Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Єдиний соціальний податок і пенсійні внески - Фінансові науки

ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК І ПЕНСІЙНІ ВНЕСКИ

1. Платники податків ЕСН

Пунктом 1 статті 235 Податкового кодексу РФ встановлені дві категорії платників податків ЕСН (далі - платники податків), а саме:

1) особи, виробляючі виплати фізичним особам:

організації;

індивідуальні підприємці;

фізичні особи, що не визнаються індивідуальними підприємцями.

2) індивідуальні підприємці, адвокати.

Платниками пенсійних внесків признаються страхувальники. Це:

1) особи, виробляючі виплати фізичним особам, в тому числі:

організації;

індивідуальні підприємці;

фізичні особи;

2) індивідуальні підприємці, адвокати.

2. Об'єкт оподаткування по ЕСН

Об'єктом оподаткування для організації і індивідуальних підприємців, виробляючої виплати фізичним особам, признаються виплати і інакші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, що виплачуються індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами. Про це сказано в пункті 1 статті 236 Податкового кодексу РФ.

Виплати у відшкодування витрат, понесених виконавцем при виконанні договору відшкодувального надання послуг (підрядчиком при виконанні договору підряду), не підлягають обкладенню ЕСН, якщо ці витрати фактично понесені виконавцем (підрядчиком).

3. Податкова база по ЕСН

Пунктом 1 статті 237 Податкового кодексу РФ встановлено, що податкова база для організації і індивідуальних підприємців, виробляючої виплати фізичним особам, визначається як сума виплат і інакших винагород, передбачених пунктом 1 статті 236 Податкового кодексу РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, вказаних в статті 238 Податкового кодексу РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються дані виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових або інакших прав), призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, живлення, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, вказаних в подпункте 7 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ).

Податкова база для фізичних осіб, що не визнаються індивідуальними підприємцями, визначається як сума виплат і винагород, передбачених пунктом 2 статті 236 Податкового кодексу РФ, за податковий період на користь фізичних осіб.

Пунктом 2 статті 237 Податкового кодексу РФ встановлено, що організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, що не визнаються індивідуальними підприємцями, виробляючі виплати фізичним особам, визначають податкову базу окремо по кожному фізичному обличчю з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

Пунктом 3 статті 237 Податкового кодексу встановлено, що податкова база для индицидуальных підприємців і адвокатів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період, як в грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або інакшої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх видобуванням. При цьому склад витрат, що приймаються до вирахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями розділу 25 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до пункту 4 статті 237 Податкового кодексу РФ при розрахунку податкової бази виплати і інакші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.

При цьому у вартість товарів (роботи, послуги) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.

Пунктом 5 статті 267 Податкового кодексу РФ встановлено, що сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині, що стосується авторського договору, визначається у відповідності зі статтею 210 Податкового кодексу РФ з урахуванням витрат, передбачених пунктом 3 частини першої статті 221 Податкового кодексу РФ

Тепер про пенсійні внески Згідно з пунктом 1 статті 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. №167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» база для нарахування внесків на обов'язкове пенсійне страхування співпадає з базою по ЕСН.

4. Суми, не належні оподаткуванню

Допомоги, ті, що виплачуються відповідно до законодавства РФ

Відповідно до пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ не обкладаються ЕСН державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування. У тому числі посібника по тимчасовій непрацездатності, посібника по догляду за хворою дитиною, посібника по безробіттю, вагітності і родам (подпункт 1 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ).

Допомоги в Російській Федерації є однією з форм соціальної допомоги і визначаються як регулярні або одноразові виплати з коштів соціального страхування або коштів бюджетів всіх рівнів. Платнику податків з метою застосування подпункта 1 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ необхідно враховувати, що не підлягають оподаткуванню ЕСН тільки державні допомоги, які виплачуються на основі і у відповідності з:

- законодавством Російської Федерації;

- законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації;

- рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування.

До посібників, на які розповсюджуються положення подпункта 1 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ, наприклад, відносяться суми страхового забезпечення, встановлені пунктом 2 статті 8 Федерального закону від 16 липня 1999 р. №165-ФЗ «Про основи обов'язкового соціального страхування», а саме:

1) оплата медичній установі витратою, пов'язаних з наданням застрахованій особі необхідної медичної допомоги;

2) пенсія по старості;

3) пенсія по інвалідності;

4) пенсія з нагоди втрати годувальника;

5) допомога по тимчасовій непрацездатності;

6) допомога в зв'язку з трудовим каліцтвом і професійним захворюванням;

7) допомога по вагітності і родам;

8)щомісячна допомога по догляду за дитиною до досягнення ним віку півтори років;

9) допомога по безробіттю;

10) одноразова допомога жінкам, що встали на облік в медичних установах в ранні терміни вагітності;

11) одноразова допомога при народженні дитини;

12) допомога на санаторно-курортне лікування;

13) соціальна допомога на поховання;

14) оплата путівок на санаторно-курортне лікування і оздоровлення працівників і членів їх сімей.

Компенсаційні виплати

Всі види встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних з:

- відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або інакшим пошкодженням здоров'ю;

- безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, живлення і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;

- оплатою вартості і (або) видачею натурального постачання, а також з виплатою грошових коштів замість цього постачання;

- оплатою вартості живлення, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, що отримується спортсменами і працівниками фізкультурно-спортивних організацій для учбово-тренувального процесу і участі в спортивних змаганнях;

- звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористаний відпуск;

- відшкодуванням інакших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;

- працевлаштуванням працівників, звільнених в зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією або ліквідацією організації;

- виконанням фізичною особою трудових обов'язків (в тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).

Президія ВАС РФ розмежувала компенсаційні виплати на дві категорії:

- компенсації, що є елементами оплати труда;

- компенсації, що не є елементами оплати труда і вироблювані працівнику в якості компенсації його витрат, пов'язаних з виконанням трудових обов'язків.

Матеріальна допомога

Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:

- фізичним особам в зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайною обставиною з метою відшкодування заподіяного ним матеріального збитку або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, потерпілим від терористичних актів на території Російській Федерації;

- членам сім'ї вмерлого працівника або працівнику в зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї (подп.3 п.1 ст. 238 Податкового кодексу РФ). До членів сім'ї у відповідності зі статтею 2 Сімейного кодексу Російської Федерації відносяться дружини, батьки і діти (усиновлювачі і усиновлені). Податковий кодекс РФ не встановлює обмеження на суму матеріальної допомоги, що надається по основах, приведених в подпункте 3 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ).

Платежі за договорами обов'язкового страхування

Не обкладаються ЕСН:

- суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платників податків в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;

- суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на термін не менше за один рік що передбачає оплату страхувальниками медичних витрат цих застрахованих осіб;

- суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованим обличчям працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків (подп.7 п.1 ст. 238 Податкового кодексу РФ).

Помітимо, що перелік видів страхування, приведений в подпункте 7 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ, є закритим. Оплата страхових внесків, зроблена по інакших видах добровільного особистого страхування працівників, обкладається ЕСН в загальновстановленому порядку.

Крім цього, хотілося б звернути увагу платників податків, що положення подпункта 7 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ часто використовують як елемент податкового планування, замінюючи частину зарплати виплатою компенсації.

Вартість проїзду працівників Крайньої Півночі і членів їх сімей до місця проведення відпуску і зворотно

Вартість проїзду працівників їх сімей до місця проведення відпуску і зворотно, оплачувана платником податків особам, працюючим і що проживає в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудових договорів (контрактами) і (або) колективних договорів (подп.9 п.1 ст. 238 Податкового кодексу РФ).

Статтею 325 Трудового кодексу встановлено, що обличчя, працюючі в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, мають право на оплачуваний один раз в два роки за рахунок роботодавця проїзд до місця використання відпуску на території Російській Федерації і зворотно будь-яким виглядом транспорту (за винятком таксі). А також на оплату вартості провезення багажу вагою до 30 кілограмів.

Вказаними законодавчими актами Російської Федерації встановлюється порядок оплати проїзду до місця використання відпуску тільки на території Російській Федерації. При цьому законодавством не передбачений порядок оплати проїзду при використанні відпуску за межею Російської Федерації.

Таким чином, відповідно до вищеназваних законодавчих актів Російської Федерації не підлягає оподаткуванню НДФЛ і ЕСН вартість проїзду до місця використання відпуску і зворотно тільки в межах території Російській Федерації на основі проїзних квитки і квитанції по оплаті витрат, оплачуваних роботодавцем один раз в два роки. Отже, оплата проїзду до місця відпочинку за межами Російської Федерації не підпадає під дію подпункта 9 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ.

Якщо платник податків сплатив працівнику вартість проїзду до місця проведення відпуску і зворотно за межами Російської Федерації, то дані виплати не зменшують податкову базу по податку на прибуток і відповідно до пункту 3 статті 236 Податкового кодексу РФ не обкладаються ЕСН.

Вартість форменого одягу

Вартість форменого одягу і обмундирування, що видається працівникам, учням, вихованцям відповідно до законодавства Російської Федерації, а також державного службовця федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і що залишаються в особистому постійному користуванні ЕСН не обкладається (подп.11 п.1 ст. 238 Податкового

Виплати за договорами цивільно-правового характеру

В податкову базу (в частині суми податку, належній сплаті в Фонд соціального страхування Російської Федерації), крім виплат, вказаних в пункті 1 статті 238 Податкового кодексу РФ, не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру авторським договорам.

Пільги громадським організаціям інвалідів

Громадські організації інвалідів (в тому числі створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди і їх законні представники складають не менше за 80 %, їх регіональні і місцеві відділення.

Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків громадських організацій інвалідів і в яких среднесписочная чисельність інвалідів не менше за 50%, а частка заробітної плати інвалідів в фонді оплати труда складає не менше за 25%.

Установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інакших соціальних цілей, а також для надання правовою і інакшій допомозі інвалідам, дітям-інвалідам і їх батькам, єдиними власниками, майно яких є вказані громадські організації інвалідів.

Зверніть увагу дані категорії платників податків звільняються від ЕСН - з сум виплат і інакших винагород, що не перевищують 100 000 крб. протягом податкового періоду на кожне обличчя.

Крім цього, пільга не розповсюджується на платників податків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інакших товарів відповідно до переліку, що затверджується Урядом Російської Федерації по представленню общероссийских громадських організацій інвалідів.

У пункті 7 Огляду суд прийшов до висновку, що застосування юридичною особою - платником податків пільги по єдиному соціальному податку, встановленою абзацем четвертим подпункта 2 пункту 1 статті 239 Податкового кодексу РФ, можливо при його відповідності трьом вимогам:

юридична особа створена в формі установи;

створення здійснене для досягнення соціальних цілей або для надання правовою і інакшій допомозі інвалідам, дітям-інвалідам і їх батькам;

єдиним власником майна є громадська організація інвалідів.

5. Податковий і звітний період

В відповідності зі статтею 240 Податкового кодексу РФ податковим періодом по ЕСН признається календарний рік. Звітними періодами признаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Нагадаємо, що у відповідності зі статтею 55 Податкового кодексу РФ під податковим періодом розуміється календарний рік або інакший період часу застосовно до окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, належна сплаті. При цьому податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, по підсумках яких сплачуються авансові платежі.

Пунктом 2 статті 55 Податкового кодексу РФ встановлено, що якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу від дня її створення до кінця даного року. При цьому вдень створення організації признається день її державної реєстрації.

При створенні організації в день, що подає в період часу з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період часу від дня створення календарного року, наступного за роком створення.

6. Пенсійні внески

Пунктом 7 статті 243 Податкового кодексу РФ встановлено, що податкові органи зобов'язані представляти до органів Пенсійного фонду РФ копії платіжних доручень платників податків про сплату податку, а також інакших відомостей, необхідних для здійснення органами Пенсійного фонду Російської Федерації обов'язкового пенсійного страхування, включаючи відомості, що становлять податкову таємницю. Платники податків, виступаючі як страхувальники по обов'язковому пенсійному страхуванню, представляють в Пенсійний фонд Російської Федерації зведення і документи згідно з Федеральним законом «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» відносно застрахованих осіб.

Органи Пенсійного фонду Російської Федерації представляють до податкових органів інформацію про доходи физичсеских осіб з індивідуальних особових рахунків, відкритих для ведіння індивідуального (персоніфікованого обліку.

Пунктом 8 статті 243 Податкового кодексу РФ визначено, що відособлені підрозділи, що мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховуючі виплати і інакші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації по сплаті податку (авансових платежів по податку), а також обов'язку по представленню розрахунків по податку і податкових декларацій по місцю свого знаходження.

Сума податку (авансового платежу по податку), належна сплаті по місцю знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відособленого підрозділу.

Сума податку, належна сплаті по місцю знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, належною сплаті організацією загалом, і сукупною сумою податку, належною сплаті по місцю знаходження відособлених підрозділів організації.

Відповідно до пункту 9 статті 243 Податкового кодексу РФ у разі припинення діяльності як індивідуальний підприємець до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані в п'ятиденний термін від дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення вказаної діяльності представити до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду по день подачі вказаної заяви включно. Різниця між сумою податку, належною сплаті відповідно до податкової декларації, і сум податку, сплаченої платника податків з початку року, підлягає сплаті не пізніше 15 днів від дня подачі такої декларації або поверненню платнику податків в порядку, передбаченому статтею Податкового кодексу РФ.

7. Порядок обчислення і сплати ЕСН платниками податків, не виробляючими виплати і винагороди на користь фізичних осіб

Відповідно до пункту 1 статті 244 Податкового кодексу РФ розрахунок сум авансових платежів, належних сплаті протягом податкового періоду індивідуальними підприємцями і адвокатами, не виробляючими виплати фізичним особам, проводиться податковим органом виходячи з податкової бази даного платника податків за попередній податковий період і відповідних ставок.

Пунктом 2 статті 244 Податкового кодексу РФ встановлено, що якщо платники податків починають здійснювати підприємницьку або інакшу професійну діяльність після початку чергового податкового періоду, вони зобов'язані в п'ятиденний термін після закінчення місяця від дня початку здійснення діяльності представити до податкового органу по місцю постановки на облік заяву з вказівкою сум передбачуваного доходу за поточний податковий період за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації. При цьому сума передбачуваного доходу (сума передбачуваних витрат, пов'язаних з видобуванням доходів) визначається платником податків самостійно.

Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом виходячи з суми передбачуваного доходу з урахуванням витрат, пов'язаних з його видобуванням, і відповідних ставок.

Форма заяви про передбачуваний дохід затверджена наказом Мінфіну Росії від 17 березня 2005 р. №42н.

Пунктом 3 статті 244 Податкового кодексу РФ встановлено, що у разі значного (більш ніж на 50%) збільшення доходу в податковому періоді платник податків зобов'язаний (а у разі значного зменшення доходу -має право) представити нову декларацію з вказівкою сум передбачуваного доходу на поточний податковий період. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок авансових платежів податку на поточний податковий період по ненаступившим термінах сплати не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації. Отримана внаслідок такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені для чергового авансового платежу терміни або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.

Зверніть увагу: форма податкової декларації про передбачуваний дохід в Порядок її заповнення затверджений Наказом Мінфіну Росії від 17 березня 2005 р. №41н.

Пунктом 4 статті 244 Податкового кодексу РФ встановлено, що авансові платежі сплачуються платником податків на основі податкових повідомлень:

1) за січень - червень - не пізній 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;

2)  за липень - вересень - не пізній 15 жовтня поточного року в розмірі ¼ річної суми авансових платежів;

3) за жовтень - грудень - не пізній 15 січня наступного року в розмірі ¼ річної суми авансових платежів.

Пунктом 5 статті 244 Податкового кодексу РФ визначено, що розрахунок податку по підсумках податкового періоду виробляється індивідуальними підприємцями, не виробляючими виплати фізичним особам, самостійно, виходячи з всіх отриманих в податковому періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх видобуванням, і відповідних ставок.

При цьому сума податку обчислюється платником податків окремо відносно кожного фонду і визначається як відповідна процентна частка податкової бази.

Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період і сумою податку, належною сплаті відповідно до податкової декларації, підлягає сплаті не пізніше 15 липня, наступного за податковим періодом, або заліку в рахунок майбутніх платежів по податку або поверненню платнику податків в порядку, передбаченому статтею 78 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до пункту 6 статті 244 Податкового кодексу РФ числення і сплата податку з доходів адвокатів здійснюються колегіями адвокатів, адвокатським бюро і юридичними консультаціями в порядку, передбаченому статтею 243 Податкового кодексу РФ, без застосування податкового вирахування

Дані про обчислені суми податку з доходів адвокатів за минулий податковий період колегії адвокатів, адвокатське бюро, юридичні консультації представляють до податкових органів не пізнє 30 березня наступного року за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації Показом Мінфіну Росії від 6 лютого 2006 р. №23н (зареєстрований в Мінюстиції Росії 20 лютого 2006 р. №7529) затверджена форма даних про обчислені суми ЕСН з доходів адвокатів і рекомендації по її заповненню.

Пунктом 7 статті 244 встановлено, що індивідуальні підприємці і адвокати, не виробляючі виплати фізичним особам, представляють податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

При представленні податкової декларації адвокати зобов'язані представити до податкового органу довідку від колегії адвокатів, адвокатського бюро або юридичної консультації про суми сплаченого за них податку за минулий податковий період.

Пунктом 8 статті 244 Податкового кодексу РФ встановлено, що у разі припинення діяльності як індивідуальний підприємець до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані в п'ятиденний термін від дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення вказаної діяльності представити до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду по день подачі вказаної заяви включно.

У разі припинення або припинення статусу адвоката платники податків зобов'язані в двенадцатидневный термін від дня прийняття відповідного рішення уповноваженим органом представити до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду по день припинення або припинення статусу адвоката включно.

Сплата податку, обчисленого по податковій декларації (з урахуванням нарахованих авансових платежів по минулих термінах сплати за поточний податковий період), що представляється відповідно до справжнього пункту, проводиться не пізнє 15 днів від дня подачі такої декларації.

8. Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань

Платниками внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків є всі, хто наймає осіб за трудовим договором (контракту), а також особи, що укладають договори цивільно-правового характеру, якщо відповідно до вказаного договору вони зобов'язані сплачувати такі страхові внески (ст. 3 і ст. 5 Федерального закону від 24 липня 1998 р. №125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань»).

8.1. На які виплати треба нараховувати страхові внески

Існують дві точки зору на дану проблему.

Відповідно до першої точки зору в розрахункову базу для числення страхових внесків включається нарахована по всіх основах оплата труда (дохід) працівників.

При цьому не важливо, працюють вони тимчасово або постійно, в штаті або позаштатно. Виключення складають лише виплати, вказані в Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування РФ, затвердженому постановою Уряду РФ на 7 липня 1999 р. № 765 (далі - Перелік, затверджений Постановою № 765).

Але є і інакша точка зору на порядок включення виплат в розрахункову базу для нарахування внесків. Стаття 20 Федерального закону № 165 - ФЗ і стаття Федерального закону № 125 - ФЗ дозволяють зробити висновок, що об'єктом обкладення страховими внесками є нарахована працівнику (застрахованому) по всіх основах заробітна плата. Інші виплати, вироблювані застрахованим особам, включаються в розрахункову базу у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.

Якщо дотримуватися визначення розрахункової бази, даного в статті 20 Федерального закону № 165 - ФЗ, виходить, що страхові внески можуть нараховуватися тільки на заробітну плату працівника.

Згідно з статтею 129 Трудового кодексу РФ, заробітна плата - це винагорода за труд в залежності від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості і умов роботи, що виконується, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру. Інші виплати, вироблювані на користь працівника, не повинні включатися в розрахункову базу для числення страхових внесків (крім випадків, встановлених федеральними законами).

Згадка в статті 1 Федерального закону № 125 - ФЗ доходу працівника (застрахованого) не свідчить про те, що інакші доходи працівника крім нарахованої йому заробітної плати повинні включатися в розрахункову базу для числення страхових внесків. Логічний висновок, що під доходом працівника є у вигляду нараховані по всіх основах суми заробітної плати, які законодавець визначає як «дохід» працівника (застрахованого).

Необхідно звернути увагу і на пункт 4 статті 20 Федерального закону № 165 - ФЗ, де сказано, що види виплат, на які не нараховуються страхові внески, визначаються Урядом РФ.

На думку ряду фахівців, це положення не означає, що законодавець надав Уряду РФ право визначати розрахункову базу для числення страхових внесків, оскільки це суперечило б пункту 1 статті 20 даного закону Уряд РФ уповноважено визначити види вхідних в розрахункову базу (відповідно до законодавства РФ) виплат, які не обкладаються страховими внесками.

Інакше означало б, що всупереч нормам закону Уряд РФ самостійно відносить ті або інакші суми, нараховані працівникам, до об'єкта обкладення страховими внесками, що недопустимо.

Отже, постанова Уряди РФ саме по собі не може застосовуватися для визначення розрахункової бази для числення страхових внесків. Якщо нараховані працівнику суми не передбачені діючою в організації системою оплати труда, то вони не підлягають включенню в розрахункову базу. При цьому суми, належні включенню в розрахункову базу як що виплачуються на основі трудового договору, можуть не обкладатися страховими внесками, якщо вони включені в Перелік, затверджений Постановою № 765.

Інакшими словами, при визначенні розрахункової бази для числення страхових внесків страхувальник враховує тільки ті доходи працівників, які отримані ними в зв'язку з виконанням трудових обов'язків і при цьому не включені в Перелік, затверджений Постановою № 765.

Найбільш чітко другий підхід до розв'язання проблеми, що розглядається виражений в рішенні ФАС Східно-Сибірського округу від 20 грудня 2002 р. № А74-/102/02-3736/02. Організацією (страхувальником) були зроблені виплати працівникам (застрахованим) до святкових дат (День оборонця Вітчизни і 8 Березня), окремим працівникам надана матеріальна допомога до ювілею, на лікування, до відпуску, в зв'язку з важким матеріальним положенням, на поліпшення житлових умов.

Суд в своєму рішенні указав, що Законом про основи соціального страхування не встановлено, що страховий внесок обчислюється з будь-яких доходів. Відсутність зроблених суспільством виплат в Переліку, затвердженому Постановою № 765, також не є основою для числення з них страхових внесків, оскільки Перелік встановлює виключення не з будь-яких доходів, отриманих фізичними особами, а з виплат, нарахованих працівникам в зв'язку з виконанням ними роботи (службових обов'язків).

Оскільки вказані виплати не пов'язані з оплатою труда працівників, вони не підлягають включенню в розрахункову базу для числення страхових внесків.

Розглянувши два підходи до визначення розрахункової бази для числення страхових внесків, платнику страхових внесків необхідно самостійно ухвалити рішення про те, яким з цих підходів керуватися.

Очевидно, що застосування другого підходу до визначення розрахункової бази для числення страхових внесків може спричинити спори з органами ФСС Росії. Тобто страхувальнику доведеться доводити правильність числення страхових внесків в арбітражному суді. Аргументи в підтримку своєї позиції страхувальник може знайти в судових актах, вказаних вище.

8.2. По яких тарифах платити страхові внески

В відповідності зі статтею 21 Федерального закону № 125-ФЗ страхові тарифи, диференційовані по групах галузей (подотраслей) економіки в залежності від класу професійного ризику, встановлюються федеральним законом.

Наказом Мінсоцздравразвітія від 10 січня 2006 р. №8 затверджена Класифікація видів економічної діяльності по класах професійного ризику.

У 2007 році страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань сплачуються страхувальником по тарифах, визначених Федеральним законом від 22 грудня 2005 р. №179-ФЗ «Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань на 2006 рік» (ст. 1 Федерального закону 19 грудня 2006 р. № 235-ФЗ).

Отже, страховий тариф залежить від основного виду діяльності організації. При цьому щорічно до 1 квітня платники внесків повинні підтвердити свій основний вид діяльності. Для цього в ФСС Росії треба здати копію стверджувальної записки до бухгалтерського балансу за попередній рік і копію ліцензії (для страхувальників, що здійснюють види діяльності, належні обов'язковому ліцензуванню), відповідну заяву і довідку-підтвердження. Форми останніх двох документів приведені в постанові Уряду ФСС Росії від 31 січня 2006 р. № 55 «Про затвердження порядку підтвердження основного виду економічної діяльності страхувальника по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань - юридичної особи, а також видів економічної діяльності підрозділів страхувальника, що є самостійними кваліфікаційними одиницями».

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ:

1. Заробітна плата - І.А.Феоктістов, Ф.Н.Філіна
Історія Єрусалиму
Склад населення Єрусалиму в різні епохи * Назва періоду Дати євреї мусульмани християни Всього Царювання Давида X ст. до н.е. 2000 немає ні 2000 Напередодні руйнування Першого храму кінець VI ст. до н.е. 20000 немає немає 20000 Період Другого храму 340 року до н.е. 5000 немає ні 5000

Інвестиційна привабливість Ханти-Мансійського автономного округу
Зміст Введення 1. Поняття інвестицій 2. Інвестиційна політика Російської Федерації 2.1 Інвестиції та нагромадження основного капіталу 2.2 Фінансово-інвестиційний комплекс 2.3 Динаміка надходження іноземних інвестицій до Росії за останні 5 років 3. Інвестиційна привабливість ХМАО 3.1 Законодавство

Інвестиційна привабливість Бєлгородської області і показники її характеризують
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ Кафедра фінансового менеджменту Курсова робота з дисципліни: фінансовий менеджмент Тема: Інвестиційна привабливість Бєлгородської області і показники її характеризують Зміст Введение...3 1. Інвестиції та їх місце в ринковій

Финикия
Древня Фіникия займала смугу примор'я вдовж північної частини східного побережжя середземного море, облямовану з сходу Ліванськими горами, які місцями підступали майже впритул до берега. Своєрідність природних умов Фіникиї знайшла відображення навіть в назвах найважливіших населених місць.

Інвестиційна діяльність підприємства
Зміст Введення 1. Сутність інвестицій та основні характеристики інвестиційного процесу 1.1 Теоретична сутність інвестицій та її роль в процесі відтворення 1.2 Класифікація інвестицій 1.3 Аналіз та оцінка інвестиційних проектів 1.4 Інвестиційні ризики 2. Аналіз інвестиційної діяльності ТОВ

Інвестиційна активність Республіки Дагестан та шляхи її підвищення
Зміст Введення 1. Теоретико-методологічні основи інвестиційної діяльності 1.1 Сутність, завдання і зміст інвестиційної діяльності 1.2 Типи інвестицій та їх класифікація 1.3 Економічні основи, форми і склад інвестицій 1.4 Основні концепції інвестиційної діяльності 1.5 Інвестиційний проект та

Інвестиції в систему освіти в РФ
Інвестиції в систему освіти в РФ Завдяки ідеям, закладеним в теорії людського капіталу, змінилося ставлення суспільства до вкладень в людину. У цих вкладеннях навчилися бачити інвестиції, що забезпечують не тільки виробничий ефект, але й вигоди для самої людини. Нарощування інвестицій в

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати