідний період попереднього року з урахуванням коефіцієнта, що забезпечує випереджаюче зростання госпрозрахункового доходу [2].

Доходи, одержувані підприємствами, об'єднаннями та організаціями від належних їм акцій, облігацій та інших цінних паперів і від пайової участі в спільних підприємствах, оподатковувалися за ставкою 15%.

Таким чином, Росія «в спадок від СРСР» отримала вже певний, досить суперечливий, але «заділ» для створення власної податкової системи. Важливо, що до оподаткування прибутку стала звикати величезна армія підприємців, бухгалтерів і фінансистів.

Введення Закону «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій» по суті справи збіглося з процесом розпаду СРСР. Парламент Росії на чолі з Президентом Б. Єльциним, намагаючись послабити СРСР, почав бездумну «війну» проти М. Горбачова, який в якійсь мірі повторив долю Луї Бонапарта. Відомо, щоб повалити короля, французька буржуазія відмовилася платити податки. Історія повторилася. Щоб перевести найбільші союзні підприємства у підпорядкування Уряду Російської Федерації, було влаштовано «президентське перетягування канатів» (підприємствам, що переходили під «російські прапори», ставка податку на прибуток зменшувалася з 22 до 19%). М. Горбачов відповів на виклик, і підприємствам, виявляли бажання залишитися в підпорядкуванні союзних міністерств, податкові ставки також знижувалися. Природно, будь-які економічні основи для цього відсутні, податкова база різко скорочувалася, зростала кількість збиткових підприємств, розривалися сформовані господарські зв'язки. Відмова від перерахувань податків республіками, які входили до складу СРСР, насамперед прибалтійськими, практично повністю знекровив союзний бюджет, який по суті справи розвалився, все випадають доходи при незмінних витратах покривалися за рахунок "друкарського верстата", що призвело до нестримної інфляції і порожніх полиць в магазинах.

За розрахунками фахівців загальна маса грошей за станом на грудень 1991 була настільки велика, що при діючих тоді цінах (при курсі 1 руб. = $ 0,7), для задоволення вираженого в рублях «платоспроможного попиту» населення СРСР не вистачило б запасів товарів всього світу.

Наведемо деякі статистичні дані, що характеризують динаміку економіки Російської Федерації (табл. 1.1). Очевидно, що вони, як кажуть, не потребують коментарів.

Таблиця 1.1

Динаміка деяких економічних показників в Російській Федерації в 1990-1993 рр. (Млрд. Руб.,%) [3]

 Економічний показник

 1990

 1991

 1992

 1993

 Грошова емісія X 89,3 1513,0 10904,8

 Доходи бюджету РФ 159,5 310 5327,6 49730

 Витрати бюджету РФ 154 347,8 5969,5 57674

 Перевищення доходів над видатками (+), видатків над доходами (-) +8,5 -37,6 -641,9 -7943,6

 Дефіцит бюджету в% до доходів - 12,1 12,0 15,8

 Зведений індекс цін на товари

 (До попереднього року) X 2,6 26,1 9,4

 Індекс обсягу промислової продукції (1989 - 100%) 99,9 91,9 75,4 64,8

Слід зазначити, що протягом тривалого періоду державний бюджет СРСР практично (за офіційними даними) не мав дефіциту. Однак, починаючи з кінця 80-х рр., Він став стрімко наростати. Дещо спрощено, для стислості - без відповідних статистичних викладок, можемо назвати такі причини фінансової кризи СРСР, що виразилося насамперед у некерованої інфляції 1991 р .:

- Різке зростання оборонних витрат у зв'язку з війною (і її наслідками) в Афганістані;

- Бездумна антиалкогольна компанія середини 1980-х рр. зумовила скорочення податкових доходів більш ніж на 30%;

- Чорнобильська катастрофа та ліквідація її наслідків;

- Переведення низки республік (прибалтійських) на внесок одноканального податку в союзний бюджет;

- Падіння збирання податків.

Все це значною мірою зумовило розпад СРСР, а перед урядом Росії встала складна задача - у найкоротший термін сформувати самостійну податкову систему країни

2. Сутність податкової реформи 1992 р .; класифікація податків, її складових:

2.1. Податок на додану вартість

2.1.1. Економічна роль ПДВ

Основну роль в російській податковій системі відіграють непрямі податки, до яких відносяться податок на додану вартість, акцизи, податок з продажів і мита, що займають визначальне місце в доходах бюджету. У багатьох випадках об'єкти оподаткування для непрямих податків збігаються, що (з урахуванням великого числа таких податків) сприяє постійному зростанню цін на споживчі товари і послуги. Найбільш істотним з вживаних в РФ непрямих податків є податок на додану вартість.

Податок на додану вартість (ПДВ) - один з наймолодших з формуючих основну частину доходів бюджетів податків (запропонований французьким економістом М. Лоре в 1954 р, застосовується у Франції з 1958 р). Лежачий ж в основі визначення ПДВ показник доданої вартості почав використовуватися в статистичних цілях значно раніше. Наприклад, у США він застосовується з 1870-х рр. для характеристики обсягів промислової продукції, а в Росії він використовувався в аналітичних цілях в період НЕПу [4].

Необхідність застосування показника доданої вартості як об'єкта оподаткування в європейських країнах була обумовлена побудовою спільного ринку. Зокрема, Римський договір 1957 р про створення Європейського Економічного Співтовариства (ЄЕС) передбачав розробку і застосування заходів, спрямованих на гармонізацію систем непрямого оподаткування країн-членів, а наявність ПДВ у податковій системі стало обов'язковою умовою вступу до ЄЕС. Основи сучасної європейської системи ПДВ визначаються Шостий директивою Ради ЄЕС від 17 травня 1997 року, прийнятої з метою уніфікації бази ПДВ у всіх країнах-членах Співтовариства (що дуже важливо, так як певний відсоток відрахувань спрямовується на формування загального бюджету ЄЕС). Однак у більшості країн світу застосовуються свої власні системи обчислення і справляння ПДВ (станом на червень 1992, за даними ОЕСР, ПДВ застосовувався в 82 країнах) [5].

Рішення завдання розвитку ринкових відносин в Росії зажадало реорганізації обчислення і справляння діяв до 1992 р податку з обороту, який більш ніж на 80% мобілізувався в бюджет у вигляді різниці між фіксованими державою роздрібними і оптовими цінами. У нових же умовах вільного ціноутворення на основі попиту і пропозиції можливість формування бюджету за допомогою податку з обороту в тому його вигляді, в якому він застосовувався в СРСР, виключалася. У той же час держава повинна була мати стабільне джерело доходів бюджету, що й зумовило введення в РФ з 1 січня 1992 податку на додану вартість, що дозволило забезпечити рівний підхід до залучення в процес формування бюджету всіх суб'єктів господарювання незалежно від організаційно-правових форм і форм власності підприємств.

Податок на додану вартість є непрямим податком, який впливає і на процеси ціноутворення, і на структуру споживання. У моделях західних економічних систем він виконує важливу роль в регулюванні попиту. Особливий акцент на непряме оподаткування в нашій країні обумовлений необхідністю вирішення наступних завдань:

- Орієнтації на гармонізацію податкових систем країн Європи;

- Забезпечення стабільного джерела доходів до бюджету;

- Систематизації доходів.

Основна функція ПДВ - фіскальна. У середньому ПДВ формує 13,5% доходів бюджетів в країнах, які застосовують цей податок, але його частка в бюджетах окремих держав істотно розрізняється. Так, у Франції ПДВ становить 45% податкових надходжень до бюджету, а в Нідерландах - 24% [6]. Питома вага ПДВ в загальній сумі податкових доходів федерального бюджету Росії в 1998 р склав 46,0%, у 1999 р - 44,6%, за проектом бюджету на 2000 - 41,1%. Частка доходів від ПДВ, виражена у відсотках до внутрішнього валового продукту (ВВП), в РФ за проектом бюджету на 1999 р склала 4,08%; очікуване виконання - 4,53%; за проектом на 2000 - 5,2%. Для порівняння: середнє значення цього показника в європейських країнах-членах ОЕСР в 1992 р склало 7,4%; мінімальне значення - 6,5% у Німеччині, максимальне значення - 10,2% в Греції [7].

Для функціонування ПДВ необхідні відповідна інформаційна база, системи обліку і контролю. У вітчизняних бухгалтерських регістрах не передбачений порядок відображення величини доданої вартості, що не дозволяє достовірно визначити оподатковуваний оборот і одночасно ускладнює методику обчислення податку. У Законі РФ «Про податок на додану вартість» від 06.12.91 р № 1992-1 ПДВ визначається як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості. Додана вартість створюється на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. У той же час методичні положення щодо бази оподаткування ПДВ, якими керується практика, не збігаються з поняттям «додана вартість», що призводить до значного розширення об'єкта оподаткування.

2.1.2. Платники ПДВ. Об'єкт оподаткування, оподатковуваний оборот

Коло платників ПДВ дуже широкий. Ними виступають всі організації (державні і муніципальні підприємства, господарські товариства і товариства, установи) незалежно від форм власності та відомчої належності, які мають статус юридичної особи, відповідно до законодавства Російської Федерації, і здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи організацій (підприємств), що знаходяться на території РФ, у разі самостійної реалізації товарів (робіт, послуг). За умови здійснення виробничої та іншої комерційної діяльності платниками ПДВ можуть бути: підприємства з іноземними інвестиціями; міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи.

Податок на додану вартість включається постачальником (продавцем) у ціну продукції, реалізованої споживачеві (покупцеві). Для спрощення розрахунків об'єктом оподаткування у підприємств, які виробляють продукцію, є не додана вартість, а весь оборот з реалізації ними товарів (робіт, послуг). З метою виключення подвійного оподаткування та справляння податку з доданої вартості запроваджено механізм обчислення податку, що дозволяє сплачувати до бюджету різницю між ПДВ, отриманим від покупців продукції, і ПДВ, сплаченим постачальникам матеріальних ресурсів (робіт, послуг), витрачених у виробничому процесі.

Розглянемо спрощену схему розрахунку ПДВ при проходженні товару через ряд підприємств - від виробника сировини до кінцевого споживача готової продукції (рис.1).

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є: обороти з реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг; товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митного режиму. Податком обкладається реалізація товарів не тільки власного виробництва, а й придбаних на стороні. При цьому товаром вважається: продукція (предмет, виріб), будівлі, споруди, інші види нерухомого майна, електро- і теплоенергія, газ, вода. При реалізації робіт ПДВ обкладаються обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних та інших робіт.

Податком на додану вартість обкладається реалізація наступних видів послуг:

- По здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу;

Рис. 1. Спрощена схема розрахунку ПДВ

- Пасажирського, вантажного транспорту, транспортування газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії, послуг з перевезення, розвантаження, перевантаження товарів та їх зберігання;

- Посередницьких;

- Зв'язку, побутових, житлово-комунальних;

- Фізичної культури і спорту;

- По виконанню замовлень торгівлею;

- Рекламних;

- Інноваційних, з обробки даних та інформаційного забезпечення;

- Інших платних послуг (крім здачі землі в оренду). Крім того, об'єктами оподаткування виступають:

- Реалізація товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, якщо витрати по них не відносяться на витрати виробництва та обігу (об'єкти соціально-культурної сфери, капітальне будівництво та ін.), А також своїм працівникам;

- Обмін товарів (робіт, послуг) без оплати їх вартості;

- Безоплатна передача або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам, фізичним особам, у тому числі працівникам підприємства;

- Обороти з реалізації предметів застави і їх передачі заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.

У оподатковуваний оборот починаючи з 1996 р включаються будь-які отримані організацією грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), у тому числі суми авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг), і суми, отримані в порядку часткової оплати за реалізовані товари (роботи, послуги). За оподатковуваний оборот приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи із застосовуваних цін і тарифів без включення до них ПДВ, крім реалізації за державними регульованими цінами і тарифами, які включають в себе ПДВ. При обчисленні оподатковуваного обороту по підакцизних товарах в нього входить сума акцизу.

З 1 січня 1999 року відповідно до ст. 40 Податкового кодексу РФ При обчисленні оподатковуваного обороту застосовується фактична ціна (встановлена в договорі) реалізації товарів (робіт, послуг), навіть якщо вона нижче собівартості, т. Е., Поки не доведено зворотне, передбачається, що договірна ціна відповідає рівню ринкових цін. Ринковою ціною визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних, однорідних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах. Під ринком розуміється сфера обігу цих товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з можливості покупця придбати товар (роботу, послугу) в найближчих регіонах РФ або за її межами. При визначенні ринкової ціни використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни і біржових котируваннях.

Податкові органи вправі контролювати правильність застосування цін по операціях лише в таких випадках: між взаємозалежними особами; за товарообмінними (бартерними) операціями; при значному коливанні (більш ніж на 20% в ту або іншу сторону) рівня цін, застосовуваних платником податків по ідентичним (однорідним) товарів у межах нетривалого періоду часу; при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.

У оподатковуваний оборот не включаються:

- Кошти, що зараховуються до статутних фондів підприємств їх засновниками;

- Внутрішньозаводські обертів, т. Е. Реалізація продукції, робіт, послуг для про-промислово-виробничих потреб між структурними підрозділами одного і того ж підприємства;

- Кошти, отримані у вигляді паю (частки) в натуральній і грошовій формі при ліквідації або реорганізації підприємств, у розмірі, що не перевищує їх статутний фонд, а також пай (частка) юридичної особи при виході їх з організації в розмірі не вище вступного внеску;

- Кошти, безоплатно надаються іноземними організаціями у вигляді гранту на здійснення цільових програм з наступним звітом про їх виконання;

- Кошти, що перераховуються головної організації відокремленими підрозділами з чистого прибутку для здійснення централізованих функцій з управління та для формування фондів (резервів);

- Кошти, що перераховуються головною організацією своїм відокремленим підрозділам з централізованих фінансових фондів (резервів);

- Кошти, що перераховуються в благодійних цілях організаціям на потреби малозабезпечених, соціально незахищених категорій громадян, які є одержувачами таких засобів;

- Грошові (спонсорські) кошти, що направляються на цільове фінансування некомерційних організацій, які не займаються підприємницькою діяльністю (крім вибулого майна).

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом вважається вартість реалізованої будівельної продукції (робіт, послуг), визначена у договірних цінах з урахуванням їх змін в процесі виконання робіт, викликаних підвищенням (зниженням) цін на будівельні матеріали, тарифів на транспортні та інші види послуг. Будівельно-монтажні роботи, що виконуються господарським способом, прирівнюються до робіт, виконаним на бік, і обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку.

З 1 січня 2000 року для підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування встановлено загальний порядок визначення оподатковуваного обороту, за який приймається вартість реалізованих товарів виходячи з застосовуваних цін без включення до них ПДВ. У такому ж порядку визначається оподатковуваний оборот при аукціонний продаж товарів.

2.1.3. Ставки ПДВ

Важливим елементом податку є його ставки. При введенні податку на додану вартість в 1992 р була встановлена єдина ставка 28%, величина якої була розрахована виходячи з необхідності підтримки доходів бюджету на рівні, яке забезпечується у попередньому році податком з обороту і податком з продажів, на зміну яким прийшов ПДВ. Ставка ПДВ у Росії на момент її введення була значно вищою, ніж в інших країнах. Наведемо для порівняння основні ставки податку, що діяли в 1992 р .: в Австрії - 20%, Бельгії -19,5%, Данії - 25%, Франції - 18,6%, ФРН - 14%, Норвегії - 20%, Швеції - 25%, Англії -17,5%, Японії - 6%. Ставки можуть бути диференційованими. Так, у Франції в 1988 р діяли чотири ставки податку. Гранична ставка на предмети розкоші, тютюн, алкоголь - 33,33%; скорочена ставка на товари культурно-освітнього призначення - 7%; мінімальна ставка на товари та послуги першої необхідності, включаючи продукти харчування (крім шоколаду, медикаментів, житла, транспорту), - 5,5%. У 1989 р у Франції діяли три ставки: 5,5, 18,6, 28%. У 1992 р - 2,1, 5,5, 18,6%. Аналогічна ситуація в Італії, де при нормальній ставці 19% для товарів широкого вжитку застосовуються знижені ставки - 4 та 9%, а для предметів розкоші - 38% [8].

Недовго збереглася єдина ставка ПДВ і в Росії. Уже в 1992 р було запроваджено оподаткування деяких продовольчих товарів за ставкою 15%. З 1 січня 1993 базова ставка була знижена до 20%, а ставка ПДВ на всі продовольчі товари (за винятком підакцизних) і товари для дітей (з переліку, визначеного Урядом РФ) знижена до 10%. У 1995 р був звужений і обмежений переліку, затвердженого Урядом, коло продовольчих товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 10% [9].

В даний час діє основна ставка 20% і знижена - 10% для окремих продовольчих товарів і товарів для дітей, перелік яких затверджується Урядом РФ.

Для визначення частки податку у продажній ціні товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за ставкою 20%, застосовується розрахункова ставка, рівна 16,67% (20: 120х100%), а при ставці 10% - відповідно 9,09% (10: 110х100%). Розрахункові ставки використовуються і для обчислення суми податку при отриманні від покупців (замовників) за реалізовану продукцію грошових коштів у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення, авансових сум, орендної плати, коштів, отриманих від стягнення штрафів, пені, неустойок за порушення зобов'язань, передбачених договором поставки товарів (виконання робіт, надання послуг). При визначенні суми ПДВ по паливно-мастильним матеріалам, придбаним за готівковий розрахунок через АЗС, пропонованої до відшкодування з бюджету, застосовується розрахункова ставка податку в розмірі 13,79%. Це обумовлено тим, що в ціну ПММ включається податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів за ставкою 25%.

Будучи непрямим податком, ПДВ нейтральний по відношенню до результатів фінансово-господарської діяльності підприємства. Однак надання пільги підвищує конкурентоспроможність підприємства, оскільки дозволяє знижувати ціни на продукцію навіть при більш високій собівартості в порівнянні з іншими підприємствами, а при рівних умовах - отримувати додатковий прибуток (до суми звільнення від податку).

Податковим законодавством встановлено пільги з податку на додану вартість (Додаток). Їх перелік є єдиним для всієї території РФ і не може бути змінений рішеннями місцевих органів влади.

2.2. Податок на нерухомість

Проектом спеціальної частини Податкового кодексу передбачена поетапна заміна діючих нині майнових податків на податок на нерухомість, який повинен вводитися на регіональному рівні. Конкретний порядок оподаткування нерухомості на території суб'єктів РФ буде встановлюватися законами, прийнятими законодавчим (представницьким) органом влади суб'єктів Російської Федерації. З моменту введення в дію закону про податок на нерухомість на території відповідного суб'єкта РФ припиняється дія законів, що визначають порядок обчислення і сплати податку на майно організацій, земельного податку та податку на майно фізичних осіб.

Платниками податку визнаються організації та фізичні особи, які є власниками нерухомості, яка виступає в якості об'єктів оподаткування. Об'єктами оподаткування визнаються знаходяться на території суб'єкта РФ земельні ділянки, будівлі, будівлі, споруди (у тому числі підземні), житлові та нежитлові приміщення, а також частки в таких об'єктах нерухомості, що знаходяться в частковій власності, а також об'єкти незавершеного будівництва. Порядок включення об'єктів незавершеного будівництва до складу оподатковуваного нерухомості визначається органами влади суб'єктів РФ, відповідальними за проведення політики в галузі будівництва, архітектури, містобудування та житлово-комунального господарства.

Не належать до об'єктів оподаткування такі види нерухомості:

1) нерухомість органів державної влади та управління, ЦБ РФ і його установ, органів місцевого самоврядування, бюджетних організацій;

2) нерухомість, що знаходиться у власності, користуванні або на іншій законній підставі у релігійних організацій або організацій інвалідів;

3) нерухомість, що знаходиться у власності іноземних держав або міжнародних організацій відповідно до чинних міжнародних договорів, однією зі сторін яких є РФ;

4) нерухомість мобілізаційного призначення, випробувальні полігони, Снаряжательная бази, аеродроми та інші об'єкти особливого призначення;

5) нерухомість підприємств (організацій) державного резерву.

Податкова база щодо кожного об'єкта оподаткування визначається виходячи з оцінки його ринкової вартості, яка виробляється щорічно на підвідомчій території спеціальної організацією з оцінки та податкового обліку нерухомості, створюваної органом влади суб'єкта РФ.

Проектом Податкового кодексу передбачено податкова пільга щодо об'єктів житлового призначення: оподатковувана база на нерухомість житлового призначення повинна становити не більше 10% від оцінки ринкової вартості. Замість даної податкової пільги законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ вправі встановити інші податкові пільги, що забезпечують соціальні гарантії для населення.

Податок на нерухомість розраховується за ставками, визначеними документами законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів Російської Федерації. У той же час, згідно з проектом Податкового кодексу, максимальна ставка податку не може перевищувати 2%. При цьому допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від використання нерухомості, категорій платників податків або інших обставин, передбачених законом про податок, прийнятому законодавчим (представницьким) органом влади суб'єкта РФ. Проте встановлення індивідуальних податкових ставок для окремих платників податків не допускається.

Сума податку визначається щорічно щодо кожного об'єкта оподаткування виходячи з податкової бази, обчисленої за станом на 1 січня відповідного податкового періоду. Сума податку визначається податковими органами за місцем розташування об'єкта оподаткування.

При переході права власності, володіння чи користування об'єктом оподаткування від однієї особи до іншої, що приводить до зміни платника податків щодо цього об'єкта, протягом календарного року податок сплачується первісним і подальшим платниками податків в частках, пропорційних податкових періодів. При отриманні об'єкта оподаткування у порядку спадкування чи дарування обов'язок по виконанню податкового зобов'язання у відношенні отриманого об'єкта в частині, що не виконаною початковим платником податків, покладається на нового власника.

Відносно новостворених або знищених (повністю зруйнованих) об'єктів оподаткування податок сплачується в частці, пропорційній тривалості відповідного податкового періоду стосовно зазначеного об'єкта. При цьому першим днем податкового періоду стосовно новоствореного об'єкта визнається день реєстрації права власності на нього. Повідомлення про сплату податку вручається кожному платнику податку податковим органом не пізніше 31 березня поточного податкового періоду. Порядок та строки сплати податку встановлюються законом про податок, прийнятою законодавчим (представницьким) органом влади суб'єкта РФ.

3. Способи проведення податкової реформи

В останні передреформні роки стан системи державних фінансів Росії і Радянського Союзу характеризувалося стабілізацією надходжень за основними бюджетними джерелами: платежах з прибутку підприємств і податку з обороту. У той же час продовжував збільшуватися обсяг бюджетних видатків. Фінансове становище держави різко погіршився в 1990 р, що було пов'язано з ескалацією соціальних виплат, а також із зростанням урядових субсидій після централізованого підвищення закупівельних цін на сільськогосподарську продукцію (осінь 1990 р) і оптових цін на промислову продукцію (січень 1991) при незмінних роздрібних цінах. Тому наприкінці 1990-початку 1991 р союзне і республіканські уряду в процесі бюджетного планування намагалися збільшити частку державних доходів у ВВП. Спроба збалансувати доходи і видатки бюджету була здійснена за рахунок введення додаткових податків: податку з продажів; податку на фонд заробітної плати, що надходить до фонду стабілізації економіки; за рахунок підвищення ставки відрахувань на соціальне страхування до 26%; вилучення частини (20%) амортизаційних відрахувань підприємств; обов'язкового продажу частини валютної виручки підприємств-експортерів за завищеною обмінної ставкою рубля. Ці заходи повинні були підвищити норму обов'язкових податкових вилучень, яка в Радянському Союзі в попередні роки коливалася від 42 до 48% ВВП до приблизно 55% ВВП.

У нових умовах згідно бюджетним розрахунками повинен був різко знизитися питома вага податків на доходи підприємств і громадян, а обкладання фонду заробітної плати та майна підприємств (відрахувань від амортизації) передбачалося збільшити. Причому скорочення частки традиційно найбільш значущих для радянського бюджету статей передбачалося компенсувати за рахунок зростання доходів позабюджетних фондів: пенсійного фонду та фонду стабілізації економіки.

Як і можна було очікувати, ці проекти не були реалізовані. Політична ситуація до початку 1991 характеризувалася «війною законів» між Союзом РСР і складали його республіками. У ході цих дезорганізують економічне життя процесів законодавчі органи та уряди всіх рівнів приймали рішення, що йдуть врозріз з початковими бюджетні проектування. Були знижені ставки оподаткування фізичних осіб, ставки податку на прибуток, податок на продажі перетворився з кумулятивного адвалорного податку (що передбачалося в проектах) в аналог податку на додану вартість, для багатьох товарів була встановлена нульова ставка податку на продажу.

Надходження податку на прибуток за 1992 р склали 29,5% загального обсягу доходів консолідованого бюджету. На величину реального вилучення прибутку підприємств в даний час впливають, з одного боку, податкові пільги, що склали за дев'ять місяців близько 110 млрд. Руб., З іншого-темпи зростання заробітної плати порівняно зі змінами законодавчо регульованої величини оплати праці, що включається в собівартість. Взаємодія зазначених чинників призвело до того, що норма вилучення балансового прибутку збільшилася з 17% в I кварталі того ж року до майже 33% за перше півріччя 1992 У III кварталі фактична ставка податку на прибуток склав 35,3%, за дев'ять місяців- 37,6%. Слід зазначити, що величина податкових пільг, що використовуються підприємствами, дорівнює приблизно 1 \ 3 намічалися бюджетом [10].

На податок на додану вартість у січні-грудні доводилося 37,6% загального обсягу надходжень до бюджету, на акцизи - близько 4%. Еластичність надходжень податку на додану вартість і акцизів по ВВП в I кварталі 1992 була досить високою. Це пояснюється низькими обсягами їх надходжень на початку року і швидким зростанням у лютому та березні, що пов'язано з усуненням організаційних труднощів при встановленні нових для господарства податків. У II кварталі різке зниження темпів зростання надходжень акцизів і ПДВ було викликано розвитком кризи неплатоспроможності підприємств і до деякої міри - накопиченням запасів готової продукції.

На 1 січня 1992р. прострочена взаємна заборгованість підприємств і організацій досягала 34 млрд. руб., на 1 квітня - 780 млрд. руб., на 1 липня -3004 млрд. руб. За січень-травень реалізована продукція склала близько 55% загального обсягу випуску, а 38% відвантаженої продукції залишилося неоплаченою. Слід мати на увазі, що на переважній більшості підприємств організація бухгалтерського обліку передбачає облік реалізації (відповідно і визначення прибутку) не з відвантаження продукції, а по її оплаті. В результаті відвантажена, але неоплачена продукція не враховується при обчисленні оподатковуваного обороту при сплаті ПДВ так само, як і при визначенні оподатковуваного прибутку.

Прискорення темпів зростання надходжень ПДВ у червні порівняно з динамікою ВВП пояснюється змінами, внесеними порядок його справляння. Платники, чиї платежі перевищували 300 тис. Руб., Повинні були починаючи з травня сплачувати подекадно НЕ авансові платежі, які раніше занижувалися, а платежі, встановлені на основі фактичних оборотів. Крім того, в кінці травня було заборонено віднімати із зобов'язань підприємства з ПДВ суми податку за що надійшли матеріальних цінностей (кредит по ПДВ) у разі неоплати відповідних рахунків. Значний (в 2,6 рази) зростання надходжень ПДВ у липні порівняно з червнем пояснюється встановленням авансових платежів з ПДВ для великих платників. Сума авансових платежів визначалася виходячи з фактичних платежів в I кварталі, збільшених в 2,5 рази.

Різке зростання надходжень ПДВ і податку па прибуток у жовтні пояснюється як значним збільшенням номінального обсягу ВВП у зв'язку з інфляційними процесами, так і особливостями техніки оподаткування. Зокрема, в жовтні надійшли кошти, нараховані з ПДВ у зв'язку з дозволом включати в кредит з ПДВ лише податок за списаним на витрати виробництва матеріальних ресурсів, а також у зв'язку з урахуванням налогооблагаемом обороті всіх коштів, отриманих від постачальників (до відповідного зміни порядку обчислення податку поширеним методом ухилення від нього було заниження цін і перерахування постачальнику коштів до цільових фондів). За оцінкою Державної податкової служби, перша міра дала бюджету близько 100 млрд. Руб. Облік в оподатковуваної базі коштів, отриманих від постачальників формально у вигляді фінансової допомоги, а не як оплата продукції, збільшив надходження податку на прибуток на 40-50 млрд. Руб. Донарахування податку на прибуток та податку на додану вартість за фактичними результатами в порівнянні з авансовими платежами склали, за даними Державної податкової служби, близько 200 млрд. Руб.

Серйозний вплив на зростання податкових надходжень у жовтні зробило закінчення процесу заліку заборгованості підприємств, при якому кошти з 725-го рахунку спрямовувалися на погашення заборгованості підприємств перед бюджетом. Погашення заборгованості з ПДВ, згідно з даними ЦБ Росії, склало близько 220 млрд. Руб.

З жовтня був посилений порядок сплати авансових платежів з податку на додану вартість. Платники з оборотом понад 100 тис. Руб. на місяць повинні сплачувати ПДВ щодекадно за фактичними обсягами реалізації. При цьому остаточні розміри податку з урахуванням кредиту з ПДВ, сплаченого за використані матеріальні ресурси, визначаються за результатами місяця в цілому.

Прибутковий податок з фізичних осіб склав в 1992 р близько 8% надходжень у бюджетну систему Росії, і його збір відрізняється високою стабільністю. Еластичність надходжень цього податку по ВВП близька до одиниці, що пояснюється однаковими темпами зростання заробітної плати та ВВП при лінійній шкалі податку. У порівнянні з 1991 р у зв'язку зі збільшенням неоподатковуваного мінімуму грошових доходів податкове вилучення по відношенню до фонду оплати праці зменшилася з 12 до 8% [11].

У листопаді 1992 надходження податків до бюджетів Росії скоротилося в порівнянні з жовтнем приблизно на ?. Це пояснюється відсутністю таких факторів, що діяли в жовтні, як перерахунок ПДВ і податку на прибуток за фактичними результатами і завершення заліку заборгованості підприємств. У грудні 1992 р тривало збільшення обсягу податкових надходжень, що склав за підсумками року близько 33,6% ВВП.

Посилення жорсткості бюджетної (як і кредитно-грошової) політики восени 1992 привело до грудня місяця до певного зниження темпів зростання цін і стабілізації обмінної ставки рубля. Проте подія в грудні істотне збільшення грошової маси внаслідок розширення кредиту і зростання дефіциту федерального бюджету на 336 млрд. Руб. (1,5% ВВП) порівняно з листопадом місяцем викликало новий виток зростання цін вже з другої декади грудня і різке падіння обмінної ставки рубля в кінці січня 1993 Які ж перспективи бюджетної політики на 1993? Цілком очевидно, що в першу чергу вони залежать від політичних чинників. Зміна Є. Гайдара на посаді глави уряду В. Черномирдіним викликає серйозні побоювання за послідовне здійснення політики фінансової стабілізації. Заяви останнього, що стосуються актуальних макроекономічних завдань, свідчать про популістські настрої нового прем'єр-міністра. З іншого боку, збереження більшої частини складу старого уряду в новому кабінеті дає можливість забезпечити наступність у нашої економічної політики.

Основні напрямки змін податкової системи в 1993 р закладені в липневих (1992 р) постановах Верховної Ради РФ, що стосуються питань оподаткування, Законі «Про внесення змін і доповнення до податкової системи Росії» та Законі «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки », прийнятому 22 грудня 1992 Відповідно до цими рішеннями суттєво змінився порядок обчислення і справляння податку на прибуток, податку на додану вартість, прибуткового податку.

У сфері оподаткування прибутку зміни відбулися в основному в частині наданих підприємствам пільг. З 1 липня 1992 до усіх галузях дозволено зменшувати оподатковуваний прибуток на величину витрат, що спрямовуються на технічне переозброєння виробництва, з 1 жовтня - на будівництво об'єктів соціальної інфраструктури. Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств, що спрямовується на погашення державного цільового кредиту, використовуваного для поповнення оборотних коштів. Для підприємств за участю іноземного капіталу, що діють у сфері матеріального виробництва та зареєстрованих до 01.01 1992, зберігаються «податкові канікули» щодо податку на прибуток протягом перших двох років з моменту отримання балансового прибутку.

У серпні 1992 р прийнято рішення про переоцінку основних фондів у зв'язку з інфляцією, що дозволяє забезпечити нормальні умови їх відтворення. Для цього переоцінку основних фондів проводять всі підприємства та організації на території Росії, незалежно від форм власності. Порядок переоцінки передбачає визначення відновної вартості основних фондів виходячи з балансової вартості, збільшеної на встановлений коефіцієнт перерахунку, який диференційований залежно від виду фондів і дати їх придбання. Для основних фондів, придбаних до 1991 р, коефіцієнт коливається від 4,5 до 46; придбаних в 1991 р - від 3 до 20. Фонди, придбані в 1992 р, переоцінці не підлягають.

З 1993 р за умови повного використання на реновацію амортизаційних відрахувань податком на прибуток не обкладаються всі виробничі і невиробничі капіталовкладення. Внесено зміну в механізм регулювання витрачання коштів на споживання. Сума перевищення витрат на оплату праці в порівнянні з нормованою величиною оподатковується за основним ставками податку на прибуток, а при перевищенні подвоєною нормованої величини-за ставкою 50%. З метою протидії заниженню авансових платежів різниця між величиною, що підлягає внеску до бюджету за фактичною прибутку, і авансовими внесками індексується виходячи із ставки відсотка, яка встановлюється в минулому кварталі ЦБ Росії.

З 1 січня 1993 знижені ставки податку на додану вартість: до 10% по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарам для дітей; до 20% -по інших товарах, що, безумовно, погіршить становище з виконанням бюджету в 1993 р До того ж попереднє оповіщення про даний кроці призвело до певного зниження обсягів реалізації в IV кварталі 1992 Навряд чи можна очікувати антиінфляційного ефекту від зниження ставок ПДВ. Це підтверджується досвідом минулого року: у лютому 1992 були знижені до 15% ставки податку на додану вартість на молочні продукти, олію, борошно та ін. Дана міра не зробила на ціни ніякого впливу, вона призвела лише до зростання прибутку підприємств-виробників зазначеної продукції та підприємств торгівлі.

З лютого 1993 чинний порядок сплати ПДВ і акцизів поширюється на імпортовані товари. Звільняються від ПДВ лише імпортні продовольчі товари, сировина для їх виробництва, обладнання для наукових досліджень, вироби медичного призначення та сировину для їх виробництва.

Надходження ПДВ, що склали в 1992 р близько 13% ВВП, знизяться в 1993 р до 8,3% ВВП. Податок на прибуток через введення ряду пільг забезпечить доходи бюджету в розмірі 5,9% ВВП замість 10,5% у 1992 р Поряд з цим має збільшитися обсяг зібраних акцизів - з 1,4% до 2,4% ВВП за рахунок введення акцизів на нафту (за середньою ставкою 18% оптової ціни) і деякого розширення переліку підакцизних товарів. Збільшаться надходження до фонду цінового регулювання, надходження від зовнішньоекономічної діяльності, податки на майно. Відрахування в розмірі 11% фонду оплати праці починаючи з II кварталу передбачається перерозподілити з доходів пенсійного фонду на користь державного бюджету. Податкові пільги, згідно з проектом бюджету, повинні скласти близько 8% ВВП.

Найбільшу питому вагу (26%) у загальному обсязі витрат консолідованого бюджету на 1993 займає фінансування соціально-культурної сфери та заходів щодо соціального захисту населення. Ці витрати залишаються на рівні 1992 (9,2% ВВП).

Після обговорення та доопрацювання описаного проекту у Верховній Раді має бути прийнятий закон про бюджетну систему Росії на 1993 р До його прийняття бюджетне фінансування в I кварталі 1993 р буде здійснюватися щомісяця у розмірах, передбачених планом IV кварталу 1992 р [12].

Поряд з Законом про податок на прибуток у 1991 був прийнятий Закон про оподаткування доходу підприємств, який в 1993 р ще не вводиться в дію. Однак і його майбутнє використання уявлялося вкрай недоцільним, причому аж ніяк не тільки тому, що його введення зажадає від підприємств досить тривалої адаптації. Основний аргумент, що приводиться зазвичай на користь оподаткування доходу, тобто прибутку та фонду заробітної плати, полягає в тому, що це нібито запобіжить прискорене зростання коштів, що спрямовуються на оплату праці.

4. Значення податкової реформи для економіки Російської Федерації

Податкова політика, що проводиться сьогодні в Росії, формується в результаті дії значного числа досить суперечливих і не завжди взаємозалежних заходів, з одного боку, спрямованих на утримання дохідної бази бюджету на відносно прийнятному рівні, а з іншого - формують пільгові режими оподаткування для галузей і груп підприємств , що мають значний вплив у владних структурах. Це зумовлює доцільність розгляду податкової політики в двох аспектах: з точки зору, по-перше, її справжньої єдності і послідовності при реалізації цілей економічної політики в широкому сенсі, наявності в ній взаємодоповнюючих важелів та інструментів, а по-друге, дієвості важелів та інструментів реалізації податкової політики в нинішніх конкретно-економічних умовах.

Видається, що в якості її цілей можуть виступати стримування інфляційних процесів, недопущення їх вибухового характеру, підтримка підприємницької, виробничої та інвестиційної активності. Самі по собі ці цілі достатньо суперечливі, оскільки дефляційні заходи завжди в тон чи іншій мірі пригнічують господарську активність і провокують спад виробництва, а будь-які заходи щодо запобігання падіння обсягів виробництва та стимулювання його зростання, по суті, означають розширення попиту, передусім інвестиційного, а слідом за ним - і споживчого, що обов'язково веде до підвищення цін. Стимулювання виробничої та інвестиційної активності за допомогою податкових та монетарних заходів може дати ефект лише в тому випадку, якщо темпи інфляції не перевищують 1-1,5% на місяць. У міру наростання темпів інфляції ефективність регулюють провадження заходів непрямого державного втручання і економіку знижується. Складається на цій основі ситуація «стагфляційна пастки» зумовлює специфічні вимоги і до податкової політики як єдиного цілого, і до окремих її інструментів і складовим.

Формована в даний час податкова система (перелік основних податків, головні принципи побудови податкової бази, підхід до використання пропорційних, прогресивних я регресивних податків та ін.) В цілому створить принципову можливість для вироблення єдиної податкової політики та побудови стійкої дохідної бази бюджету. Вона дозволяє потенційно «розвести» стимулюючу та фіскальну функції оподаткування за різним елементам податкової системи, сконцентрувавши навантаження з формування дохідної бази бюджету на непрямому оподаткуванні, а стимулюючу - на прямому. Виходячи з ситуації податкової структури, слід було чекати, що основна частина доходів бюджету буде формуватися за рахунок непрямих податків, в першу чергу ПДВ. Однак протягом 1992 істотну роль у формуванні доходів бюджету продовжував грати податок на прибуток. Так, у першому півріччі 1992 він становив 45% податкових надходжень, ПДВ та акцизи-38%. У другому півріччі позначилася тенденція до нормалізації даного співвідношення, і в III кварталі частка податку на прибуток у податкових надходженнях знизилася до 35%, а ПДВ і акцизів зросла до 46,5%, в IV - відповідно 29 і 50%. У 1993 р відбулося повернення до режиму формування доходів бюджету за зразком першого півріччя 1992, оскільки податок на прибуток знову став основним джерелом податкових доходів бюджету-36% проти 33% по ПДВ і акцизів [13].

В таких умовах податок на прибуток починає виконувати не стільки регулюючу функцію, скільки фіскальну, не спрацьовує основний податковий важіль стимулювання економічної активності. Виникає тенденція до свідомого посилення фіскального навантаження даного податку. Це, зокрема, проявилося в тому, що, починаючи з січня 1993 різниця між сплаченими авансовими платежами і величиною, розрахованої виходячи з фактичного прибутку, підлягає коригуванню на ставку відсотка Центрального банку, тобто кредитні відносини бюджету та господарюючих суб'єктів оформляються з виплатою відповідних відсотків. Подібне питання не виник би сьогодні так гостро, якби існувала можливість скільки-небудь достовірного прогнозування величини прибутку, яку можна отримати. В умовах же високих темпів інфляції, труднопредськазуємих коливань валютного курсу, невизначеності з платежами з боку клієнтів достовірність будь-яких прогнозів невелика. В результаті введення зазначеної заходи фактично стимулює підприємства завищувати авансовий платіж, кредитуючи тим самим державний бюджет. В умовах гострої нестачі власних оборотних коштів і їх прискореного знецінення дана міра аж ніяк не сприяє зміцненню фінансової стабільності товаровиробників.

Нестійкість і непередбачуваність російського податкового законодавства завдають, мабуть, найбільший збиток чинній податковій системі. Прийняті протягом 1992 і 1993 рр. закони, що вносяться до них зміни і доповнення, що видаються інструкції заднім числом фактично призвели до перегляду податкового режиму. В таких умовах говорити про податкове стимулювання будь-яких інвестиційних проектів дуже важко.

Протягом 1992 суттєве збільшення податку на прибуток у дохідних надходженнях до бюджету відбулося значною мірою внаслідок штрафування підприємств за перевищення нормованого розміру витрат па оплату праці. Це було зумовлено штучним заниженням мінімальної місячної заробітної плати, використовуваної при податкових розрахунках, у порівнянні з офіційно декларованим мінімумом. (Станом на грудень 1992 мінімум заробітної плати, що враховується в податкових розрахунках, становив 900 крб.) В результаті фактична норма вилучення прибутку у вигляді податку на прибуток підвищився до 42% в IV кварталі 1992 проти 32% номінальної ставки і 16 % -гранична можливого зниження. Починаючи з 1993 р перегляди розмірів мінімальної заробітної плати, в тому числі і для податкових розрахунків, набули більш впорядкований характер.

Спроба в 1992 р переорієнтувати дохідну базу бюджету на переважно непряме оподаткування успіхом не увінчалася. Активне використання непрямого оподаткування для стабілізації дохідної бази бюджету обмежується платоспроможністю основних категорії населення, що пов'язано з регресивним характером даного виду оподаткування. Ця обставина грає роль межі при його використанні.

Введення ПДВ і акцизів в 1992 р привело в першому півріччі навіть до деякого зниження частки всіх непрямих податків у вартісному обсязі виробництва, однак за підсумками року вона зросла і склала вже 12,1%. У той же час істотно підвищилося ставлення непрямих податків до грошових доходів населення-з 12,6% у 1991 р до 23% у першому півріччі 1992, 35% за підсумками минулого року і 34,4% в I кварталі 1993 р;

Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходження до бюджету і незначну залежність його від характеру економічної кон'юнктури. Цей вид податку становить стійку і широку базу формування бюджету, будь незначне підвищення його ставок істотно збільшує надходження до бюджету. ПДВ володіє такими якостями, як універсальність і абсолютна об'єктивність, він практично не впливає на відносні конкурентні позиції секторів економіки.

Однак в умовах найпотужнішого стрибка цін в 1992 р даний податок практично не вплинув на зацікавленість підприємств в нарощуванні чи скороченні виробництва, істотно превалював ціновий фактор. Роль спросових обмежувача цей вид податку також не виконав через вкрай низької еластичності вітчизняної економіки. ПДВ виявляється відчутним для підприємства-виробника лише у випадку високого ступеня насиченості ринку, коли споживач на підвищення ціни товару реагує скороченням обсягів споживання, а виробник на зниження цін - розширенням виробництва.

Для вітчизняної економіки в цілому характерна низька еластичність попиту за ціною, що пов'язано зі спадщиною адміністративного режиму і цілим рядом структурно-відтворювальних характеристик російської економіки (переважанням на ринку товарів виробничо-технічного призначення, високою часткою низькодохідних категорій населення, орієнтованих майже виключно на споживання предметів першої необхідності та ін.). В результаті весь приріст ціни за рахунок ПДВ перекладається на споживача. Саме тому розпочате з 1993 р зниження стандартних ставок даного податку та встановлення пільгових ставок по продовольчих (крім підакцизних) товарам і товарам дитячого асортименту не привели (і не могли призвести) до зниження кінцевої ціни реалізації, що не розширили обсягів пропозиції цих товарів і не вплинули на темпи інфляції.

Нерозвиненість облікової бази, відсутність традицій щодо застосування нормального податку з обороту, непідготовленість наших господарських агентів до використання ПДВ привели до того, що в основу його справляння була покладена модель обчислення, при якій сам об'єкт оподаткування-додана вартість - не визначається. Тому виникає необхідність у цілому ряді спрощень при розрахунках, що призводять до часткового включенню податку в базу при подальшому оподаткуванні.

Непослідовність і неузгодженість різних інструментів податкової політики, вживаних в даний час, чітко проглядаються на прикладі взаємозв'язку ПДВ та експортних мит. Модель податку на додану вартість передбачає активну підтримку власних експортерів. З цією метою в механізм його сплати закладений повернення експортеру суми податку, сплаченого за експортований топа)). Очевидно, дана міра слабо узгоджується з механізмом експортних мит, що діють у нашій країні.

У підсумку виникають зустрічні потоки фінансових ресурсів, відбувається кредитування бюджету експортерами, оскільки ПДВ повертається вже після сплати митних зборів і зі значними затримками за часом.

В даний час проглядаються дві основні тенденції в розвитку механізму сплати податку на додану вартість. З одного боку, існує все ще велика і не завжди виправдане ускладнення механізму розрахунків з ПДВ. Наявність фактично трьох ставок (0%; 10%; 20%) призводить до необхідності використання середньої розрахункової ставки (індивідуальною для кожного підприємства в кожному податковому періоді) в торгівлі і громадському харчуванні та деяких інших сферах діяльності. При цьому багато разів зростають витрати розрахунків податку та контролю за його сплатою. З іншого боку, непідготовленість податкових служб і господарюючих суб'єктів до використання ПДВ призводить до того, що виникає вкрай небезпечна тенденція повернення від податку на додану вартість до податку з обороту минулих часів. Симптомами цього є часткове перенесення розрахунків з цього податку (поки, щоправда, тільки в вуглевидобувної промисловості) з підприємств на розподільні структури, а також відрив справляння даного податку від реалізації товару шляхом введення режиму сплати ПДВ з будь-якої грошової суми, що надходить на рахунок підприємств. Прикладом доведення до абсурду цього механізму можна вважати сплату ПДВ з бюджетних дотацій і компенсацій, що надходять сільськогосподарським підприємствам. Наслідки вже не змусили себе чекати: зростання розрахунків готівкою, фіктивних договорів про спільну діяльність і т. П.

Проведена в 1992 р переоцінка основних фондів розширила фінансові можливості для інвестування на підприємствах за рахунок амортизаційних відрахувань, але цей захід короткочасної дії. Високі темпи інфляції вже протягом першого півріччя 1993 суттєво знизили її ефект. Наступні переоцінки вартості основних фондів будуть мати своїм наслідком лише нові стрибки цін і сплески неплатоспроможності значної кількості підприємстві, не пов'язані з реальною ринковою ситуацією.

Назріла потреба у розробці активної і диференційованої амортизаційної політики, дієвого законодавства з прискореної амортизації поряд з переглядом системи обліку. Це необхідно для більш повного і реального відображення зносу і розмірів оборотних коштів підприємств (з позицій не так їх відтворення в натурально-речовій формі, скільки відтворення капіталу). Подібні рішення можуть підтримати підприємства, сприяти накопиченню ними амортизаційних фондів, при цьому їх перекачування на оплату праці була б утруднена. Одночасно посилився б приплив коштів у депозити комерційних банків, що зазнають серйозні труднощі з пасивними операціями, що також могло б сприяти стабілізації ринку кредитних ресурсів. Поки ж питання про правову базу використання режиму прискорених амортизаційних списань залишається невирішеним.

Висновок

Основи діючої податкової системи Росії законодавчо оформилися в 1991-1992 рр., Величезну роль у цьому процесі відіграла податкова реформа 1992

Одночасно зі звільненням цін в 1992 році почався перший етап податкової реформи. Податок з обороту був замінений податком на додану вартість, був введений податок на нерухомість, проведені інші виправдали себе нововведення. Наприклад, ПДВ уряд Гайдара ввело завбачливо, прогнозуючи посилення інфляції. Цей податок забезпечує державі збір коштів майже незалежно від змін рівня цін, що дуже важливо. Але все ж корективи в податкову систему були внесені поспіхом. Тоді не можна було передбачити ті воістину революційні перетворення в російській економіці, які відбулися за наступні роки. Тому фахівці і вважають, що настав час приступити до другого етапу податкової реформи.

Створення нової особливої форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін. Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.

В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку. Вилучення державою на користь суспільства певної частини ВВП у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічний зміст податків виражається взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

Для здійснення реального бюджетного регулювання інвестиційних процесів необхідна структурна переорієнтація доходів бюджету на пряме оподаткування доходів і майна

На мій погляд, заповнення зазначених втрат можливе тільки на основі вдосконалення облікової політики щодо окремих категорій платників податків та приведення у відповідність порядку розрахунків.

Істотну поправку слід внести в практику оподаткування фізичних осіб. До 1994 р підприємці (фізичні особи) поряд зі сплатою прибуткового податку сплачували податок на додану вартість (ПДВ). Його скасування була викликана лише складністю обліку сплачених сум ПДВ (як споживача) і, отже, неточностями у визначенні кінцевого доходу підприємця.

Проголосивши перехід до ринкової економіки без розробленої економічної програми перехідного періоду, органи державної влади, формально визнаючи провідну роль податків, фактично використовують їх як пасивного інструменту для забезпечення загальнодержавних функцій.

При перебудові податкової системи повинна бути створена цілісна і активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методів і засобів господарської діяльності кожним виробником, при одночасному врахуванні пріоритету загальнодержавних інтересів. Тільки в цьому випадку слід очікувати виходу країни з соціально-економічної кризи.

список використаних джерел

Нормативно-правові акти

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31. 07. 98 № 145-ФЗ.

2. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".

3. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27. 12. 91 .№ 2118-1 (зі змінами та доповненнями).

4. Закон РФ «Про податки на майно фізичних осіб»

5. Закон РФ «Про податок на додану вартість»

6. Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб»

7. Закон РФ «Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних зборів»

8. Закон РФ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності»

9. Конституція РФ 1993р.

10. Податковий кодекс Російської Федерації: Частина перша від 31. 07. 98, вступила в дію з 1 січня 1999 року № 146-ФЗ.

11. Федеральний закон від 25 квітня 1995р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок на додану вартість»

Література

1. Акуленок Д.Н. Податковий портфель. - М .: Сомітек, 1993.

2. Булатов А.С. Економіка. Підручник. - М .: Бек, 1999.

3. Питання теорії та практики обчислення і справляння податків. Навчальний посібник / За рук. Павлової Л.П. - М .: Изд-во Фін. акад. при Уряді РФ, 1995.

4. Державні фінанси: Підручник / За ред. Федосова В.М. - Київ: Наукова Думка, 1991.

5. Журавльова Т.О. Ефективність податкової системи Росії в умовах переходу до ринку. - М .: АКДИ, Економіка і життя, 1999.

6. Кашин В.А. Податки та оподаткування. Уч. сел. для вузів. - М .: Юніта, 1998.

7. Мещерякова О.В. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). - М., 1995.

8. Податки і оподаткування: Підручник для вузів / Під ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - СПб: Питер, 2000.

9. Оспанов М.Т. Податкова реформа і гармонізація податкових відносин. - СПб, 1997.

10. Російський статистичний щорічник М .: Держкомстат Росії, 1994.

11. Тимофєєва О.Ф. Податки в ринковій економіці. - М., 1993.

12. Економіко-інформаційні ресурси російського сектора всесвітньої мережі Інтернет (www.consultant.ru та ін.)

СтатьіГорскій І. Про стабільність податків і податкового законодавства. / Податковий вісник. 1998, № 9. Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. // Фінанси. -1997. - №4. С. 22-24. Ликова Л. Податкова політика: Ефективність важелів і стимулів. // Питання економіки. - 1993. - №9. С. 58-67. Синельников-Мурилев С. Податкова та бюджетна політика: підсумки першого року реформ // Питання економіки. - 1993. - №2. С. 87-101. Хакамада І. Уперед до нового феодалізму. "Коммерсант", 1999, № 44. Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. // Фінанси. - 1997. - № 4. С. 29.

Додаток

Пільги щодо звільнення від ПДВ

 · Виробництво лікарських засобів, виробів медичного призначення на всіх стадіях виробництва. Путівки в санаторно-курортні, оздоровчі заклади відпочинку, туристсько-екскурсійні путівки.

 · Надання платних медичних послуг.

 · Послуги установ культури, мистецтва, архівної служби, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні, культурно-освітні, розважальні заходи.

 · Складання бібліографічних списків, довідок, каталогів книг і літератури та інші аналогічні послуги.

 · Послуги у сфері освіти (необхідна наявність ліцензії на виробництво освітніх послуг), ведення освітньої діяльності

 · Продаж поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів, лотерейних квитків.

 · Реалізація продукції засобів масової інформації, книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою.

 · Послуги з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, з утримання дітей у дошкільних установах.

 · Сільгосптоварів власного виробництва, реалізовані пенсіонерам з числа колишніх працівників цих підприємств і працюючим за встановленими нормами.

 · Квартплата, плата за гуртожиток.

 · Вартість майна, що викуповується в порядку приватизації.

 · Послуги міського транспорту (крім таксі), приміські пасажирські перевезення морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом.

 · Власна продукція їдальнях навчальних закладів, лікарень, дитячих дошкільних установ, що фінансуються повністю або частково з бюджету.

[1] Державні фінанси: Підручник / За ред. Федосова В.М. - Київ: Наукова Думка, 1991. С. 175.

[2] «Госпрозрахунковий дохід» - виручка від реалізації за вирахуванням матеріальних витрат, цей показник застосовували як одну з моделей «повного госпрозрахунку» наприкінці 1980-х рр.

[3] Складено автором за: Російський статистичний щорічник М .: Держкомстат Росії, 1994. с. 269, 270, 288, 296.

[4] Тимофєєва О.Ф. Податки в ринковій економіці. - М., 1993. С. 90-92.

[5] Оспанов М.Т. Податкова реформа і гармонізація податкових відносин. - СПб, 1997. С. 120-121.

[6] Мещерякова О.В. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). - М., 1995. С. 115.

[7] Оспанов М.Т. Указ. соч. С. 131.

[8] Податки і оподаткування: Підручник для вузів / Під ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - СПб: Питер, 2000. С.186.

[9] Там же.

[10] Синельников-Мурилев С. Податкова та бюджетна політика: підсумки першого року реформ // Питання економіки. - 1993. - №2. С. 88.

[11] Синельников-Мурилев С. Указ. соч. С. 93.

[12] Російський статистичний щорічник М .: Держкомстат Росії, 1994. С. 311.

[13] Ликова Л. Податкова політика: Ефективність важелів і стимулів. // Питання економіки. - 1993. - №9. С. 62.
Податкові злочини в банківській сфері
Введення Податковий контроль з переходом Росії до ринкової економіки здійснюється в досить складних умовах, які викликані рядом причин, саме: нестабільністю податкового законодавства, проблемами в організації контрольної роботи податкових органів, невиконанням зобов'язань по сплаті податків

Податкові правовідносини
Зміст Практична робота № 2 Практична робота № 11 Література Практична робота № 2 1. Як визначає Податковий кодекс учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори? Відповідно до ст. 9 НК РФ учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є: 1) організації

Податкові правопорушення і відповідальність за їх здійснення
ФЕДЕРАЛЬНЕ АГЕНТСТВО ЗА ОСВІТОЮ СТАВРОПОЛЬСКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ Економічний факультет Кафедра фінансів і кредиту КОНТРОЛЬНА РОБОТА По дисципліні: «Податки і оподаткування» Ставрополь, 2009 План 1. Податкові правопорушення і відповідальність за їх здійснення 2. Податок на додану вартість,

Податкові відносини
Міністерство освіти і науки Російської Федерації Федеральне агентство з освіти Державна освітня установа вищої професійної образованіяВсероссійскій заочний фінансово-економічний інститут Філія в м Барнаулі Факультет Кафедра Обліково-статистичний Бухгалтерського обліку, аудиту, статистики Контрольна

Податкові пільги для судновласників
ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ ДЛЯ СУДНОВЛАСНИКІВ У грудні 2005 р Президентом підписаний вельми важливий документ, спрямований на розвиток російського флоту. Це Федеральний закон від 20.12.2005 N 168-ФЗ "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із створенням Російського

Податкові відрахування
1. Податкові відрахування з прибуткового податку з фізичних осіб. Порядок та умови їх застосування У 2010 р обчислення прибуткового податку зберігає ті ж принципи оподаткування, які були раніше передбачені Законом Республіки Білорусь від 21 грудня 1991 №1327-XII «Про прибутковий податок з

Податкове планування підприємства
Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан Міжнародна бізнес академія Кафедра «Фінанси і маркетинг» Курсова робота З дисципліни: «Фінанси» На тему: «Податкове планування підприємства» Виконала: ст-ка гр. КФ-06 Оленнікова Олеся Перевірив: викладач Сафригіна О.А.Караганда 2008 Зміст Введення

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати