Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Обчислення і сплата податку на додану вартість підрядними організаціями - Фінансові науки

Обчислення і сплата податку на додану вартість підрядними організаціями

Відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (з урахуванням змін і доповнень, внесених Законом Республіки Білорусь від 29.12.2006 № 190-З) (далі - Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - об'єкти) на території Республіки Білорусь.

Отже, обороти по реалізації будівельних робіт визнаються об'єктом оподаткування ПДВ тільки в тих випадках, коли ці роботи виконуються на території Республіки Білорусь.

Для встановлення наявності такого факту слід визначити місце реалізації будівельних робіт.

При виконанні робіт та наданні послуг, безпосередньо пов'язаних з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), які знаходяться на території Республіки Білорусь, місцем їх реалізації є територія Республіки Білорусь. Отже, якщо нерухоме майно перебуває за межами Республіки Білорусь, то місцем реалізації робіт (послуг), які безпосередньо пов'язані з цим майном, не є територія Республіки Білорусь.

Якщо нерухоме майно будується на території Республіки Білорусь, то місцем реалізації робіт (послуг), пов'язаних з цим майном, є територія Республіки Білорусь.

Відповідно, обчислення ПДВ не проводиться при виконанні будівельних робіт за межами Республіки Білорусь.

Крім того, відповідно до подп. 1.6 п. 1 ст. 3 Закону не визнаються об'єктами оподаткування та не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації будівельних робіт за межами Республіки Білорусь за умови, що зазначені роботи виконуються на основі відповідного контракту (договору) з іноземним юридичною або фізичною особою та виручка від їх реалізації надійшла на рахунки в банках Республіки Білорусь у вільно конвертованій валюті, національній валюті держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, а також у білоруських рублях за контрактами, укладеними в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь.

Слід звернути увагу на виконання однієї з умов, згідно з яким не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації будівельних робіт за межами Республіки Білорусь при надходженні оплати в білоруських рублях за контрактами, укладеними в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь. Насамперед, обов'язково наявність саме таких контрактів. При надходженні оплати в білоруських рублях і відсутності таких контрактів проводиться обчислення та сплата податку на додану вартість, якщо підрядна організація (її структурний підрозділ) не зареєстрована як платник податків за межами Республіки Білорусь. Надходження білоруських рублів завжди супроводжується укладанням договорів зміни осіб у виконанні зобов'язань між замовником будівельних робіт та підрядною організацією (договір поступки права вимоги) або між замовником будівельних робіт і організацією, що набуває природний газ, за згодою підрядною організацією (договір переведення боргу). Відповідно до статті 353 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ЦК) право (вимога), що належить кредиторові на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за правочином (відступлення вимоги) або перейти до іншої особи на підставі акта законодавства. Відповідно до статті 362 ЦК переведення боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора.

Приклад

Організація Російської Федерації реалізувала природний газ в Республіку Білорусь. Підрядна організація виконала будівельні роботи в Російській Федерації, замовником яких виступила ця організація. Замовник укладає з підрядником договір поступки права вимоги з покупця замовника оплати виконаних будівельних робіт. Також замовник за згодою підрядника може укласти з покупцем природного газу договір переведення боргу покупця підряднику. На підставі цих договорів покупець природного газу здійснює оплату підряднику білоруськими рублями.

Наявність контрактів, укладених в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь, для того, щоб не проводити обчислення податку на додану вартість, не обов'язково, при наявності договору з нерезидентом Республіки Білорусь та надходженні валюти інших держав.

Згідно Закону звільняються від оподаткування обороти з реалізації на території Республіки Білорусь об'єктів житлового фонду, не завершених будівництвом об'єктів житлового будівництва і робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду за переліком таких робіт, що затверджується Президентом Республіки Білорусь (підпункт 2.12. Пункту 2 статті 3).

Указом Президента Республіки Білорусь від 26.03.2007 № 138 "Про деякі питання обкладання податками на додану вартість" (далі - Указ) затверджено перелік робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду, обороти по реалізації яких на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення податком на додану вартість.

Указом передбачено запис, що дозволяє застосовувати звільнення від податку на додану вартість, як з нового будівництва, так і з реконструкції, включаючи модернізацію, реставрації, капітального та поточного ремонтів, благоустрою та озеленення об'єктів житлового фонду. До об'єктів житлового фонду відносяться житлові, підсобні та допоміжні приміщення житлових будинків (одноквартирних, блокованих, багатоквартирних), гуртожитків, спеціальних будинків з інженерними мережами, іншими спорудами, що забезпечують цільове використання об'єктів житлового фонду.

Звільненню від оподаткування підлягають обороти по реалізації всіх видів робіт з будівництва та ремонту житлового фонду незалежно від джерел їх фінансування (кошти юридичних і фізичних осіб, кошти бюджету, кредити банків та інші джерела) і способу виробництва, в тому числі виконуваних субпідрядними організаціями.

Таким чином, при виконанні робіт з будівництва, реконструкції та ремонту об'єктів житлового фонду на території Республіки Білорусь підрядна організація має право на застосування звільнення від податку на додану вартість.

Податкова база у підрядника

Відповідно до Закону податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.

Виходячи з цього, податкова база при виконанні будівельних робіт визначається як вартість виконаних робіт кожної будівельною організацією.

Таким чином, податкова база у випадках притягнення до будівельно-монтажних робіт субпідрядних організацій по виконаних підрядниками будівельних робіт визначається підрядником як вартість робіт, виконаних власними силами.

Отже, підрядник обчислює податок на додану вартість виходячи з вартості будівельних робіт, виконаних власними силами, і субпідрядна організація також обчислює податок виходячи з вартості робіт, також виконаних власними силами. В результаті цього по об'єкту будівництва може виникати кілька сум податку на додану вартість, з яких і складатиметься загальна сума податку, яка повинна бути пред'явлена замовнику.

Відповідно до Інструкції про порядок заповнення рахунку-фактури з ПДВ форми СФ-1, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.06.2003 № 91 (з урахуванням змін і доповнень, далі - Інструкція 91), рахунок-фактура з податку на додану вартість форми СФ-1 є первинним обліковим документом, що підтверджує виконання робіт (надання послуг), і відноситься до бланків суворої звітності. Рахунок-фактура виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником податку на додану вартість, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи або надані послуги (при наявності цих документів).

При виконанні робіт (наданні послуг), що супроводжуються пред'явленням до оплати покупцеві вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) іншими продавцями, окремо від вартості виконаних робіт (наданих послуг), дані по цих робіт (послуг) можуть окремими рядками (на підставі отриманих рахунків-фактур та інших документів) включатися в рахунок-фактуру по роботах (послугах), безпосередньо виконаним (що) їх продавцем.

Отже, підрядник (генпідрядник) може пред'явити замовнику рахунок-фактуру з податку на додану вартість, який можна назвати зведеним рахунком-фактурою, в якому будуть відображені і вартість виконаних робіт і сума податку на додану вартість, обчислена від вартості робіт, виконаних різними організаціями. Заповнення цього рахунку-фактури здійснюється на підставі рахунків-фактур, пред'явлених субпідрядниками. В рахунку-фактурі в таких ситуаціях також можна відобразити загальну вартість виконаних робіт і загальну суму податку на додану вартість. У податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість відображається податкова база і сума податку на додану вартість тільки в частині будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами, а не вартість всього обсягу виконаних робіт.

Відповідно до Інструкції 91 рахунку-фактури платниками податків не складаються:

- По роботах (послугах), обороти з реалізації яких звільнені від податку на додану вартість;

- По роботах (послугах), обороти з реалізації яких не визнаються об'єктом оподаткування податком на додану вартість;

- При реалізації робіт (послуг), обороти по реалізації яких обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.

Отже, при виконанні робіт з будівництва, реконструкції та ремонту об'єктів житлового фонду на території Республіки Білорусь, а також при виконанні будівельних робіт, що не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, підрядною організацією рахунок-фактура з податку на додану вартість не складається. Застосування нульової ставки з податку на додану вартість по будівельним роботам законодавством не передбачено. Отже, при виконанні будівельних робіт, оподатковуваних податком на додану вартість за ставкою в розмірі 18 відсотків, рахунок - фактура з податку на додану вартість складається і пред'являється у загальновстановленому порядку.

При визнанні обороту з реалізації об'єктів за межами Республіки Білорусь і виникненні необхідності сплати податку на додану вартість в Республіці Білорусь у разі відсутності реєстрації як платника за межами Республіки Білорусь слід враховувати те, що законодавством тієї країни, де здійснюється такий оборот по реалізації об'єктів, може бути передбачено утримання податку на додану вартість у джерела сплати, так звані, податкові агенти, як було, наприклад, до 2005 р в Республіці Білорусь.

При виникненні такої ситуації слід враховувати, що Інструкцією встановлено, що податкова база по реалізації об'єктів зменшується на суму податку на додану вартість, сплачену по цих об'єктах в бюджет іноземних держав платником, а також покупцем, виступаючим в якості податкового агента в іноземних державах. Отже, в таких випадках, коли замовник утримав суму податку на додану вартість у джерела виплати при виконанні будівельних робіт за межами Республіки Білорусь, тобто фактично виконав функції податкового агента, то податкова база у підрядника в Республіці Білорусь буде зменшена на утриману і сплачену суму податку на додану вартість в іноземній державі.

Приклад

Організація виконала в Російській Федерації будівельні роботи. На обліку як платника податків Російської Федерації ця організація не перебуває. Замовник виплатив вартість будівельних робіт, яка була зменшена на суму податку на додану вартість. При обчисленні податку на додану вартість в республіці податкова база буде рівна отриманої суми оплати за наявності документів, що підтверджують утримання та сплату податку на додану вартість в Російській Федерації.

Наявність документів, що підтверджують сплату податку за кордоном є значним тільки лише для визначення питомої ваги для встановлення сум податку, що підлягають віднесенню на витрати, так як суми податку, що відносяться до оборотів за кордоном відрахування не підлягають. Відповідно до Закону при визначенні питомої ваги приймається сума податкової бази та сума податку. Відповідно, за наявності документів податкова база буде менше, ніж при їх відсутності.

Приклад

Підрядником виконані будівельні роботи в Російській Федерації. Вартість цих робіт склала 118 млн. Руб. Замовником проведена оплата 100 млн. Так як їм було вироблено утримання суми податку в розмірі 18 млн. Руб. із сум, належних підрядчику. Загальна сума обороту з реалізації, без вищевказаного обороту, склала 400 млн. Руб. Сума податку на додану вартість, сплачена при визначенні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, склала 25 млн. Руб. При отриманні підтверджуючих документів числення питомої ваги приймається 100 млн. Руб., А за їх відсутності - 118 млн. Руб. Отже, на витрати підлягає віднесенню сума податку на додану вартість:

5 млн. Руб. (25х (100/500));

5,7млн. руб. (25х (118/518))

Якщо настав фактичний момент реалізації об'єктів, але документи, на підставі яких проводиться зменшення податкової бази ще не отримані, то в податковій декларації за цей звітний період вказується податкова база без будь-якого зменшення. При надходженні документів, що підтверджують утримання сум податку на додану вартість джерелом виплат, зменшення податкової бази при обчисленні податку на додану вартість проводиться у податковій декларації, термін подання якої слід після отримання таких документів.

Момент фактичної реалізації у підрядної організації

Момент фактичної реалізації, в тому числі і будівельних робіт, визначається на підставі статті 10 Закону. Відповідно до цієї статті залежно від облікової політики платника обчислення ПДВ слід проводити за той податковий період, в якому надійшла оплата за виконані роботи, але не пізніше 60-ти днів з дня виконання робіт (якщо облікова політика по "оплаті) або за той податковий період, у якому відбулося виконання робіт (якщо облікова політика по "відвантаженню").

Законом також встановлено момент виконання будівельних робіт для цілей обчислення ПДВ. Цим моментом є визнається останній день місяця виконання робіт. При непідписання замовником актів виконаних робіт за звітний місяць до 10-го числа (включно) місяця, наступного за звітним, моментом виконання будівельних робіт визнається день підписання замовником актів виконаних робіт.

Приклад

У випадку, коли організацією, яка виконує будівельні роботи, застосовується метод визначення виручки "по оплаті", то момент фактичної реалізації визначається як день оплати виконаних робіт (але не раніше моменту їх виконання) і не пізніше 60 днів з дня їх виконання. Будівельні роботи завершені 20 квітня 2007.

 Акт підписаний замовником Оплата робіт Момент фактичної реалізації

 25 квітня 2007 11 квітня 2007 30 квітня 2007

 4 травня 2007 20 квітня 2007 30 квітня 2007

 10 травня 2007 20 квітня 2007 30 квітня 2007

 17 травня 2007 11 квітня 2007 17 травня 2007

 10 червня 2007 11 квітня 2007 10 червня 2007

 4 травня 2007 15 травня 2007 15 травня 2007

 17 травня 2007 5 червня 2007 5 червня 2007

 4 травня 2007 2 липня 2007 29 червня 2007 (60-й день від 30 квітня 2007 року)

 17 травня 2007 2 серпня 2007 16 липня 2007 (60-й день від 17 травня 2007 г.)

У випадку, коли організацією, яка виконує будівельні роботи, застосовується метод визначення виручки "по відвантаженню", то момент фактичної реалізації визначається як день виконання робіт. Будівельні роботи завершені 20 квітня 2007.

 Акт підписаний замовником Оплата робіт Момент фактичної реалізації

 25 квітня 2007 11 квітня 2007 30 квітня 2007

 4 травня 2007 20 квітня 2007 30 квітня 2007

 10 травня 2007 20 квітня 2007 30 квітня 2007

 17 травня 2007 11 квітня 2007 17 травня 2007

 10 червня 2007 11 квітня 2007 10 червня 2007

 4 травня 2007 15 травня 2007 4 травня 2007

 17 травня 2007 5 червня 2007 17 травня 2007

Ставки ПДВ при виконанні будівельних робіт

Ставки ПДВ встановлені статтею 11 Закону та при реалізації будівельних робіт застосовується ставка податку у розмірі 18 відсотків.

Податкові відрахування у підрядної організації

Як ми вже визначилися, у підрядних організацій при виконанні будівельних робіт можуть виникати обороти з реалізації цих робіт:

- На території Республіки Білорусь, як оподатковувані, так і звільняються від податку;

- За межами Республіки Білорусь, не визнані об'єктом.

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті платником до бюджету, як загальновідомо, визначається як різниця між загальною сумою податку на додану вартість, обчисленої за підсумками податкового періоду, та сумами податкових відрахувань, що припадають на даний податковий період.

Отже, однією з необхідних умов для визначення зобов'язань перед бюджетом по податку на додану вартість є встановлення розміру податкових відрахувань.

У процесі здійснення підприємницької діяльності платниками податків купуються різні об'єкти, по яких проводиться пред'явлення і сплата податку на додану вартість.

Обов'язковою умовою для віднесення суми податку на додану вартість до податкових обчислюватись є те, що суми податку на додану вартість при придбанні об'єктів повинні бути пред'явлені до оплати продавцями, які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь в якості платника податку.

Відповідно до пункту 5 статті 16 Закону відрахуванням підлягають:

- Пред'явлені платникові суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності незалежно від періоду погашення заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майнові права на об'єкти інтелектуальної власності або сплачені платником при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь після їх відображення в бухгалтерському обліку і книзі покупок, що є регістром податкового обліку, - для платників, що визначають момент фактичної реалізації об'єктів по "відвантаженню";

- Фактично сплачені платником суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності або при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь після відображення їх в бухгалтерському обліку та книзі покупок, що є регістром податкового обліку, - для платників, що визначають момент фактичної реалізації об'єктів по "оплати".

Положенням про деякі особливості застосування податкових відрахувань і обчислення податкової бази по податку на додану вартість, затвердженим Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 "Про деякі питання обчислення та сплати акцизів і податку на додану вартість", встановлено, що відрахування сум податку, сплачених при придбанні об'єктів або ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, проводиться в повному обсязі:

- По товарах (роботах, послугах), при реалізації яких застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі нуль (0) відсотків;

- По товарах (робіт, послуг), оподатковуваним податком на додану вартість постачання 18 відсотків і використовуваним для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 10 відсотків;

- У платників, які перебувають у процесі ліквідації (припинення діяльності), а також у зв'язку з припиненням підприємницької діяльності, не пов'язаної з ліквідацією суб'єкта, відповідно до законодавства.

Відрахування сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні об'єктів або ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, в інших випадках проводиться наростаючим підсумком у межах сум податку на додану вартість, обчисленого з реалізації об'єктів. Виходячи з цього, відрахування сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні (ввезенні) об'єктів, використаних при виконанні будівельних робіт, проводиться тільки в межах сум податку на додану вартість, обчислених від операцій з реалізації об'єктів, так як обороти з реалізації цих робіт підлягають обкладанню за ставкою 18 відсотків і вищевикладені випадки вирахування сум податку незалежно від обчисленої суми податку на такі обороти з реалізації не поширюються.

При виконанні будівельних робіт за межами Республіки Білорусь підрядними організаціями (їх структурними підрозділами суми податку на додану вартість, що припадають на ці роботи, відрахування не підлягають, так як Інструкцією про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкової декларації з податку на додану вартість по товарах, ввезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 (далі - Інструкція), встановлено, у рядках 15 , 15а, 15б, 15в не вказуються суми податку за операціями, відображеним у рядках 8 і 8а податкової декларації (розрахунку) з ПДВ. У рядку 8а податкової декларації (розрахунку) з ПДВ відображаються показники при реалізації об'єктів за межами Республіки Білорусь. Відображення оборотів в рядках 8 і 8а означає неісчісленіе ПДВ за цими оборотами об'єктів з віднесенням податкових відрахувань по цим оборотам на витрати і (або) на вартість об'єктів.

У зв'язку з тим, що деякі обороти по реалізації будівельних робіт звільняються від податку на додану вартість, то слід враховувати, що суми податку, сплачені платником при придбанні або при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь об'єктів, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, відносяться на витрати платника з виробництва та реалізації об'єктів у разі використання придбаних об'єктів, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації об'єктів, обороти з реалізації яких відповідно до законодавства Республіки Білорусь звільнені від оподаткування.

Таким чином, при виконанні будівельних робіт може виникнути необхідність у визначенні сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні (ввезенні) об'єктів, що підлягають відрахуванню, а також сум податку, що підлягають віднесенню на витрати підрядних організацій з виконання будівельних робіт.

При реалізації підрядником робіт, податкові відрахування за якими проводяться в різному порядку, розподіл загальної суми податкових відрахувань між цими оборотами проводиться двома методами. Застосування одного з двох методів розподілу податкових відрахувань у відношенні визначених платником сум податку (питома вага яких окремий облік) проводиться як мінімум протягом одного календарного року.

Вживаний метод розподілу податкових вирахувань затверджується облікова політика. При відсутності в обліковій політиці вказівки про застосовуваний методі розподілу податкових вирахувань всі податкові відрахування розподіляються методом питомої ваги.

Роздільний облік податкових відрахувань передбачає наявність інформації про суми ПДВ, сплачених при придбанні (ввезенні) об'єктів, що відносяться на витрати за операціями з реалізації, обчислення або неісчісленіе податку на додану вартість по яких проводиться в одному порядку. Суми цих податкових вирахувань повинні враховуватися на окремому субрахунку рахунку 18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах" або в окремій книзі покупок.

Однак, не завжди представляється можливим проведення роздільного обліку сум ПДВ, сплачених при придбанні об'єктів, і використовуваних тільки для здійснення певних оборотів з реалізації об'єктів.

У разі одночасного використання придбаних (ввезених) об'єктів, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації об'єктів, операції з реалізації яких звільнені від оподаткування, та об'єктів, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, віднесення суми податку, сплаченої платником, на витрати платника з виробництва та реалізації об'єктів здійснюється наростаючим підсумком з початку року виходячи з частки обороту з реалізації об'єктів, звільнених від оподаткування, у загальній сумі обороту з реалізації об'єктів.

Наприклад, це суми податку, що припадають до загальногосподарських витрат, які відносяться до всіх здійснюваним оборотам по реалізації об'єктів. При здійсненні роздільного обліку сум податку на додану вартість, прямо належать до певних видів оборотів, має застосовуватися розподіл податкових вирахувань, що відносяться до загальногосподарських оборотам, із застосуванням питомої ваги певного виду оборотів в загальній сумі оборотів по реалізації об'єктів.

При визначенні методом питомої ваги податкових відрахувань, що припадають до певної суми обороту з реалізації, необхідно цю суму обороту розділити на загальну суму обороту з реалізації та помножити на суму податкових відрахувань, що припадають на загальну суму обороту з реалізації. Відсоток питомої ваги розраховується з точністю не менше чотирьох знаків після коми. При розподілі податкових відрахувань по об'єктах методом питомої ваги в розподілі не беруть участь податкові відрахування минулого року. Розподіл за питомою вагою сум податку проводиться у місяці настання права на їх відрахування.

При цьому, при визначенні питомої ваги, що приймається для розподілу податкових вирахувань, є винятки, якими є:

суми санкції за порушення покупцями (замовниками) умов договорів;

податкова база по придбаних товарах (роботах, послугах), звільненим від податку, переданим для власного споживання невиробничого характеру;

ціна придбання реалізованих цінних паперів;

вартість реалізованих часток у статутних фондах організацій;

податкова база і сума податку з об'єктів, придбаним на території Республіки Білорусь, у іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь;

податкова база і сума податку з об'єктів (етапах) завершеного капітального будівництва, прийнятим на облік в якості основних засобів

Таким чином, коли проводиться визначення податкових відрахувань при обчисленні податку на додану вартість, то при встановленні частини обороту, на яку проводиться розподіл цих відрахувань, не приймаються суми від вищевказаних операцій. Виключення з суми обороту таких операцій для визначення питомої ваги є загальним правилом для будь-якого розподілу сум податкових відрахувань

Отже, за наявності різних оборотів по реалізації будівельних робіт підрядним організаціям або слід вести окремий облік сум податку на додану вартість, або проводити їх розподіл з застосуванням питомої ваги.

Сума податкової бази та сума податку підрядником у податковій декларації з ПДВ відображаються по рядку 2, а сума податкових відрахувань по рядку 15в.

Якщо роботи з будівництва звільняються від обкладення податку на додану вартість, то податкова база за такими роботами відображається у податковій декларації з податку на додану вартість в рядку.

Список використаних джерел

1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). Мінськ «Білорусь» 2004р.

2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р .: з коментарями до розділів / Коммент. В. Ф. Чигир // Мн .: Амалфея, 1999.

3. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 №166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2/920 від 02.01.2003) з урахуванням змін.

4. Веремейко Юрій, Косів Андрій, Фадєєва Олена. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь (Загальна частина), Видавництво: Тесей. Мінськ. 2007р.

5. Кішкевіч А.Д., Пилипенко А.А .: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Тесей. Мінськ. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевич «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.

7. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. - Мн .: «Молодіжне наукове товариство», 2000. 160с.

8. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.

9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.

10. Ханкевич ЛА. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.
Лізинг
Зміст Введення 3 1. Лізингові операції 5 1.1. Об'єкти і суб'єкти лізингу 7 1.2. Види лізингу 8 1.3. Переваги та недоліки лізингу 20 1.4. Розрахунок лізингових платежів 25 2. Застосування лізингу на підприємстві ТОВ «Каркаде» 31 2.1. Структура та коротка характеристика ТОВ «Каркаде»

Лізинг
МОСКОВСЬКИЙ БАНКІВСЬКИЙ ІНСТИТУТ Робота допущена до захисту Завідувач кафедри "Грошовий обіг, фінанси і кредит" ДИПЛОМНА РОБОТА Москва 2005 ЗМІСТ ВСТУП .. 3 ГЛАВА I. Сутність лізингу. 5 1.1. Історія розвитку лізингу в росії період зародження лізингових відносин 7 1.2. Класифікація

Леверидж: поняття, види, сутність
Московська фінансово-промислова академія Реферат З дисципліни: Фінансовий менеджмент На тему: Леверидж, поняття, види, сутність. Виконав: Москва 2005 Зміст Введення. 3 Глава 1. Леверидж основні поняття, види і значення для ринкової економіки 6 1.1. Поняття левериджу, його значення для ринкової

Критерії відбору організацій для проведення виїзних податкових перевірок
Державні освітні установи ВИЩОЇ ОСВІТИ ТЮМЕНСЬКОЇ ОБЛАСТІ Тюменського державного ІНСТИТУТ СВІТОВОЇ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ ТА ПРАВА Кафедра обліку та оподаткування Курсова робота з дисципліни: організація та методика податкових перевірок на тему: критерії відбору організацій для проведення виїзних

Кредитний характер сучасної грошової емісії
Зміст Введення 1. Сутність і кредитний характер грошової емісії 1.1 Поняття грошово бази, грошової маси та грошових агрегатів 1.2 Поняття емісії грошей 1.3 Сутність і механізм банківського мультиплікатора 1.4 Емісія готівки 2. Перспективи розвитку грошової емісії в Російській Федерації 2.1

Кредитні відносини
ЗМІСТ 1. Суть і роль кредитних відносин. Принципи та функції кредиту 2. Операції комерційних банків з цінними паперами 3. Дати визначення 4. Завдання СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 1. Суть і роль кредитних відносин. Принципи та функції кредиту Кредитні відносини функціонують

Кредитна система і проблеми її функціонування в Україні
Курсова робота: 46 с., 4 рисунки, 2 таблиці, 2 додатки, 12 джерел. Об'єкт дослідження - кредитна система і проблеми її функціонування. Ціль роботи - визначення шляхів вирішення проблем споживчого кредитування. Метод дослідження: кількісний та якісний аналіз. Кредитна система - це сукупність

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати