Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Земельний податок - Фінансові науки

Реферат

"ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК"

Вступ

Податки виникли разом з появою товарних відносин і держави. Податки - обов'язкові платежі, що стягуються державою (центральними і місцевими органами влади) з фізичних і юридичних лиць до державних і місцевих бюджетів. Вони є однією з форм фінансових відносин, що забезпечують розподіл і перерозподіл національного доходу відповідно до економічних і соціальних задач. Податки є основним джерелом наповнення бюджету всіх рівнів. Економічна суть податків складається в тому, що між державою і юридичними або фізичними особами складаються відносини, сприяючі мобілізації грошових коштів в розпорядження держави. Незважаючи на примусовий характер платежів, оподаткування виготовляється у відповідності з Законом. Об'єктів оподаткування існує безліч. Я зупинюся на земельному податку.

Суть земельного податку

Земельний податок відноситься до місцевих податків, обов'язкових до сплати на територіях тих муніципальних освіт, представницькі органи влади яких прийняли нормативний правовий акт про введення податку. Земельний податок з 1 січня 2006 р. сплачується за правилами гл. 31 «Земельний податок» Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс), виходячи з кадастрової вартості земельної дільниці. Зокрема, встановлюються ставки по податку в межах, встановлених гл. 31 (в тому числі диференційовані в залежності від категорій земель і дозволеного використання земельних дільниць), порядок і терміни сплати податку.

Крім тієї, можуть бути передбачені податкові пільги зверх встановлених ст. 395 Кодексу, основи і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру не оподатковуваної податком суми для окремих категорій платників податків.

Платники податків, а також конкретні елементи оподаткування, такі як об'єкт оподаткування, податкова база, податковий (звітний) період і порядок обчислення податку, встановлені безпосередньо гл. 31 Кодекси. При цьому під земельною дільницею як об'єкт оподаткування потрібно розуміти частину поверхні землі, в тому числі грунтовий шар, межі якої описані і засвідчені у встановленому порядку.

Платниками податків по земельному податку є організації і фізичні особи, на які покладений обов'язок сплачувати земельний податок, що відповідають ознакам п. 2 ст. 11 Кодекси:

- російські організації;

- іноземні організації (іноземні юридичні особи, створені на території Російській Федерації);

- громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни і особи без громадянства;

- індивідуальні підприємці, зареєстровані у встановленому порядку. Сплачують земельний податок тільки ті бюджетні організації - юридичні особи, які володіють земельними дільницями на праві власності і праві постійного (безстрокового) користування. Це положення слідує з п. 1 ст. 15 Земельних кодекси РФ.

Права на земельні дільниці упевняються документами і підлягають державній реєстрації, яка здійснюється з 31 січня 1998 р. згідно з Федеральним законом від 21.07.1997 №122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно і операцій з ним» (далі - Закон №122-ФЗ).

Платники податків визначаються на основі державних актів, свідчень і інших документів, що засвідчують права на землю. Основою для визнання організацій і фізичних осіб платниками податків земельного податку є документи, що засвідчують право власності, право постійного (безстрокового) користування, в тому числі акти, видані органами державної влади або органами місцевого самоврядування про надання земельних дільниць.Об'єкт оподаткування

Згідно з ст. 389 НК РФ об'єктом оподаткування признаються земельні дільниці, розташовані в межах муніципального. У відповідності з п. 12 ст. 396 Кодекси органи муніципальних освіт щорічно зобов'язані повідомляти до податкових органів зведення про земельні дільниці, що визнаються об'єктом оподаткування. Вказані відомості представляються за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 23.03.2006 №47н, яка містить зведення про правообладателях земельних дільниць. Отже, відомості, представлені відносно осіб, право власності яких на земельні дільниці виникло за попередній рік, можуть бути використані для контролю повноти відомостей, отриманих від органів, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно і операцій з ним. [5]Податкова база

Згідно п. 1. ст. 390 НК РФ податкова база по земельному податку визначається як кадастрова вартість земельних дільниць, що визнаються об'єктом оподаткування. Кадастрова вартість земельної дільниці визначається відповідно до земельного законодавства РФ. [5]Кадастрова вартість землі

Кадастрова вартість земельних дільниць визначається за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель, відомості про яку містяться в державному земельному кадастрі. Правила проведення державної кадастрової оцінки земель затверджені Постановою Уряду РФ від 08.04.2000 №316, і організує її Федеральне агентство кадастру об'єктів нерухомості (Роснедвіжімость).

Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 №918 затверджені Правила надання відомостей державного земельного кадастру. Відомості представляються у вигляді виписок з державного земельного кадастру. Згідно п. 5 Правил у передбачених законом разах зведення можуть представлятися у вигляді копій документів, що зберігаються в кадастровій справі.

Пунктом 14 ст. 396 НК РФ передбачено, що кадастрова вартість земельних дільниць за станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків в порядку, визначуваному органами місцевого самоврядування не пізніше 1 березня цього року.

Зміна кадастрової вартості землі. Податкове законодавство не дозволяє коректувати податкову базу по земельному податку протягом податкового періоду. Це означає, що змінена кадастрова вартість землі, наприклад внаслідок перекладу земель з однієї категорії в іншу або зміни вигляду дозволеного використання дільниці, буде враховуватися з метою оподаткування тільки в наступному податковому періоді.

Необхідно відмітити, що при перекладі земельної дільниці в іншу категорію або зміні умов його використання платники податків мають право застосувати відповідну податкову ставку вже в поточному періоді. [5]Визначення податкової бази

Податковою базою для числення земельного податку є кадастрова вартість земельної дільниці, яка визначається за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель, яку здійснюють органи Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості (Роснедвіжімость). Така оцінка засновується на класифікації земель за цільовим призначенням, виглядом функціонального використання і проводиться для визначення кадастрової вартості земельних дільниць різного цільового призначення.

Податкову базу по земельному податку організації формують самостійно на основі відомостей, які представляють органи Роснедвіжімості, Федеральної реєстраційної служби і органи місцевого самоврядування.

Податкова база = КСТ · Дуч, де

КСТ - кадастрова вартість земельної дільниці;

Дуч - частка платника податків в праві на земельну дільницю.

Потрібно мати на увазі, що кадастрова вартість визначається по конкретній земельній дільниці, також як і кадастровий номер земельної дільниці привласнюється кожній конкретній земельній дільниці.

Разом з тим згідно п. 14 ст. 396 Кодекси за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних дільниць за станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків не пізніше 1 березня цього ж року.

Якщо власник земельної дільниці не один, встановлені правила визначення податкової бази по земельних дільницях, що знаходяться в загальній пайовій і в загальній спільній власності. Потрібно пам'ятати, що відносно земельних дільниць, що знаходяться в загальній пайовій власності, податкова база визначається пропорціонально доле кожного платника податків в загальній пайовій власності.

Відомо, що кадастрова вартість землі може протягом податкового періоду змінитися. Наприклад, при перекладі земель з однієї категорії в іншу або зміні вигляду дозволеного використання земельної дільниці. Згідно ст. ст. 390 і 396 Кодекси податкова база, розмір якої залежить від кадастрової вартості земельної дільниці, визначається на конкретну дату (1 січня року) і не може для цілей оподаткування змінюватися протягом податкового періоду. Що Відбулася протягом податкового періоду «переоцінка» буде застосовуватися для числення земельного податку в наступному податковому періоді. Виключення - якщо зміна результатів державної кадастрової оцінки землі сталося внаслідок виправлення технічних помилок, судового рішення, внесеного зворотним числом на вказану дату.

Приклад 1. Право власності на земельну дільницю встановлене 10 лютого поточного року. Його кадастрова вартість становить 1 200 000 крб. Податкова ставка встановлена в розмірі 1,2%.

Коефіцієнт (К2) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна дільниця знаходиться у власності, до числа календарних місяців.

К2 = 11 (міс.): 12 (міс.) = 0,92

Сума податку за рік складе: 1 200 000 крб. х 1,2% х 0,92 = 13 248 крб.

Розрахунок авансового платежу. Якщо земельна дільниця використовувалася протягом усього звітного періоду (3 міс., 6 міс., 9 міс.), то сума авансу за звітний період розраховується як одна четверта від твору податкової бази і податкової ставки. Якщо не весь звітний період, то сума обчисленого авансового платежу дорівнює 1/4 від твору податкової бази, податкової ставки і коефіцієнта К2.

Приклад 2. Для числення суми авансового платежу, належній сплаті до бюджету за I квартал, 6 міс. і 9 міс., коефіцієнт (К2) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна дільниця знаходиться в користуванні, до числа календарних місяців в звітному періоді:

за I квартал: К2 = 2 міс.: 3 міс. = 0,67;

за I півріччя: К2 = 5 міс.: 6 міс. = 0,83;

за 9 міс.: К2 = 8 міс.: 9 міс. = 0,89.

Авансові платежі по підсумках звітних періодів складуть:

за I квартал - (1 200 000 крб. х 1,2% х 0,67): 4 = 2412 крб.;

за I півріччя - (1 200 000 крб. х 1,2% х 0,83): 4 = 2988 крб.;

за 9 міс. - (1 200 000 крб. х 1,2% х 0,89): 4 = 3204 крб.

Усього протягом року організація повинна сплатити суму авансових платежів в розмірі: 2412 крб. + 2988 крб. + 3204 крб. = 8604 крб.

Сума податку, належна сплаті до бюджету по підсумках податкового періоду, складе: 13 248 крб. - 8604 крб. = 4644 крб. [1]Податкові ставки

Згідно гл. 31 НК РФ ставки земельного податку встановлюються не у вигляді фіксованих платежів (в рублях і копійках) на одиницю площі земельної дільниці, а у відсотках від податкової бази, визначуваної у відповідності зі ст. 390 НК РФ. У залежності від категорії земель п. 1 ст. 394 НК РФ визначені максимальні розміри податкових ставок:

- 0,3% від податкової бази відносно земельних дільниць, віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель в складі зон сільськогосподарського використання, зайнятих житловим фондом і об'єктами інженерної інфраструктури ЖКХ (за винятком частки в праві на земельну дільницю, що доводиться на об'єкт, що не відноситься до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;

- 1,5% - відносно інших земельних дільниць.

Рішення про встановлення конкретних розмірів податкових ставок земельного податку представницькі органи муніципальних освіт приймають самостійно.

Пунктом 2 ст. 394 НК РФ передбачено, що представницьким органам муніципальних освіт надається право встановлювати диференційовані податкові ставки в залежності від категорії земель і (або) дозволеного використання земельної дільниці. Категорії земель, на які поділяються землі в РФ, встановлені в ст. 7 ЗК РФ. [5]Звітні і податкові періоди

Статтею 393 НК РФ визначено, що податковим періодом признається календарний рік. Звітним періодом для організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, признається квартал, півріччя і дев'ять місяців.

У той же час при встановленні земельного податку представницькі органи муніципальних освіт мають право не встановлювати звітний період. [5]Терміни сплати авансових платежів і земельного податку

Податок і авансові платежі по податку підлягають сплаті платниками податків в порядку і терміни, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних освіт. Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі по податку, якщо нормативним правовим актом представницького органу муніципальної освіти не передбачене інакше. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму податку, визначувану як різниця між сумою податку, обчисленою у відповідності з п. 1 ст. 396 НК РФ, і сумами належних сплаті протягом податкового періоду авансових платежів по податку (п. п. 1, 2 ст. 397, п. 5 ст. 396 НК РФ).

Термін сплати земельного податку для організацій або фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше граничного терміну, передбаченого для представлення до податкового органу податкової декларації по податку, тобто не раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. [5] Порядок обчислення податку

Сума земельного податку за податковий період розраховується як твір податкової бази і податкової ставки відповідної категорії земельної дільниці (ст. 396 НК РФ). Якщо звітний період - квартал, то сума авансового платежу після закінчення звітного періоду визначається як одна четверта суми податку за податковий період, розрахованої за станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Приклад 1. У власності страхової організації знаходиться земельна дільниця. На 1 січня 2007 р. всі права на нього зареєстровані у встановленому порядку. Кадастрова вартість дільниці - 1 620 000 крб. Муніципальною освітою податкова ставка встановлена в розмірі 1,5%, звітні періоди - квартал, півріччя і дев'ять місяців. Розрахуємо суми авансових платежів і земельного податку за 2007 р.

Сума авансових платежів складе:

- за I квартал - 6 075 крб. (1/4 х 1,5% х 1 620 000 крб.);

- за II квартал - 6 075 крб. (1/4 х 1,5% х 1 620 000 крб.);

- за III квартал - 6 075 крб. (1/4 х 1,5% х 1 620 000 крб.).

По закінченні податкового періоду визначається сума податку - 24 300 крб. (1,5% х 1 620 000 крб.), а також сума податку, належна сплаті до бюджету по підсумках податкового періоду, - 6075 крб. (24 300 - 6075 - 6075 - 6075).

Тепер розглянемо порядок розрахунку земельного податку у випадку, якщо у організації обов'язок по сплаті податку виникає в зв'язку з придбанням квартири в житловому будинку, при цьому право власності на цю квартиру отримане не з початку календарного року.

Приклад 2. Страхова компанія «Надійний гарант» 18 травня 2007 р. придбала квартиру загальною площею 120 кв. м в багатоквартирному будинку, яка надалі була переведена з житлового фонду в нежилою. Кадастрова вартість землі, встановлена органами муніципального утворення на 1 січня 2007 р., рівна 15 125 крб./кв. м, податкова ставка для земельних дільниць, зайнятих об'єктами, що не відносяться до житлового фонду, - 1,5%.

На момент реєстрації права власності на приміщення земельна дільниця площею 1500 кв. м, на якому розташований будинок, сформований і має кадастровий номер. По запиту організації БТИ представило зведення про загальну площу всіх приміщень даного багатоквартирного будинку - вона становить 6000 кв. м.

Розрахуємо суму земельного податку СК «Надійний гарант» за 2007 р.

Кадастрова вартість земельної дільниці, на якій розташований багатоквартирний будинок, становитиме 22 687 500 крб. (1500 кв. м х 15 125 крб.).

Частка земельної дільниці, належна СК «Надійний гарант», - 0,02 (120 / 6000) кв. м.

Податкова база по земельному податку - 453 750 крб. (22 687 500 крб. х 0,02).

Оскільки організація є власником нерухомості не з початку року, розрахунок податку необхідно проводити з урахуванням коефіцієнта, визначуваного у відповідності з п. 7 ст. 396 НК РФ як відношення числа повних місяців, протягом яких дана дільниця знаходилася у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадкованому володінні) платника податків, до числа календарних місяців в податковому (звітному) періоді, якщо інакше не передбачено вказаною статтею. При цьому якщо виникнення (припинення) даних прав сталося до 15-го числа відповідного місяця включно, то за повний місяць приймається місяць їх виникнення, якщо після 15-го числа - місяць їх припинення.

Значення цього коефіцієнта за 2007 р. становитиме 0,58 (7/12) міс.

Сума земельного податку за 2007 р. - 3 947,62 крб. (453 750 крб. х 0,58 х 1,5%).

Приклад 3. Страхова організація є власником земельної дільниці, право власності на який зареєстроване у встановленому порядку. Кадастрова вартість цієї земельної дільниці на 01.01.2007 становить 7 500 000 крб. Основна частина земельної дільниці (3/4) знаходиться на території однієї муніципальної освіти, а інша частина (1/4) - на території іншої муніципальної освіти. Податкова ставка в муніципальній освіті, в якій знаходиться основна частина земельної дільниці, встановлена рівної 1,5%, а в іншій муніципальній освіті - 1%.

При розрахунку авансових платежів по земельному податку після закінчення I кварталу 2007 р. організація повинна заплатити 25 781,25 крб. При цьому до одного місцевого бюджету сума платежу становитиме 21 093,75 крб. (1/4 х 1,5% х 7 500 000 крб. х 3/4), а в іншій - 4687,50 крб. (1/4 х 1% х 7 500 000 крб. х 1/4).

У аналогічному порядку будуть розраховані авансові платежі за II і III квартали.

Сума земельного податку за 2007 р. становитиме 103 125 крб., з яких до бюджету однієї муніципальної освіти нараховані 84 375 крб. (1,5% х 7 500 000 крб. х 3/4), а в іншій - 18 750 крб. (1% х 7 500 000 крб. х 1/4). [5]

Представлення звітності по земельному податку

По закінченні кожного звітного періоду платники податків повинні представити розрахунок по земельному податку. Починаючи з представлення податкового розрахунку по авансових платежах по земельному податку за перший звітний період 2007 р. набрав чинності Наказ Мінфіну Росії від 19.02.2007 №16н «Про внесення змін в Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 травня 2005 р. №166н «Про затвердження форми податкового розрахунку по авансових платежах по земельному податку і Податкова декларація представляється по закінченні податкового періоду. Форма декларації затверджена Наказом Мінфіну Росії від 23.09.2005 №124н «Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку і Порядку її заповнення».

Якщо у платника податків трохи земельних дільниць і вони схильніші на території однієї муніципальної освіти, представляється одна декларація. На кожний об'єкт оподаткування, в тому числі на частку в праві на земельну дільницю, заповнюється окремий лист відповідного розділу податкової декларації. [5]Пільги по земельному податку

Статтею 395 Кодексу передбачені пільги по земельному податку, що надаються окремим категоріям платників податків. Перелік пільг для юридичних осіб дуже короткий.

Звільняються від оподаткування організації і установи карно-виконавчої системи - відносно земельних дільниць, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій.

У карно-виконавчу систему за рішенням Уряду РФ можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності карно-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, учбові і інакші установи.

Земельні дільниці, надані федеральним державним установам системи Росрезерва для формування, зберігання і обслуговування запасів державного резерву, відносяться до земельних дільниць, обмежених в обороті, і не повинні признаватися об'єктом оподаткування по земельному податку (ст. 4 Федерального закону від 29.12.1994 №79-ФЗ «Про державний матеріальний резерв»)

У відповідності з п. 2 ст. 389 Кодекси об'єктом оподаткування земельним податком не признаються земельні дільниці, надані для забезпечення оборони, безпеки і митних потреб.

Представницькі органи муніципальних освіт мають право передбачити будь-які податкові пільги для окремих категорій платників податків, передбаченого ст. 395 Кодексу, відносно яких гл. 31 передбачені додаткові пільги.

Наприклад, Законом м. Москви від 24.11.2004 №74 «Про земельний податок» встановлено, що звільняються від оподаткування установи утворення, охорони здоров'я, культури, соціального забезпечення, фізичної культури і спорту, що фінансуються з федерального бюджету, бюджету м. Москви, а також за рахунок коштів профспілок. [1]Терміни сплати земельних податків

Суми податку і авансових платежів по податку підлягають сплаті в порядку і терміни, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних освіт.

Термін сплати податку для бюджетних установ не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого п. 3 ст. 398 НК РФ, тобто не пізнє 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, а по авансових платежах по податку - не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом.

Бюджетні установи, що є платниками земельного податку, після закінчення податкового періоду представляють до податкового органу по місцю знаходження земельної дільниці податкову декларацію по податку.

Форма податкової декларації по податку затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 вересня 2005 р. №124н «Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку і Порядку її заповнення».

Форма Податкового розрахунку по авансових платежах затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 травня 2005 р. №66н «Про затвердження форми Податкового розрахунку по авансових платежах по земельному податку і Порядку її заповнення».

Податкові декларації по податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

Розрахунки сум по авансових платежах по податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом. [3]Практичне застосування знань про земельний податок

Для того щоб фізична або юридична особа було зобов'язано сплачувати земельний податок, необхідно підтвердити право на володіння земельною дільницею. Для цього необхідно мати відповідні документи. Статтею 8 Федерального закону №141-ФЗ встановлені наступні документи, підтверджуючі право на землю:

- Свідчення про державну реєстрацію права за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 18.02.1998 №219;

- Свідчення про право власності на землю за формою, затвердженою Указом Президента РФ від 27.10.1993 №1767;

- Державний акт на право власності на землю, довічного успадкованого володіння, безстрокового (постійного) користування землею за формами, затвердженими Постановою Радміну РСФСР від 17.09.1991 №493;

- Свідчення про право власності на землю за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 19.03.1992 №177;

- Акти, видані органами державної влади або органами місцевого самоврядування, про надання земельних дільниць. [5]

У нашій країні існує багато різних типів господарських структур. Серед них важливе місце відводиться федеральним державним унітарним підприємствам (ФГУП - комерційні організації, яким державне майно надане на правах оперативного управління або господарського ведіння) і федеральним державним установам (ФГУ - бюджетні установи, створені державою, наділені державним майном і що фінансуються з федерального бюджету.) Керівникам підприємств важливо знати, в якому порядку оподатковуються земельним земельні дільниці, надані федеральним державним унітарним підприємствам і федеральним державним установам.

Відповідно до колишнього порядку стягування земельного податку (згідно з Законом Російської Федерації від 11.10.1991 №1738-1 «Про плату за землю») від сплати земельного податку повністю звільнялися землі, надані для забезпечення діяльності органів державної влади і управління. Що Знаходяться у ведінні органів державної влади і управління федеральні державні унітарні підприємства наділялися майном, в тому числі земельними дільницями, з метою забезпечення діяльності цих органів, а тому земельним податком не обкладалися. НК РФ подібне звільнення не передбачене. Відповідно до Кодексу виключаються з об'єктів оподаткування землі, вилучені з обороту або обмежені в обороті.

До земельних дільниць, вилучених з обороту у відповідності з п. 4 ст. 27 ЗК РФ, відносяться земельні дільниці, зайняті наступними об'єктами, що знаходяться в федеральній власності:

- державними природними заповідниками і національним паренням (за винятком випадків, передбачених ст. 95 ЗК РФ);

- будівлями, будовами і спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, вояцькі формування і органи;

- будівлями, будовами і спорудами, в яких розміщені військові суди;

- об'єктами організацій федеральної служби безпеки;

- об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;

- об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;

- об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні освіти;

- об'єктами установ і органів Федеральної служби виконання покарань;

- вояцькими і цивільними захороненнями;

- інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку і комунікаціями, зведеними в інтересах захисту і охорони державної межі Російської Федерації.

До земельних дільниць, обмежених в обороті, що знаходяться в державній і муніципальній власності і що не є об'єктами оподаткування по земельному податку, відносяться:

- земельні дільниці, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними в Список всесвітньої спадщини, историко-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;

- земельні дільниці, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки і митних потреб;

- земельні дільниці з складу земель лісового фонду;

- земельні дільниці, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті водними об'єктами, що знаходяться в державній власності в складі водного фонду.

Таким чином, вказаним звільненням відносно земельних дільниць, правообладателями яких є ФГУП і ФГУ, дані організації можуть скористатися тільки у випадку, якщо і документами, що засвідчують право на конкретну земельну дільницю, і кадастровим планом підтверджується віднесення земельної дільниці до земель, наданих для потреб оборони, безпеки і митних потреб. Таким чином, ФГУП і ФГУ вказаним звільненням від сплати земельного податку не користуються. [2]

Однак, існують об'єкти, які відповідно до НК РФ звільняються від сплати земельного податку. Згідно пп. 2 і 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаються об'єктом оподаткування земельні дільниці, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними в Список всесвітньої спадщини, историко-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини, а також об'єктами, наданими для забезпечення оборони, безпеки і митних потреб.

Відповідно до Указу Президента РФ від 30.11.1992 №1487 привласнення конкретному об'єкту статусу особливо цінного об'єкта культурної спадщини народів Російської Федерації означає віднесення його до вищої категорії охорони і обліку, передбачаючої особливі форми державної підтримки і включення його в Державне зведення особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації.

До особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації відносяться розташовані на її території историко-культурні і природні комплекси, архітектурні ансамблі і споруди, підприємства, організації і установа культури, а також інші об'єкти, що являють собою матеріальні, інтелектуальні і художні цінності еталонного або унікального характеру з точки зору історії, археології, культури, архітектури, науки і мистецтв. [4]

На практиці часто мають місце факти, коли право на володіння земельною дільницею знаходиться в загальній пайовій власності. Розглянемо, як в цьому випадку буде стягуватися земельний податок. У відповідності з п. 1 ст. 392 НК РФ податкова база по земельних дільницях, що знаходяться в загальній пайовій власності, визначається для кожного платника податків, що є власником земельної дільниці, пропорційна його частці в загальній пайовій власності. При цьому при визначенні платника податків відносно земельних дільниць, зайнятих багатоквартирними будинками, виникають деякі складності.

На основі ст. 36 ЖК РФ власникам приміщень в багатоквартирному будинку належить на праві загальної пайової власності спільне майно в багатоквартирному будинку. У переліку спільного майна поименованы земельна дільниця, на якій розташований будинок, елементи озеленення, благоустрої і інакші об'єкти, призначений для обслуговування і експлуатації будинку.

Права на земельні дільниці підлягають державній реєстрації у відповідності з п. 1 ст. 25 ЗК РФ і п. 1 ст. 131 ГК РФ. У відповідності зі ст. 23 Федерального закону №122-ФЗ державна реєстрація права на житлове або нежиле приміщення в багатоквартирних будинках одночасно є державною реєстрацією нерозривно пов'язаного з ним права загальної пайової власності на спільне майно.

Якщо дільниця під будинком сформована і йому привласнений кадастровий номер, платити земельний податок слідує, коли перейшло право власності на приміщення. При цьому податкову базу по дільницях, які знаходяться в загальній пайовій власності, визначають для кожного власника пропорціонально його частці. Згідно п. 1 ст. 37 ЖК РФ частку організації в загальному праві власності на землю розраховують як частку площі її приміщень в загальній площі всіх приміщень будинку. Якщо у організації немає інформації про загальну площу будинку, необхідні дані треба запитати в БТИ або в організації, керуючій багатоквартирним будинком. [5]

У цей час актуальним може бути питання про застосування підвищуючих коефіцієнтів, що використовуються при оподаткуванні земельних дільниць, на яких ведеться будівництво житла. Положення про те, що відносно земельних дільниць, придбаних у власність фізичними і юридичними особами для здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, числення земельного податку, а також і авансових платежів проводиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом 3-літнього терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості, міститься в цей час в ст. 396 НК РФ. При численні податку і авансових платежів по земельних дільницях, придбаних у власність вказаними особами для здійснення на них житлового будівництва, якщо період проектування і будівництва перевищує 3-літній термін будівництва, застосовується коефіцієнт 4.

Відносно земельних дільниць, придбаних у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, застосовується коефіцієнт 2 протягом періоду будівництва, що перевищує 10-літній термін будівництва.

Так, відносно земельних дільниць, придбаних (наданих) у власність фізичними і юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, числення суми податку (суми авансових платежів) проводиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом 3-літнього терміну будівництва починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні дільниці аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості.

Відносно земельних дільниць, придбаних (наданих) у власність вказаними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, числення суми податку (суми авансових платежів) проводиться з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує 3-літній термін будівництва, аж до дати державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості.

У разі завершення такого житлового будівництва і державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості до витікання 3-літнього терміну будівництва сума податку, сплаченого за цей період зверх суми податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, признається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку або поверненню платнику податків.

У відповідності зі ст. 25.3 Закону №122-ФЗ основами для державної реєстрації права власності на об'єкт нерухомого майна, якщо для будівництва даного об'єкта не потрібно видачі дозволу на будівництво, а також для державної реєстрації права власності громадянина на об'єкт індивідуального житлового будівництва, що створюється на дільниці, призначеній для індивідуального житлового будівництва, або що створюється на земельній дільниці, розташованій в межі населеного пункту і призначеній для господарювання особистого підсобного, є:

- документи, підтверджуючі факт створення такого об'єкта нерухомого майна і вмісні його опис;

- документ, що встановлює право на земельну дільницю, на якій розташований такий об'єкт нерухомого майна. При цьому обов'язковим додатком до документів, що представляються є кадастровий план земельної дільниці, на якому розташований об'єкт нерухомого майна, що створюється.

Розглянемо на прикладі застосування підвищуючого коефіцієнта при численні земельного податку відносно земельних дільниць, придбаних у власність для житлового будівництва.

Приклад 1. Організація придбала у власність земельну дільницю для житлового будівництва. Права на земельну дільницю зареєстровані 1 січня поточного року. Дана організація отримала свідчення про державну реєстрацію прав на земельну дільницю. Його кадастрова вартість становить 3 000 000 крб. Податкова ставка встановлена представницьким органом муніципальної освіти в розмірі 0,3%.

Сума земельного податку складе:

3 000 000 крб. х 0,3% х 2 = 18 000 крб.,

де 2 - коефіцієнт, вживаний відносно земельних дільниць, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва протягом 3-літнього терміну будівництва починаючи з дати державної реєстрації прав на дану земельну дільницю.

У тому випадку, якщо органи муніципальної освіти встановили авансові платежі по земельному податку, а земельна дільниця, придбана у власність для житлового будівництва, використовувався не весь звітний період і права на нього зареєстровані не з початку року, то сума обчисленого авансового платежу за звітний період розраховується як одна четверта від твору податкової бази, податкової ставки і підвищуючого коефіцієнта, що враховує період будівництва об'єкта нерухомості, і коефіцієнта, що враховує період володіння земельною дільницею.

Приклад 2. Організація придбала у власність 12 вересня 2007 р. земельна дільниця для житлового будівництва. Права на дану дільницю зареєстровані цим же числом. Кадастрова вартість земельної дільниці - 4 500 000 крб. Податкова ставка встановлена в розмірі 0,3%. Організації необхідно заплатити авансові платежі.

При цьому сума податку, належна сплаті до бюджету, складе:

4 500 000 крб. х 0,3% х 0,33 х 2 = 8910 крб.,

де 0,33 - коефіцієнт, що враховує період володіння дільницею;

2 - коефіцієнт, вживаний в період будівництва житлового об'єкта.

Для числення суми авансового платежу, належній сплаті до бюджету за III квартал, коефіцієнт К2 (володіння земельною дільницею) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна дільниця знаходиться в користуванні, до числа календарних місяців в звітному періоді:

за III квартал: К2 = 1 міс.: 9 міс. = 0,11.

Авансові платежі по звітних періодах з урахуванням застосування підвищуючого коефіцієнта, що враховує період будівництва об'єкта на земельній дільниці, і коефіцієнта, що враховує період володіння земельною дільницею, складуть:

за III квартал - 0,25 х (4 500 000 крб. х 0,3% х 0,11 х 2) = 743 крб.

Усього протягом податкового періоду організація повинна сплатити по встановленому нормативним правовим актом представницького органу муніципальної освіти терміну суму авансового платежу в розмірі 743 крб.

Сума податку, належна сплаті до бюджету по підсумках податкового періоду, складе: 8910 крб. - 743 крб. = 8167 крб.

Приклад 3. Організація на земельній дільниці, наданій на праві постійного (безстрокового) користування для ведіння садівництва, займається вирощуванням садових і овочевих культур. Додаткова земельна дільниця придбана організацією 15 лютого поточного року для житлового будівництва. Кадастрова вартість земельної дільниці, наданої для садівництва, становить 1 600 000 крб., податкова ставка встановлена в муніципальній освіті, де знаходиться дана земельна дільниця, в розмірі 0,2%.

Сума податку за земельну дільницю, надану для садівництва, складе:

1 600 000 крб. х 0,2% = 3200 крб.

Кадастрова вартість земельної дільниці, наданої для житлового будівництва, - 1 500 000 крб. Податкова ставка встановлена представницьким органом муніципальної освіти в розмірі 0,3%.

Сума земельного податку за земельну дільницю, придбану у власність організацією для житлового будівництва, складе:

1 500 000 крб. х 0,3% х 0,92 х 2 = 8280 крб.,

де 2 - коефіцієнт, вживаний відносно земельних дільниць, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва протягом 3-літнього терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості;

0,92 - коефіцієнт правообладания земельною дільницею (К2), яка визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна дільниця знаходилася у власності, до числа календарних місяців в податковому (звітному) періоді. К2 = 11 міс.: 12 міс. = 0,92. [6]

Висновок

Таким чином, земельний податок є одним з видів платежів за землю, що стягуються на території РФ згідно з Законом РФ «Оплаті за землю». Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. Цей податок відноситься до розряду місцевих податків.

Платниками податків земельного податку признаються фізичні і юридичні особи, що є власниками землі, землевласниками або землекористувачами відповідно до вимог Земельного Кодексу РФ.

Ставки земельного податку встановлюють регіональні або місцеві власті. При цьому вони повинні керуватися середніми розмірами ставок, які щорічно встановлює Уряд РФ.

Як і будь-який інший вигляд податку, земельний податок є інструментом в перерозподілі ВВП держави і впливає великий чином на темпи економічного зростання.

Список літератури,

що використовується 1. Н.В. Голубева - Земельний податок від А до

2. Т. Добрінова - Податок на земельні дільниці. \ «Фінансова газета. Регіональний випуск», 2008,2

3. Н.С. Кулаєва - Бюджетні установи. Земельний податок. \ «Податки» (газета), 2007, №36

4. В.М. Есиков - Про деякі питання застосування розділу 31 «Земельний податок» НК РФ. \ «Податкова політика і практика», 2008, №2

5. Е.Л. Джабазян - Сплата земельного податку. \ «Страхові організації: бухгалтерський облік і оподаткування», 2007, №4

6. Т. Добрінова - Земельний податок: застосування підвищуючих коефіцієнтів. \ «Фінансова газета. Регіональний випуск», 2007, №50
Інфляція в Росії 2006-2007 рр.
Зміст. Введення Глава І. Інфляція як економічна категорія 1.1 Сутність і причини виникнення інфляції 1.2 Види інфляції 1.3 Показники вимірювання інфляції 1.4 Соціально-економічні наслідки інфляції та методи її регулювання Глава ІІ. Сучасний стан інфляційних процесів в РФ 2.1 Порівняльний аналіз

Інфляційні процеси в Росії
Введення Тема курсової роботи обрана не випадково адже дуже важко знайти хоч одну країну яка не стикалася з цією проблемою. Поняття інфляція однозначно асоціюється з негативними процесами. Неможливо знайти серйозного вченого-економіста, який вважав би систематичне зростання цін нешкідливим

Іноземні інвестиції в російську економіку
ЗМІСТ ВСТУП ГЛАВА 1. Економічна сутність інвестиційної політики РФ 1.1. Економічна сутність інвестицій 1.2. Роль і місце іноземних інвестицій в економіці Росії 1.3. Нормативно-правове регулювання іноземних інвестицій ГЛАВА 2. Суб'єкт РФ як об'єкт інвестиційної привабливості 2.1. Регіональна

Інноваційна інфраструктура та її розвиток
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ САНКТ-Петербурзький державний університет СЕРВІСУ І ЕКОНОМІКИ Курсова робота Дисципліна: Інновації Тема Інноваційна інфраструктура та її розвиток Санкт-Петербург 2010 Зміст Введення 1. Теоретична частина. Інноваційна інфраструктура.

Інвестиційний проект будівництва спортивно-розважального гірськолижного комплексу
Зміст Введення 1. Теоретичні аспекти інвестиційного проектування 1.1 Системний підхід до інвестиційного процес 1.2 Бізнес-план як системне представлення інвестиційного проекту 2. Практичні аспекти інвестиційного проектування на прикладі реалізації бізнес-плану будівництва гірськолижного комплексу

Імпресіонізм
Імпресіонізм (Impressionism, франц. impression - враження) , напрям в живописі, що зародився у Франції в 1860-х рр. і багато в чому визначило розвиток мистецтва 19 століття. Центральними фігурами цього напряму були Сезанн, Дега, Мане, Моне, Піссарро, Ренуар і Сіслей, і внесок кожного з них

Інвестиційна стратегія підприємства
Зміст План Введення 1. Порівняльна ефективність варіантів інвестицій 2. Види стратегій та інвестиційна політика 3. Завдання Висновок Література Введення Одним з найбільш важливих факторів розвитку економіки є інвестиції, тобто довгострокові вкладення капіталу для створення нового або вдосконалення

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати