Головна
Банківська справа  |  БЖД  |  Біографії  |  Біологія  |  Біохімія  |  Ботаніка та с/г  |  Будівництво  |  Військова кафедра  |  Географія  |  Геологія  |  Екологія  |  Економіка  |  Етика  |  Журналістика  |  Історія техніки  |  Історія  |  Комунікації  |  Кулінарія  |  Культурологія  |  Література  |  Маркетинг  |  Математика  |  Медицина  |  Менеджмент  |  Мистецтво  |  Моделювання  |  Музика  |  Наука і техніка  |  Педагогіка  |  Підприємництво  |  Політекономія  |  Промисловість  |  Психологія, педагогіка  |  Психологія  |  Радіоелектроніка  |  Реклама  |  Релігія  |  Різне  |  Сексологія  |  Соціологія  |  Спорт  |  Технологія  |  Транспорт  |  Фізика  |  Філософія  |  Фінанси  |  Фінансові науки  |  Хімія

Зовнішньоекономічні товарообмінні операції: правильно обчислюємо ПДВ - Економіка

Зовнішньоекономічні товарообмінні операції: правильно обчислюємо ПДВ

Перш ніж приступити до розгляду окремих ситуацій обчислення і сплати податку на додану вартість (далі - податок, ПДВ) при здійсненні зовнішньоекономічних товарообмінних операцій, нагадаємо основні вимоги законодавства до здійснення такого роду операцій.

Згідно з Цивільним кодексом Республіки Білорусь при товарообмінній угоді сторона, що передає товар, визнається його продавцем. У той же час продавець одночасно виступає і покупцем товару, оскільки він також приймає інший товар замість проданого. Операції з обміну товаром (за договором міни) визнаються купівлею-продажем, і відповідно до них застосовується як порядок оподаткування оборотів з реалізації товарів, так і порядок оподаткування оборотів з їх придбання.

Згідно п. 1.1.3 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» (далі - Закон) об'єктом оподаткування ПДВ визнаються обороти по обміну товарами (роботами, послугами), майновими правами на території Білорусі.

При обміні об'єктами моментом їх фактичної реалізації визнається день обміну, тобто дата вчинення кожного відвантаження об'єкта (п. 2 ст. 10 Закону).

Важливо також враховувати, що визначення моменту фактичної реалізації при товарообмінній угоді не залежить від методу визначення виручки від реалізації, встановленого обліковою політикою експортера («по відвантаженню» або «по оплаті» реалізованих об'єктів). Податок завжди обчислюється в тому податковому періоді, в якому відвантажений товар за бартерним контрактом.

Оскільки в даній статті розглядаються зовнішньоекономічні бартерні угоди, слід звернути увагу на те, що згідно ст. 2 Угоди між Урядом Республіки Білорусь та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг від 15.09.2004 (далі - Угода) при експорті товарів застосовується нульова ставка податку за умови документального підтвердження факту експорту. Тому момент обчислення ПДВ (при відсутності документів, що підтверджують застосування нульової ставки податку при експорті товарів) може «відсуватися» на 60 або 90 днів (час, протягом якого очікуються підтверджуючі документи). Значить, точне визначення моменту фактичної реалізації необхідно також і для визначення податкової бази, так як вона обчислюється за курсом Національного банку Республіки Білорусь (далі - Нацбанк) на момент фактичної реалізації - на дату відвантаження товару.

В даний час в міжнародній торгівлі використовується принцип стягування податків по країні призначення товарів. Тому слід визнати логічним, що вартість обмінюваних товарів не буде включати в себе ПДВ. При отриманні товарів резидентом Республіки Білорусь податок сплачується окремо або податковим органам (при зустрічній поставці з Російської Федерації), або митним органам (при зустрічній поставці з інших держав).

Ситуація 1. Резидент Республіки Білорусь за товарообмінним контрактом отримав сировину на суму 1000 дол. США. Натомість в Російську Федерацію відвантажений товар на таку ж суму. Покупцеві відповідно до норм ст. 2 Угоди пред'явлена нульова ставка ПДВ.

Аналіз ситуації. Визначимо зобов'язання, які виникають у платника податку - резидента Республіки Білорусь після здійснення товарообмінної операції.

1. Отримання товару (сировини) з Російської Федерації.

Після скоєння бартерної угоди платнику необхідно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезеного сировини, подати до податкового органу податкову декларацію з податку на додану вартість по товарах, ввезених з Російської Федерації (далі - податкова декларація по товарах з Росії). Її форма затверджена у додатку 3 до Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкової декларації з податку на додану вартість по товарах, ввезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 (станом на 23.01.2008).

Одночасно з вказаною податковою декларацією, керуючись нормами розділу I Положення про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією, що є додатком до Угоди (далі - Положення), треба подати до податкового органу такі документи:

- Заява про ввезення товару в трьох примірниках (форма і мета складання вказані в даному пункті Положення);

- Виписку банку (її копію), що підтверджує фактичну сплату податку за ввезеними товарами;

- Договір (його копію), на підставі якого товар ввозиться з території держави однієї Сторони на територію держави іншої Сторони;

- Транспортні документи, що підтверджують переміщення товарів з території держави однієї Сторони на територію держави іншої Сторони;

- Рахунки-фактури російських платників податків з відміткою податкового органу Російської Федерації - для платників податків Республіки Білорусь;

- Товаросупровідний документ, виданий білоруською стороною угоди - для платників податків Російської Федерації.

Обчислену суму ПДВ необхідно сплатити до бюджету не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених товарів.

Що стосується податкової бази, то вона визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів і являє собою суму вартості придбаних (отриманих за товарообмінним контрактом) товарів (включаючи страхові суми, а також вартість тари та упаковки), витрат на їх транспортування і доставку, а також підлягають сплаті акцизів (у тому числі акцизів, сплачуваних митним органам).

При цьому вартістю придбаних товарів є ціна угоди. При надходженні товарів за товарообмінними контрактами податкова база повинна визначатися виходячи з вартості, зазначеної в рахунку-фактурі резидента Російської Федерації.

Якщо вартість товару зазначена в іноземній валюті, то вона перераховується в білоруські рублі по курсу Нацбанку на дату прийняття товару на облік.

Припустимо, що в ситуації, що розглядається курс Нацбанку становить 2130 руб. за 1 дол. США, а значить, вартість товарів буде дорівнює 2130000 крб. (1000 х 2130).

Припустимо, вартість транспортування товару з Російської Федерації, виконаної за замовленням одержувача білоруським транспортним підприємством, склала 100 000 руб. Тоді податкова база буде рівна 2230000 руб. (2 130 000 + 100 000).

Сума ПДВ по ввезених товарам, так званого «ввізного» ПДВ, буде дорівнює 401 400 руб. (2230000 х 18%).

На ввезений товар може бути встановлена знижена ставка податку в тому випадку, якщо він включений в перелік продовольчих товарів і товарів для дітей, якими застосовується ставка податку на додану вартість 10% при їх ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) при реалізації на території Республіки Білорусь, затверджений Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287 (станом на 31.12.2007).

Суми «ввізного» ПДВ, сплачені у встановлені терміни, підлягають відрахуванню і відображаються у податковій декларації розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація), що подається за той податковий період, в якому товари прийняті на облік.

Суми податку, сплачені з порушенням встановлених строків, підлягають відрахуванню і відображаються у податковій декларації, наданої за той податковий період, в якому проведено їх сплата до бюджету.

2. Відвантаження товарів до Росії.

Як вже говорилося вище, при вчиненні експортних поставок резидентом Республіки Білорусь пред'являється нульова ставка ПДВ по відвантажених товарів. Щоб її застосувати при відображенні обороту з реалізації товару в податковій декларації, необхідна наявність наступних документів, завірених підписом керівника і головного бухгалтера:

- Товарообмінного договору (його копії);

- Документів, що підтверджують ввезення товарів, отриманих за даним товарообмінним договором, на територію Білорусі і прийняття їх на облік;

- Третього примірника заяви про ввезення товару, експортованого з території Республіки Білорусь на територію Росії, з відміткою податкового органу Російської Федерації, яка підтверджує сплату ПДВ у повному обсязі;

- Копії транспортних (товаросупровідних) документів про перевезення експортованого товару.

Для збору цих документів надається 90 днів з дати відвантаження (передачі) товарів резиденту Росії, і протягом цього терміну оборот з реалізації товару в податковій декларації не відбивається.

Якщо документи отримані в строк, то оборот по реалізації товарів у Російську Федерацію за нульовою ставкою відображається у податковій декларації того звітного періоду, термін подання якої слід після отримання цих документів або того звітного періоду, в якому отримані документи.

За відсутності зазначених документів до подання до податкового органу податкової декларації за той звітний період, на який припадає 91-й день з дня відвантаження (передачі) товарів покупцеві, оборот з реалізації товарів відображається у податковій декларації за той період, в якому закінчився встановлений термін.

Разом з тим, як зазначалося вище, незважаючи на обчислення суми ПДВ на 91-й день з дня відвантаження товарів покупцю, для визначення податкової бази оборот в іноземній валюті перераховується в білоруські рублі по курсу Нацбанку на момент фактичної реалізації об'єктів, яким (незалежно від облікової політики) є день відвантаження товару.

Якщо документи отримані після відображення оборотів з реалізації товару в податковій декларації за ставкою 10 або 18%, то платник здійснює коригування обороту з реалізації з 18 (10)% на 0% у податковій декларації того звітного періоду, термін подання якої слід після отримання документів, або того звітного періоду, в якому отримані документи.

При отриманні документів у звітному році по товарах, обороти з реалізації яких відображені у податковій декларації торік, представляється уточнена податкова декларація за минулий рік.

Приклад 1

За товарообмінним контрактом до Росії відвантажено товар, оподатковуваний на території Республіки Білорусь ПДВ за ставкою 18%. 91-й день з моменту відвантаження товару припадає на 1 серпня. Наведемо різні варіанти включення податку в податкову декларацію в залежності від дати отримання підтверджуючих документів:

 Відвантаження товару

 в Росію Отримання товару замість з Росії Отримання третього примірника заяви про ввезення Включення в податкову декларацію Ставка ПДВ,% Момент фактичної реалізації

 3 травня 15 травня 27 червня червні 0 3 травня

 3 травня 27 липня 27 червня липень (у липні є і документи, і надходження товару) 0 3 травня

 3 травня 15 травня 13 червня травень або червень 0 3 травня

 3 травня 15 травня 11 серпня липень чи серпень 0 3 травня

 3 травня 11 серпня 28 липня липень чи серпень 0 3 травня

 3 травня 15 травня 15 вересня серпні 0 3 травня

 3 травня 15 травня 25 вересня

 серпня

 Вересень

 18

 0 3 травня

 3 травня 15 травня вступить взагалі 18 серпня 3 травня

 3 травня 15 травня 17 жовтня

 серпня

 вересень або жовтень

 18

 0 3 травня

Слід звернути увагу на той факт, що дата зустрічного надходження товару з Росії, прийняття його на облік і наявності підтверджуючих цей факт документів грає роль для визначення податкового періоду, в якому можливе застосування нульової ставки ПДВ, оскільки ці документи входять в пакет документів, необхідних для підтвердження нульової ставки податку.

Якщо платник має право на застосування нульової ставки з експорту товарів до Росії, то він також має право на відрахування в повному обсязі сум «ввізного» податку, що припадають на нульову ставку. Обумовлено це тим, що умова застосування вирахування в повному обсязі таке ж, як і одна з умов застосування нульової ставки за товарообмінними (бартерними) операціями з резидентами Росії, а саме ввезення товарів за такими операціями.

Нагадуємо, що при цьому платник також повинен подати до податкових органів документи, що підтверджують ввезення отриманих за зазначеними операціями товарів на територію Республіки Білорусь і прийняття їх на облік.

Ситуація 2. Організація ввезла товар з Російської Федерації за договором купівлі-продажу і сплатила ПДВ при ввезенні. Потім сторони домовилися про зміну грошової форми розрахунків на товарну і уклали додаткову угоду, в зв'язку з чим був оформлений новий паспорт угоди на ввезений товар. В наступному місяці білоруська організація здійснила зустрічну поставку товару, ніж виконала свої зобов'язання за договором.

Аналіз ситуації. В даному випадку в процесі поставки товарів був змінений договір.

Згідно з постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 24.03.1999 № 405 «Про питання ціноутворення при проведенні товарообмінних операцій» (станом на 28.02.2007) товарообмінними операціями є операції, здійснювані в межах виконання договорів, в тому числі зовнішньоекономічних, що передбачають обмін продукції, товару , за винятком робіт, послуг, на еквівалентну за вартістю кількість іншого товару за товарообмінними (бартерними) договорами, які передбачають повний або частковий розрахунок у товарній формі.

Оскільки на момент відвантаження товару білоруською організацією в Росію вже існував договір, який змінив форму розрахунку з грошової на товарну, операція визнається товарообмінних (бартерних). У зв'язку з цим білоруська організація має право на застосування нульової ставки ПДВ по відвантажених товарів за наявності підтвердних документів (див. Ситуацію 1).

Момент фактичної реалізації визначається як дата відвантаження товару білоруським платником (оскільки ця операція товарообмінна).

Податкова база по ПДВ відповідно розраховується за даними курсу, встановленого Нацбанком на момент фактичної реалізації товарів.

Ситуація 3. Відповідно до товарообмінними договором, укладеним з резидентом Російської Федерації, резидент Республіки Білорусь постачає продукцію до Росії на суму 1000 дол. США, а резидент Росії поставляє останньому продукцію, вироблену на території Білорусі і відвантажену зі складу в Республіці Білорусь, на цю ж суму.

Аналіз ситуації. У ситуації, що товар ввозиться не з Російської Федерації, а поставляється з території Республіки Білорусь. Але, як відомо, однією з умов застосування нульової ставки ПДВ при реалізації товарів у Росію в разі зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій є подання платником до податкових органів документів, що підтверджують ввезення товарів, отриманих за зазначеними операціями, на територію Республіки Білорусь і прийняття їх на облік. Тому нульова ставка ПДВ в даному випадку не може бути застосована.

Білоруський резидент, виконуючи обов'язки по сплаті податку за іноземну організацію, яка не є резидентом Білорусі, покладені на нього ст. 1-2 Закону, повинен обчислити і сплатити до бюджету суму податку виходячи з вартості товару та ставки ПДВ, встановленої для реалізації цього товару на території Республіки Білорусь.

Якщо товар звільнений від ПДВ відповідно до законодавства Білорусі, то в даному випадку також застосовується звільнення.

Момент фактичної реалізації для виконання обов'язків платника податку за ст. 1-2 Закону визначатиметься білоруським підприємством у тому податковому періоді, в якому він відвантажив товар.

Таким чином, в періоді відвантаження товару білоруський резидент повинен обчислити і сплатити до бюджету ПДВ навіть у тому випадку, коли зустрічний товар від нерезидента ще не надійшов. Враховуючи той факт, що підтвердження ввезення товарів з Російської Федерації, необхідного для застосування нульової ставки податку, не очікується, резидент Білорусі вправі обчислити ПДВ по обороту з реалізації товару, не чекаючи закінчення 90-денного терміну.

Вартість товару, яка приймається для обчислення ПДВ, перераховується в білоруські рублі по курсу Нацбанку на момент фактичної реалізації.

У даній ситуації при ставці ПДВ по отриманому товару 18% і курсом Нацбанку на момент фактичної реалізації товару 2130 руб. за 1 дол. США сума податку складе 383 400 руб. (1000 х 2130 х 18%).

Сума податку з обігу по реалізації білоруського товару (якщо він обкладається за ставкою ПДВ 18%) дорівнюватиме 324 915 руб. (1000 х 2130 х 18/118).

Таким чином, білоруська організація повинна одночасно обчислити і сплатити дві суми податку: по обороту з реалізації свого товару і по обороту з придбання товару у нерезидента.

Сума ПДВ, обчислена за зобов'язаннями, що виникли в рамках ст. 1-2 Закону, підлягає відрахуванню в місяці, наступному за місяцем її відображення в рядку 13 податкової декларації.

Ситуація 4. Резидент Республіки Білорусь уклав договори на поставку товарів з російським і литовським контрагентом. Білоруська організація постачає товар тільки в Росію. При цьому резидент Російської Федерації поставляє продукцію в Білорусь з території Литовської Республіки, а литовський резидент також поставляє товар в нашу республіку зі своєї території.

Аналіз ситуації. У даній ситуації необхідно врахувати, що при ввезенні товарів на територію Білорусі з держав, окрім Росії, податок сплачується митним органам.

Суми ПДВ, сплачені при ввезенні, підлягають відрахуванню на підставі свідоцтв про приміщенні товарів під заявлений митний режим і копій документів, що підтверджують факт сплати податку з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь (п. 4 ст. 16 Закону).

Підлягають відрахування суми податку визначаються виходячи з курсу іноземної валюти, встановленого Нацбанком на дату митного оформлення, зазначену у вантажній митній декларації.

Згідно з розділом II Положення однією з умов застосування нульової ставки ПДВ при реалізації товарів у Російську Федерацію в разі зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій є подання платником до податкових органів документів, що підтверджують ввезення товарів, отриманих за зазначеними операціями, на територію Республіки Білорусь і прийняття їх на облік. Таким чином, умова про те, що ввезення товарів повинен бути обов'язково з території Російської Федерації, і не може бути здійснений резидентом Росії з території іншої держави (в даному випадку Литви), у Положенні відсутня.

Отже, за наявності документів, перелічених у Положенні, застосовується нульова ставка ПДВ по товару, відвантаженому в Росію за товарообмінним договором, замість якого відвантажується товар з території Литовської Республіки.

Ситуація 5. Білоруська організація уклала товарообмінні договори з резидентом Російської Федерації та резидентом Литовської Республіки. Резидент Білорусі відвантажує товар в Литву, а отримує товар від резидента Росії з її території і від резидента Литви, але також з території Російської Федерації.

Аналіз ситуації. Відповідно до п. 1.1 постанови Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 23.02.2004 № 32 «Про порядок підтвердження платником податку на додану вартість вивезення товарів за межі Республіки Білорусь» (станом на 18.01.2008) документами, що підтверджують вивезення товарів за межі Білорусі з метою постійного їх розміщення (крім вивезення товарів у Російську Федерацію), якщо інше не встановлено цим нормативним актом, є:

- Контракт (копія контракту) платника ПДВ, укладеним з іноземним юридичною або фізичною особою на поставку товарів;

- Підтвердження про вивезення товарів за межі митної території Республіки Білорусь.

Підтвердження про вивезення товарів за межі митної території Білорусі видається митними органами Республіки Білорусь у вигляді копії завіреного маркою митного контролю свідоцтва про приміщенні товарів під відповідний митний режим з відміткою митного органу «Товар вивезений» і зазначенням дати видачі підтвердження або у вигляді завіреного маркою митного контролю спеціального реєстру вивезених товарів з відміткою митного органу Білорусі «Товар вивезений» і зазначенням дати видачі підтвердження.

Документальне підтвердження вивезення товарів (за винятком товарів, що вивозяться в держави, з якими відсутні митний контроль та митне оформлення), проводиться не пізніше 60 днів з дати відвантаження товарів (включаючи товари, вироблені з давальницької сировини (матеріалів)), що підтверджена свідоцтвом про приміщенні товарів під митний режим експорту.

При настанні дати подання податкової декларації протягом цього терміну обороти з реалізації цих товарів не відображаються. При наявності підтверджуючих вивіз товарів документів обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації того звітного періоду, термін подання якої слід після отримання відповідного документального підтвердження.

Якщо підтверджують вивезення товарів документи після закінчення даного терміну відсутні, то обороти по реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації того звітного періоду, в якому закінчився встановлений термін.

При отриманні документів після сплати податку подається уточнена податкова декларація за той місяць, в якому було вироблено відображення обороту з реалізації товарів.

Таким чином, за наявності підтвердження про вивезення товарів до Литовської Республіки резидент Республіки Білорусь має право застосувати нульову ставку ПДВ.

Приклад 2

За товарообмінним контрактом до Литовської Республіки відвантажений товар, оподатковуваний на території Республіки Білорусь ПДВ за ставкою 18%. 60-й день з дня, наступного за днем відвантаження товару, припадає на 7 липня.

Наведемо різні варіанти включення податку в податкову декларацію:

 Відвантаження товару до Литовської Республіки Отримання товару «замість» Отримання документа, що підтверджує вивезення Включення в податкову декларацію Ставка ПДВ,% Момент фактичної реалізації

 3 травня 15 травня 22 червня червні 0 3 травня

 3 травня 30 червня 5 червня травні 0 3 травня

 3 травня 10 липня 1 липня червні 0 3 травня

 3 травня 15 травня 10 липня червні 0 3 травня

 3 травня 15 травня 28 липня липня 0 3 травня

 3 травня 5 вересня 15 серпня липня 0 3 травня

 3 травня 15 травня 28 серпня

 липня

 серпня

 18

 0 3 травня

 3 травня 15 травня 10 жовтня

 липня

 Вересень

 18

 0 3 травня

На відміну від ситуації експорту товару в Російську Федерацію за договором купівлі-продажу факт його оплати шляхом поставки зустрічного товару для визначення періоду застосування нульової ставки ПДВ значення не має.

Податок по товару, одержуваному натомість експортованого, сплачується у порядку, викладеному в ситуації 1.

Ситуація 6. Згідно товарообмінним договором, укладеним з резидентом Литовської Республіки, резидент Республіки Білорусь відвантажує товар в Литву, а резидент Литовської Республіки натомість постачає товар зі своєї території.

Аналіз ситуації. У даній ситуації ПДВ сплачується митним органам при ввезенні товару. За експортовано товарів можна застосувати нульову ставку ПДВ при наявності підтвердних документів в порядку, викладеному в ситуаціях 4 і 5.

Ситуація 7. Білоруська організація відвантажила товар в Росію на склад зберігання. Через деякий час даний товар був реалізований за товарообмінним договором покупцеві - резиденту Російської Федерації.

Аналіз ситуації. При відвантаженні товару в Російську Федерацію для зберігання відсутній факт реалізації (зміни власника) товару, тому обчислення ПДВ не проводиться.

Відповідно до ст. 32 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) місцем реалізації товару, відвантаженого за товарообмінним договором з території Росії, не є територія Білорусі, оскільки товар в момент початку відвантаження не перебуває на її території. Отже, такий оборот не є об'єктом оподаткування в Республіці Білорусь, а вартість товару має бути відображена в момент його передачі за товарообмінним договором у рядку 8а податкової декларації.

При цьому податкова база зменшується на суму ПДВ, утриману податковим агентом в іноземній державі. Так як при товарообмінної операції не передбачені грошові розрахунки, утримання податку може виразитися в недопоставку зустрічного товару на вартість, що дорівнює сумі ПДВ, сплаченої до бюджету іноземної держави.

Наприклад, якщо резидентом Білорусі зі складу зберігання в Росії відвантажені товари на 118 тис. Дол. США, то зустрічна поставка може бути здійснена російським резидентом на суму 100 тис. Дол. США (18 тис. Дол. США складе сума ПДВ, перерахована до бюджету Російської Федерації).

Для того щоб зменшити податкову базу по ПДВ при обчисленні податку в Республіці Білорусь по товару, відвантаженому зі складу в Росії, білоруський платник повинен розташовувати документами (або їх копіями), що підтверджують факт обчислення, утримання та перерахування ПДВ податковими агентами до бюджету іноземної держави. До таких документів належать:

- Податкова декларація, що підтверджує факт обчислення і утримання податку податковим агентом до бюджету іноземної держави, з відміткою цього податкового органу про прийняття даного документа;

- Платіжне доручення з відміткою банку (або виписка банку з його відміткою) про перерахування утриманої суми ПДВ до бюджету іноземної держави.

Завірення копій вищезазначених документів оригінальною печаткою податкового агента, утримати та перерахувати ПДВ до бюджету іноземної держави з виручки білоруського партнера, не потрібно.

Слід мати на увазі, що податкова декларація без відмітки податкового органу не може служити документом, що підтверджує факт обчислення і утримання ПДВ податковим агентом до бюджету іноземної держави.

Якщо перераховані документи ще не отримані, то оборот з реалізації товарів у повному обсязі (118 тис. Дол. США за курсом на момент фактичної реалізації в розглянутому прикладі) відображається у податковій декларації того звітного періоду, на який припадає момент фактичної реалізації (дата відвантаження товарів білоруським резидентом зі складу в Російській Федерації). При отриманні названих документів, що підтверджують сплату ПДВ до бюджету іноземної держави, податкова база зменшується на суму даного податку (18 тис. Дол. США за курсом на момент фактичної реалізації) у податковій декларації того звітного періоду, термін подання якої слід після отримання документів.

За ввезене по товарообмінної операції товару з Російської Федерації необхідно сплатити ПДВ податковим органам у порядку, викладеному в ситуації 1.

Ситуація 8. Резидент Російської Федерації за договором зберігання майна ввіз товари в Республіку Білорусь. Через деякий час товари були реалізовані резиденту Білорусі з товарообмінної операції.

Аналіз ситуації. Нагадаємо, що відповідно до розділу I Положення податкова база визначається на дату прийняття на облік ввезених з Росії товарів як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на їх транспортування і доставку, а також підлягають сплаті акцизів.

Оскільки договір зберігання не має на увазі придбання товарів, то організація - хранитель товарів не обтяжується обов'язком зі сплати «ввізного» ПДВ.

Покупець товару по товарообмінної операції згідно з нормами ст. 1-2 Закону має виступити платником ПДВ, так як місцем реалізації товару іноземним резидентом, що не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь є її територія.

Право застосувати нульову ставку податку щодо товару, переданого натомість резиденту Російської Федерації, у білоруської організації не виникає, оскільки місцем початку його відвантаження за товарообмінним договором є територія Білорусі, тобто в рамках товарообмінного контракту відсутня імпорт товару.

Порядок обчислення ПДВ в таких обставинах аналогічний викладеному в ситуації 3.

Ситуація 9. Резидент Білорусі придбав товар в Росії, потім обміняв його на території Російської Федерації у резидента Росії на інший товар, який потім ввіз до Республіки Білорусь.

Аналіз ситуації. По товару, придбаному в Російській Федерації і переданим там же за товарообмінним договором, обчислення ПДВ в Білорусі не проводиться, так як місцем його реалізації виходячи з норм ст. 32 НК не є територія Республіки Білорусь. Зазначений оборот відображається по рядку 8а податкової декларації.

А ось за отриманим від резидента Росії взамін переданого товару, ввезеного на територію Республіки Білорусь, необхідно обчислити і сплатити податок у порядку, встановленому розділом I Положення та викладеному в ситуації 1.
Державний бюджет
Зміст Введення 1 Державний бюджет 1.1 Основні риси та структура бюджетної системи Російської Федерації 1.2 Принципи бюджетної системи 1.3 Законодавча база та компетенція органів державної влади 2 Структура федерального бюджету Російської Федерації 2.1 Доходи федерального бюджету 2.2 Витрати

Державні корпорації в економіці сучасної Росії
ЗМІСТ ВСТУП ГЛАВА 1. ТРАНСФОРМАЦІЯ І РОЛЬ КОРПОРАТИВНОГО КАПІТАЛУ В СУЧАСНИХ ЕКОНОМІЧНИХ ВІДНОСИНАХ 1.1 Корпорація, корпоративний капітал як економічні категорії 1.2 Економічний зміст категорії держкорпорація 1.3 Ревізія поглядів на держкорпорації і держсектор економіки в економічній теорії

Державне управління цінами
ЗМІСТ ВВЕДЕННЯ 1. ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ ЦІН І АНТИМОНОПОЛЬНА ПОЛІТИКА: ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ 1.1 Поняття державного управління цінами і антимонопольної політики 1.2 Державне регулювання цін і антимонопольна політика: форми і методи 1.3 Досвід державного управління цінами в США і Франції 2. Державне

Державне регулювання економіки в умовах ринку
ВСТУП Сучасний світ - це світ змішаних економік, де держава функціонує в положенні партнера і конкурента приватних фірм, з одного боку, з іншого - несе відповідальність за нормальне функціонування ринку та підтримання правопорядку в економіці в цілому. Роль держави тим самим не обмежується

Державне регулювання економіки
Введення В забезпеченні нормального функціонування будь-якої сучасної економічної системи важлива роль належить державі. Держава протягом всієї історії свого існування нарівні із задачами підтримки порядку, законності, організації національної оборони, виконувала певні функції в сфері економіки.

Державне регулювання економіки
Державне регулювання економіки - це система заходів впливу держави на ті чи інші сторони економічного життя з метою досягнення сталого розвитку. Втручання держави буває пряме і непряме. Пряме втручання припускає такі заходи, як встановлення фіксованих цін, максимальної або мінімальної ціни.

Державне регулювання цін
НОУ «Інститут управління і економіки» м. Санкт - Петербурга НОВОСИБІРСЬКА ФІЛІЯ Кафедра економіки і фінансів КУРСОВА РОБОТА по курсу «ЕКОНОМІЧНА ТЕОРІЯ» На тему № 12 «Державне регулювання цін» Студентки: 1-го курсу Попової Е.А. Спеціальності: Менеджмент і управління Група: М-11 Науковий керівник:

© 2014-2022  8ref.com - українські реферати